2.1 .GIỚI THIỆU SƠ LƢỢC CÔNG TY KIỂMTOÁN VÀ TƢ VẤN ĐẤT VIỆT
2.1.7 .Quy trình kiểmtoán của Công ty
2.1.7.1. L p hoạch iểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm tốn, nhằm tạo
ra các điều kiện pháp lý cũng nhƣ những điều kiện cần thiết khác cho việc kiểm toán.
Đồng thời vừa là giai đoạn đầu tiên cũng là giai đoạn quan trọng trong mỗi cuộc kiểm
tốn. Quy trình lập kế hoạch kiểm toán ở Vietland gồm hai giai đoạn là tiền kế hoạch và lập kế hoạch.
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 37 Lớp:10DKKT07
2.1.7.1.1. Giai đoạn tiền kế hoạch
Trong giai đoạn tiền kế hoạch, KTV sẽ xem xét khả năng nhận lời mời khách hàng,
việc quyết định có chấp nhận kiểm tốn hay khơng, tìm hiểu lý do khách hàng có nhu cầu kiểm tốn, ký kết HĐKT và lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện cuộc kiểm toán.
Xem xét chấp nhận khách hàng:
Nếu là khách hàng mới, chƣa có bất cứ thơng tin gì về khách hàng, KTV sẽ phải thận trọng xem xét kỹ tất cả các mặt về tình hình hoạt động, các điểm đặc biệt, cơ cấu tổ chức của khách hàng…trƣớc khi chấp nhận kiểm toán nhằm tránh mọi rủi ro có thể xảy ra trong và sau cuộc kiểm toán. Cách thức chủ yếu đƣợc áp dụng là quan sát và phỏng vấn.
Đối với khách hàng Vietland đã từng kiểm toán, khi có u cầu tiếp tục kiểm tốn của đơn vị, KTV sẽ dựa vào hồ sơ làm việc của các năm trƣớc, bản đánh giá khách hàng để
xem xét các sự kiện đặc biệt xảy ra trong và sau cuộc kiểm tốn năm trƣớc, xem xét việc có chấp nhận kiểm tốn hay khơng. Nếu đã có những mâu thuẫn nghiêm trọng xảy ra thì có thể Vietland sẽ không tiếp tục kiểm toán cho khách hàng nữa. Nếu chấp nhận kiểm tốn thì có cần phải thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm tốn hay khơng.
Tìm hiểu lý do khách hàng mời kiểm toán
Để hiểu rõ hơn về khách hàng và thuận tiện cho công tác kiểm tốn, Vietland thƣờng
tiến hành tìm hiểu lý do khách hàng mời kiểm tốn. Từ đó Vietland có thể xác định đƣợc tầm quan trọng, mục đích và các bƣớc cơng việc cần làm của mỗi cuộc kiểm tốn. Ví dụ khách hàng mời kiểm toán BCTC nhằm mục đích cơng khai thơng tin tài chính ra bên ngồi, hoặc là theo u cầu của Cơng ty mẹ ở nƣớc ngồi…
Ký kết hợp đồng kiểm toán
Sau quá trình tiếp cận khách hàng để thu thập thông tin về các nhu cầu của khách
hàng, đánh giá khả năng thực hiện, đƣa ra các thõa thuận ban đầu và xem xét có thể cung
cấp dịch vụ cho khách hàng không nếu rủi ro đƣợc xác định là quá lớn, Công ty sẽ từ chối khách hàng. Trong hợp đồng sẽ quy định cụ thể giá phí, nội dung, thời gian, mức độ kiểm toán, dịch vụ cung cấp và phân cơng trách nhiệm.
Hợp đồng kiểm tốn gồm có:
- Thƣ gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán
- Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 38 Lớp: 10DKKT07 - Soát xét các yếu tố ảnh hƣởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của KTV
Lựa chọn nhân viên thực hiện cuộc kiểm tốn
Tại Cơng ty Vietland, việc lựa chọn đội ngũ nhân viên cho một cuộc kiểm toán đƣợc thực hiện bởi Phó Tổng Giám đốc, dựa vào đặc điểm riêng biệt và lĩnh vực hoạt động của mỗi khách hàng…mà việc lựa chọn số lƣợng, kinh nghiệm và năng lực của đồn kiểm
tốn là khác nhau. Bên cạnh đó, việc lựa chọn các nhân viên kiểm tốn địi hỏi phải có sự cam kết tính độc lập của từng thành viên trong nhóm kiểm tốn với khách hàng khơng có mối quan hệ lợi ích cá nhân hay kinh tế nào có khả năng ảnh hƣởng đến tính khách quan, trung thực khi kiểm toán BCTC tại đơn vị khách hàng.
