1.4 .QUY TRÌNH KIỂMTOÁN TSCĐ TRONG KIỂMTOÁN BCTC
1.4.2 .Thực hiện hợp đồng kiểmtoán
1.4.2.1. Thi t k thực hiện các th nghiệm kiểm soát (GLV C510)
Mục tiêu của công việc này là đánh giá rủi ro kiểm sốt cho từng chu trình và tài khoản ảnh hƣởng cho một số cơ sở dẫn liệu. Xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thực hiện thủ tục kiểm tra cơ bản.
Để thực thiết kế và thực hiện đƣợc các thử nghiệm kiểm sốt thì KTV phải dựa vào
những hiểu biết ban đầu về KSNB để tiến hành đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát. Ở đây
KTV cần lƣu ý rằng chỉ có thể đánh giá rủ ro kiểm sốt đối với một cơ sở dẫn liệu nào đó thấp hơn mức tối đa khi có căn cứ kết luận rằng các thủ tục kiểm soát liên quan đến cơ sở dẫn liệu đó đƣợc thiết kế hữu hiệu và áp dụng nhất quán trong thực tế.
Thông thƣờng nếu KTV khơng tin tƣởng vào KSNB thì sẽ thực hiện thử nghiệm cơ
bản ở cấp độ cao, nếu tin tƣởng vào KSNB thì sẽ thực hiện thử nghiệm cơ bản ở mức độ thấp hoặc trung bình. Đồng thời những khiếm khuyết của KSNB đƣợc phát hiện trong quá trình thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt KTV có thể nêu góp ý trong thƣ quản lý.
1.4.2.2. Th nghiệm cơ b n (GLV D730)
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 24 Lớp: 10DKKT07
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trƣớc và phù hợp với
quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dƣ cuối năm trƣớc. Đối chiếu các số
dƣ trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng cân đối phát sinh (BCĐPS) và giấy tờ làm việc
của kiểm toán năm trƣớc (nếu có).
Kiểm tra phân tích:
Các thủ tục phân tích thƣờng sử dụng khi kiểm tốn quy trình TSCĐ là:
So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dƣ TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình,
XDCB dở dang, Bất động sản đầu tƣ năm nay so với năm trƣớc, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với thông tƣ số 45/TT – BTC ngày 25/04/2013 và CMKT liên quan.
So sánh tỉ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trƣớc và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi.
Kiểm tra chi tiết:
S hữu hình, S vơ hình, Bất đ ng s n đầu tư:
Thu thập bảng tổng hợp biến động từng loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao
mòn lũy kế:
- Kiểm tra tính chính xác số học của bảng tổng hợp
- Đảm bảo số dƣ trên bảng tổng hợp khớp với số liệu trên Sổ Cái
- Chọn mẫu các tài sản tăng trong năm để tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc liên
quan; đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của BGĐ
- Đối chiếu chí phí lãi vay đƣợc vốn hóa trong kỳ với phần hành kiểm toán E100-
Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn
- Sốt xét các chi phí sửa chữa, bảo dƣỡng, nâng cấp phát sinh trong năm đảm bảo việc vốn hóa nếu đủ điều kiện
- Kiểm tra tính chính xác việc hạch tốn các nghiệp vụ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm; tính tốn các khoản lãi/lỗ về thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ trên cơ sở các chứng từ liên quan
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 25 Lớp: 10DKKT07 - Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo rằng việc kiểm kê đƣợc thực
hiện phù hợp với các thủ tục và chênh lệch giữa số thực tế, kế tốn đƣợc xử lý thích hợp.
- Trong trƣờng hợp không tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực hiện quan sát tài sản tại
ngày kiểm toán, lập bản kiểm tra và đối chiếu ngƣợc để xác định TSCĐ thực tế của DN tại ngày lập bảng CĐKT
- Lấy xác nhận của bên thứ ba giữ TSCĐ (nếu có) hoặc trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu). Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ:
- Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số
dƣ trên Sổ Cái. Ƣớc tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của DN
- Xem xét tính phù hợp của thời điểm bắt đầu tính khấu hao và phân bổ đảm bảo
việc phù hợp giữa doanh thu và chi phí cũng nhƣ tình trạng sử dụng của tài sản. - Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế do việc thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ. - Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối với các tài sản dùng chung cho từng loại chi phí nhƣ: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng.
XDCB dở dang:
Tìm hiểu và lập bảng tổng hợp về các cơng trình xây dựng trong năm và đối chiếu với số kế toán. Kiểm tra tính hiện hữu và tình trạng các cơng trình dở dang bao gồm cả việc gửi thƣ xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết các hồ sơ liên quan và quan sát thực tế.
Đảm bảo chi phí xây dựng và các khoản cơng nợ đƣợc ghi nhận tƣơng ứng với cơng việc
xây dựng hồn thành tại ngày khóa sổ kế tốn.
Đối với các công việc do nhà thầu thực hiện: kiểm tra các chi phí XDCB dở dang tăng trong kỳ với các chứng từ gốc (hợp đồng, biên bản nghiệm thu, nhật ký cơng trình,
biên bản bàn giao, yêu cầu thanh tốn, hóa đơn).
Kiểm tra tính tuân thủ các qui định về lĩnh vực XDCB của Nhà nƣớc (nếu liên quan).
Đối với cơng trình đƣợc tự xây dựng bởi DN: kiểm tra tính đúng đắn của việc tập hợp
và phân bổ các chi phí liên quan
Đối chiếu chí phí lãi vay đƣợc vốn hóa trong kỳ với phần hành kiểm toán E100-Vay
và nợ ngắn hạn và dài hạn
Kiểm tra chi tiết bộ hồ sơ chứng từ chứng minh tài sản dở dang đã hoàn thành để đảm bảo ngun giá đã đƣợc tính tốn đúng đắn và tài sản đã đƣợc chuyển giao, phân loại
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 26 Lớp: 10DKKT07
đúng và khấu hao kịp thời. Đảm bảo đã xem xét sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế
tốn có ảnh hƣởng đến các nghiệp vụ trong niên độ và tính đánh giá của chi phí xây dựng CBDD cuối năm.
Kiểm tra tính trình bày:
Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động
sản đầu tƣ trên BCTC.