- Tài khoản 333 9 Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác: Phản ánh số phải nộp, đã nộp
2.4.9. Thuế bảo vệ môi trƣờng (TK 3338)
106
Nguyên tắc kế toán:
- Tài khoản này sử dụng cho ngƣời nộp thuế bảo vệ môi trƣờng theo quy định của pháp luật. Trong giao dịch nhập khẩu ủy thác, tài khoản này chỉ sử dụng cho bên giao ủy thác, không áp dụng cho bên nhận ủy thác.
- Các doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hố chịu thuế bảo vệ mơi trƣờng ghi nhận doanh thu không bao gồm số thuế bảo vệ môi trƣờng phải nộp. Trƣờng hợp không tách ngay đƣợc số thuế phải nộp tại thời điểm phát sinh thì đƣợc ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế bảo vệ môi trƣờng nhƣng định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế bảo vệ môi trƣờng phải nộp.
- Các doanh nghiệp nhập khẩu hoặc mua trong nội địa hàng hoá thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trƣờng đƣợc ghi nhận số thuế bảo vệ môi trƣờng phải nộp vào giá gốc hàng nhập kho. - Kế tốn số thuế BVMT đƣợc hồn, đƣợc giảm thực hiện theo nguyên tắc:
+ Thuế BVMT đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ, nếu đƣợc hồn ghi giảm giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) hoặc giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả lại do vay, mƣợn…);
+ Thuế BVMT đã nộp khi nhập khẩu TSCĐ, nếu đƣợc hồn ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) hoặc giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại);
+ Thuế BVMT đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, TSCĐ nhƣng đơn vị khơng có quyền sở hữu, khi đƣợc hồn ghi giảm khoản phải thu khác.
+ Thuế BVMT phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhƣng sau đó đƣợc hồn, đƣợc giảm thì kế tốn ghi nhận vào thu nhập khác.
Phƣơng pháp kế tốn thuế bảo vệ mơi trƣờng
a) Khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế bảo vệ mơi trƣờng đồng thời chịu thuế GTGT, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế bảo vệ mơi trƣờng và khơng có thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh tốn)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá bán khơng có thuế bảo vệ mơi trƣờng và thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trƣờng.
107
Trƣờng hợp không xác định đƣợc ngay số thuế phải nộp tại thời điểm giao dịch phát sinh, doanh thu đƣợc ghi nhận bao gồm cả thuế nhƣng định kỳ khi xác định số thuế phải nộp thì phải ghi giảm doanh thu:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp (chi tiết từng loại thuế).
b) Khi nhập khẩu hàng hoá thuộc đối tƣợng chịu thuế bảo vệ mơi trƣờng, kế tốn căn cứ vào hố đơn mua hàng nhập khẩu và thơng báo nộp thuế về số thuế bảo vệ môi trƣờng phải nộp, xác định số thuế bảo vệ môi trƣờng phải nộp của hàng nhập khẩu, ghi:
Nợ các TK 152, 156, 211, 611, ...
Có TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trƣờng.
- Trƣờng hợp xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bảo vệ môi trƣờng để tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo khơng thu tiền, ghi:
Nợ các TK 641,642.
Có các TK 152, 154, 155.
Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trƣờng.
c) Trƣờng hợp doanh nghiệp là bên nhận uỷ thác nhập khẩu phải nộp thuế bảo vệ môi trƣờng hộ bên giao uỷ thác nhập khẩu, khi xác định số thuế bảo vệ môi trƣờng phải nộp, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác
Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trƣờng.
- Khi nộp tiền thuế bảo vệ môi trƣờng vào Ngân sách Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trƣờng
Có các TK 111, 112, ...
d) Kế tốn hồn thuế bảo vệ mơi trƣờng đã nộp ở khâu nhập khẩu
- Thuế BVMT đã nộp ở khâu nhập khẩu, đƣợc hồn khi tái xuất hàng hóa, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trƣờng
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) Có các TK 152, 153, 156 (nếu xuất hàng trả lại).
- Thuế TTĐB đã nộp ở khâu nhập khẩu, đƣợc hoàn khi tái xuất TSCĐ, ghi: Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trƣờng
Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (nếu xuất trả lại TSCĐ) Có TK 811 - Chi phí khác (nếu bán TSCĐ).
108
- Thuế BVMT đã nộp ở khâu nhập khẩu nhƣng hàng hóa khơng thuộc quyền sở hữu của đơn vị, đƣợc hoàn khi tái xuất, ghi:
Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trƣờng Có TK 138 - Phải thu khác.
đ) Kế toán thuế BVMT phải nộp khi bán hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ nhƣng sau đó đƣợc giảm, đƣợc hồn: Khi nhận đƣợc thơng báo của cơ quan có thẩm quyền về số thuế ở khâu bán đƣợc giảm, đƣợc hoàn, ghi:
Nợ TK 33381 - Thuế bảo vệ mơi trƣờng Có TK 711 - Thu nhập khác.