2.1.7.1.2. Xây dựng kế hoạch kiểm toán
Các công việc trong giai đoạn lập kế hoạch bao gồm:
Thứ nhất, tìm hiểu khách hàng và môi trƣờng hoạt động
Mục tiêu giúp KTV xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn, qua đó đƣa ra cơ sở cho việc thiết kế các thủ tục kiểm tốn cho rủi ro sai sót trọng yếu đã đánh giá.
Thứ hai, tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng
Cơng việc này giúp KTV xác định và đánh giá chính sách kế tốn áp dụng cho các giao dịch của chu trình kinh doanh quan trọng, đánh giá việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm soát của các chu trình này. Cuối cùng là xem xét có nên áp dụng các thử nghiệm kiểm soát cho các chu trình này hay khơng.
Thứ ba, phân tích sơ bộ BCTC
Việc này giúp KTV xác định các hệ số tài chính bất thƣờng, các giao dịch và khoản mục bất thƣờng đồng thời khoanh vùng có nguy cơ sai sót trọng yếu.
Thứ tƣ, đánh giá chung về hệ thống KSNB và trao đổi với BGĐ về gian lận
KTV tiến hành đánh giá chung để xem hệ thống KSNB có kiểm sốt hiệu quả và xử lí thơng tin tài chính tin cậy khơng và xác định các rủi ro gian lận.
Thứ năm, xác định mức trọng yếu kế hoạch
Xác định mức trọng yếu áp dụng cho cuộc kiểm toán làm cơ sở cho việc thiết lập kế
hoạch và thực hiện kiểm toán.
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 39 Lớp:10DKKT07 Sau khi thực hiện tất cả các bƣớc công việc trên KTV tiến hành tổng hợp tất cả các
vấn đề cần lƣu ý trƣớc khi thực hiện kiểm tốn, và đây cũng là cơng cụ để giao tiếp hiệu quả giữa thành viên Ban Giám đốc và thành viên nhóm kiểm tốn.
2.1.7.2. hực hiện iểm toán
Trong giai đoạn này các KTV tham gia kiểm toán bám sát kế hoạch đã lập để thực
hiện, trong quá trình thực hiện có thể điều chỉnh bổ sung kế hoạch cho phù hợp. Đó là
quá trình sử dụng các phƣơng pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với đối tƣợng kiểm tốn cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm tốn, q trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chƣơng trình kiểm tốn nhằm đƣa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính trên cơ sở những BCKT đầy đủ và tin cậy.
Phƣơng pháp kiểm toán thực hiện trong giai đoạn này phụ thuộc vào kết quả việc đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: nếu KTV tiến
hành dựa vào hệ thống KSNB của khách hàng để kiểm tốn thì trƣớc hết phải đánh giá lại sự hữu hiệu của hệ thống KSNB, sau đó căn cứ vào kết quả để điều chỉnh các thử nghiệm
cơ bản cần phải thực hiện; nếu khơng dựa vào hệ thống KSNB để kiểm tốn thì KTV tiến
hành ngay các thử nghiệm cơ bản đối với các khoản mục, nghiệp vụ.
Chƣơng trình kiểm tốn:
Xác định mục tiêu kiểm toán nhằm đạt đƣợc bằng chứng kiểm tốn có hiệu lực về
một hay nhiều cơ sở dẫn liệu báo cáo tài chính thơng qua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp. Cơ sở dẫn liệu báo cáo tài chính bao gồm: sự đầy đủ, sự tồn tại, sự phát
sinh, sự chính xác, sự đánh giá, quyền và nghĩa vụ, sự trình bày và khai báo.
Xác định tài liệu cần thiết để kiểm toán trên một khoản mục trên báo cáo tài chính.
Ví dụ, đối với chƣơng trình kiểm tốn vốn bằng tiền, tài liệu yêu cầu bao gồm: biên bản kiểm kê quỹ, xác nhận số dƣ ngân hàng, sổ quỹ, sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, sổ phụ ngân hàng, sổ cái, các chứng từ liên quan đến thu chi tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, các tài liệu khác có liên quan.
Thực hiện các thủ tục kiểm toán : là q trình thu thập các bằng chứng kiểm tốn có hiệu lực chứng minh một khoản mục trên BCTC, bao gồm kiểm tra các hoạt động kiểm sốt, các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết thông qua các kỹ thuật kiểm tốn nhƣ so sánh, tính tốn, xác nhận, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát và kiểm tra thực tế.
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 40 Lớp: 10DKKT07
Các chƣơng trình kiểm toán chi tiết : kiểm toán vốn bằng tiền, kiểm toán các
khoản phải thu khách hàng, khoản ứng trƣớc cho ngƣời bán, các khoản phải thu khác,
thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ, kiểm toán hàng tồn kho, khoản tạm ứng cho nhân
viên, chi phí trả trƣớc và chi phí chờ kết chuyển, tài khoản thế chấp, kí cƣợc, ký quỹ ngắn dài hạn, tài sản cố định, đầu tƣ tài chính…
2.1.7.3. K t thúc iểm toán
Đây là giai đoạn các kiểm tốn viên sẽ tổng kết tồn bộ q trình thực hiện kiểm toán,
nêu ra ý kiến trao đổi với khách hàng và phát hành báo cáo kiểm toán.
Trƣớc khi kết thúc cuộc kiểm tốn tại văn phịng Cơng ty khách hàng, trƣởng
nhóm họp các thành viên lại thảo luận và trao đổi những vấn để đƣợc ghi trong giấy làm việc đồng thời cùng kế toán khách hàng làm rõ những vấn đề còn khúc mắc cần giải quyết. Trƣởng nhóm lập biên bản trao đổi, họp và trao đổi với ban giám đốc khách hàng và những ngƣời có liên quan.
Sử dụng thủ tục phân tích để rà sốt lại báo cáo tài chính lần cuối cùng, thống nhất những bút tốn điều chỉnh với khách hàng và tiến hành lập báo cáo tài chính (lƣu ý: lập báo cáo tài chính là trách nhiệm của khách hàng, việc kiểm toán lập báo cáo tài chính của
đơn vị khách hàng vì mục đích dễ dàng theo dõi số liệu, thống nhất mẫu biểu với khách
hàng), báo cáo kiểm tốn, đóng hồ sơ.
Nhóm trƣởng kiểm toán gửi hồ sơ làm việc và bản thảo báo cáo kiểm tốn lên
phịng kiểm sốt, giám đốc kiểm tra phê duyệt và xin ý kiến lãnh đạo (nếu cần). Phịng kiểm sốt có trách nhiệm kiểm tra chặt chẽ nhằm cho cuộc kiểm tốn có chất lƣợng cao
hơn, giảm thiểu những rủi ro có thể xảy ra.
Sau khi bản thảo đƣợc duyệt, nhóm trƣởng lập báo cáo kiểm tốn chính thức, viết
thƣ quản lý ký tên và trình lên ban sốt xét và giám đốc ký duyệt. Sau đó gửi cho hội đồng quản trị khách hàng.
Kết thúc kiểm toán và lƣu hồ sơ
Xem xét các sự kiện phát sinh sau cuộc kiểm toán
Xem xét giả thiết hoạt động liên tục
2.2. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO VIETLAND THỰC HIỆN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN BỆNH VIỆN ĐKTN ABC.
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 41 Lớp:10DKKT07 Khi tiến hành kiểm toán bất kỳ một khoản mục nào trên BCTC, Vietland cũng xác định các mục tiêu cụ thể mà kiểm tốn khoản mục đó hƣớng tới. Việc làm này giúp cho
quá trình kiểm tốn diễn ra một cách có định hƣớng, đúng trọng tâm và dễ dàng đạt đƣợc hiệu quả. Với khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao Vietland xác định các mục tiêu kiểm toán cụ thể nhƣ sau:
Tất cả TSCĐ vơ hình và hữu hình, XDCB dở dang là có thực và thuộc quyền sở hữu của Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC
Tất cả các TSCĐ của Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC đều đƣợc phản ánh
đầy đủ trên các BCTC
Tất cả các TSCĐ của Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC đƣợc phản ánh,
cộng dồn và hạch tốn một cách chính xác.
- Giá phí của Cơng ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC đƣợc hạch toán hợp lý trên
cơ sở các chính sách kế tốn áp dụng nhất quán của khách hàng.
- Khấu hao TSCĐ Bệnh viện ABC theo một phƣơng pháp nhất quán và phù hợp với quy định của chế độ khấu hao.
- Giá trị đƣợc ghi nhận vào TSCĐ Bệnh viện ABC phải chính xác và khơng bao gồm các yếu tố thuộc chi phí hoạt động.
- Tất cả những TSCĐ Bệnh viện ABC tồn tại tại ngày lập bảng cân đối kế toán . - Việc mua sắm, đầu tƣ hay nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ Bệnh viện ABC đƣợc hạch
toán đúng niên độ.
TSCĐ Bệnh viện ABC, khấu hao đƣợc đánh giá và trình bày trên BCTC chính xác
và phù hợp theo qui định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
2.2.2. Tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp
Thông thƣờng tài liệu yêu cầu đối với kiểm toán khoản mục TSCĐ là:
- Bảng cân đối số phát sinh. Báo cáo tài chính
- Chính sách kế tốn về thời gian/tỉ lệ khấu hao TSCĐ - Biên bản kiểm kế tài sản ngày khóa sổ kế toán. - Sổ tổng hợp đối ứng của TK 211,212, 213, 214, 241
- Bảng tổng hợp TSCĐ ( bao gồm nguyên giá và khấu hao lũy kế) - Sổ chi tiết TSCĐ (nếu có). Sổ cái các TK TSCĐ và TK khấu hao.
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 42 Lớp: 10DKKT07 - Hồ sơ liên quan đến việc hình thành TSCĐ, các chính sách về quản lý XDCB, sửa chữa TSCĐ và các tài liệu khác có liên quan
Những tài liệu này là thật sự cần thiết cho cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi. Hơn nữa, việc có cung cấp đầy đủ hay khơng những tài liệu này từ đơn vị khách hàng sẽ phần nào phản ánh chất lƣợng của hệ thống KSNB cũng nhƣ chất lƣợng kế tốn tại đơn vị đó.
2.2.3. Thực trạng về Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC
2.2.3.1. Hiểu bi t về môi trường hoạt đ ng và các u tố b n ngoài nh hưởng đ n doanh nghiệp.
Qua q trình tìm hiểu, kiểm tốn viên nhận định rằng, Sức khỏe là vốn quý nhất của
con ngƣời, do vậy, những năm qua Đảng và Nhà nƣớc luôn quan tâm chăm lo sức khỏe
nhân dân. Nhờ đó, ngành y tế đã đạt đƣợc một số thành tựu đáng ghi nhận, đƣợc bạn bè quốc tế đánh giá cao. Tuy nhiên, trong tình hình thực tế cũng nhƣ nhu cầu ngày càng cao của nhân dân thì nền y tế nƣớc nhà cần có bƣớc thay đổi đột phá từ cơ sở vật chất, trang thiết bị, đội ngũ nhân lực đến cơ chế hoạt động. Ngồi những bệnh viện Cơng lập thì khơng ít bệnh viện Tƣ nhân ra đời, do đó sự cạnh tranh về chất lƣợng và uy tín giữa các bệnh viện đáng kể. Để giảm sự cạnh tranh và đƣa Bệnh viện ABC ngày càng phát triển và lớn mạnh, Công ty đã ban hành và duy trì các chính sách hợp lý. Ngồi ngành nghề
chính là bệnh viện thì Cơng ty kinh doanh thêm một số ngành nghề phụ đạt đƣợc lợi
nhuận cao.
2.2.3.1.1. Khảo sát và đánh giá khách hàng.
Thông tin khái quát của Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC :
- Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC (tên giao dịch là ABC hospital Corporation), tiền thân là Công ty TNHH Bệnh viện Đa khoa tƣ nhân ABC đƣợc thành lập theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0701xxx do Sở Kế hoạch và Đầu tƣ thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 15 tháng 5 năm 19xx. Công ty đƣợc chuyển đổi thành “ Công ty Cổ phần Đa khoa tƣ nhân ABC” theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 4103004xxx do sở Kế hoạch và Đầu tƣ thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 11 tháng 7 năm 20xx. Cho đến ngày 31 tháng 12 năm 2013, Công ty đã đƣợc Sở Kế hoạch và Đầu tƣ
thành phố Hồ Chí Minh cấp Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0301765xxx đăng kí
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 43 Lớp:10DKKT07 - Vốn điều lệ : 590.000.000.000 VND
- Địa chỉ: Số 12x Kinh Dƣơng Vƣơng, Phƣờng An Lạc, Quận Bình Tân, Thành phố
Hồ Chí Minh
- Điện thoại: (84-8)37510xxx
- Fax: (84-8)37510xxx - Mã số thuế: 0301765xxx
- Ngành nghề kinh doanh: Hoạt động của các bệnh viện, trạm xá. Nhà Hàng và các dịch vụ ăn uống phục vụ lƣu động. Kinh doanh bất động sản, quyển sử dụng đất thuộc
chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê. Dịch vụ lƣu trú ngắn ngày, khách sạn, nhà nghỉ (không kinh doanh tại trụ sở). Giáo dục nghề nghiệp (đào tạo nghề). Hoạt động sáng tác nghệ thuật giải trí. Hoạt động các cơ sở thể thao (hồ bơi, bóng rổ, bóng nƣớc, bóng ném,