Lý thuyết Thực tế
1. Khi tìm hiểu về hệ thống KSNB cho phần hành TSCĐ, thực hiện theo trình tự 4
bƣớc:
- Bƣớc 1: Tìm hiểu về HTKSNB - Bƣớc 2: Đánh giá sơ bộ rủi ro
kiểmtoán
- Bƣớc 3: Thiết kế và thực hiện thử
nghiệm kiểm soát
- Bƣớc 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm
sốt.
1. Khi tìm hiểu về hệ thống KSNB cho phần hành TSCĐ, kiểm tốn viên khơng thực hiện theo một trình tự nhất định nhƣ trong lý thuyết, đôi khi không thực hiện riêng biệt 4 bƣớc, thậm chí có thể bỏ qua một số bƣớc.
2. Khi tìm hiểu về hệ thống KSNB cho từng phần hành, thƣờng đƣợc thực hiện
dƣới dạng: thiết lập bảng câu hỏi về hệ
thống KSNB, hay vẽ lƣu đồ cho từng phần
hành đó.
2. Việc tìm hiểu về hệ thống KSNB
đƣợc Vietland tiến hành trƣớc khi ký HĐ
Kiểm toán, nhƣng thƣờng là tìm hiểu quy trình chung của tồn Cơng ty chứ khơng tìm hiểu riêng biệt về một phần hành cố
định; thông qua bảng câu hỏi đƣợc thiết kế
sẵn, nhƣng không vẽ lƣu đồ cho từng phần
hành cũng nhƣ tồn Cơng ty.
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 75 Lớp:10DKKT07
sót này vƣợt quá mức trọng yếu, kiểm toán
viên mới tiến hành điều chỉnh (theo định
lƣợng).
sót này nhỏ hơn mức trọng yếu nhƣng
nhận thấy trọng yếu sẽ tiến hành điều chỉnh (theo định tính).
4. Trƣớc khi kiểm tốn viên thực hiện
kiểm tốn, thì phải thực hiện thử nghiệm kiểm soát.
4. Để tránh mất nhiều thời gian và
nhằm đạt hiệu quả cao, Vietland kết hợp thực hiện thử nghiệm kiểm soát đồng thời khi thực hiện kiểm toán. Thử nghiệm kiểm soát chủ yếu đƣợc tiến hành bằng kinh nghiệm của kiểm tốn viên thơng qua việc phỏng vấn và quan sát.
5. Đối với tài sản tăng: kiểm tra tất cả
các bằng chứng, dữ liệu cho từng nghiệp vụ tăng giảm tài sản.
5. Kiểm toán viên kiểm tra tất cả các bằng chứng, dữ liệu cho từng nghiệp vụ
tăng giảm tài sản, nhƣng chỉ lƣu file hồ sơ
một số chứng từ quan trọng; đồng thời việc kiểm tra chứng từ đƣợc thể hiện bằng dấu tickmark ()trên giấy làm việc thể hiện rằng kiểm toán viên đã xem đầy đủ
chứng từ.
Bảng 3.1: So sánh thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ với lý thuyết
3.2.2. Ưu điểm
Nhận thức đƣợc khoản mục TSCĐ là một khoản mục quan trọng và có ảnh hƣởng
trọng yếu đến tính trung thực và hợp lý của BCTC của doanh nghiệp, nên Vietland đã
xây dựng qui trình kiểm toán TSCĐ với đầy đủ các thủ tục kiểm toán và thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán cụ thể. Hơn nữa, từ năm 2011, Vietland cũng là một trong các đơn vị áp dụng qui trình kiểm tốn mẫu do VACPA ban hành.
Những thủ tục này có vai trị rất quan trọng, làm cơ sở cho việc kiểm tra số liệu nhằm
đƣa ra ý kiến chuẩn xác trên BCKT đối với Công ty khách hàng. Hơn nữa, việc kiểm toán TSCĐ thƣờng đƣợc kiểm tốn viên chính, ngƣời có kinh nghiệm lâu năm thực hiện. Dựa trên quy trình đã đƣợc lập sẵn các kiểm toán viên tiến hành thực hiện theo đúng các thủ
tục và trình tự của quy trình, tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ đều đƣợc kiểm toán viên kiểm tra đầy đủ để đảm bảo rủi ro kiểm toán đối với TSCĐ là thấp nhất. Các kiểm toán viên thƣờng đặc biệt chú trọng đến các thử nghiệm chi tiết.
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 76 Lớp: 10DKKT07 Những bằng chứng có liên quan đến TSCĐ đều đƣợc đồn KTV thu thập, và lƣu đầy
đủ trong Hồ sơ làm việc của khách hàng. Ngồi ra, đồn kiểm tốn còn thu thập những
thông tin chung, những quy định riêng áp dụng cho nội bộ đơn vị, các quy chế tài chính
… đối với những khách hàng mới để lập nên Hồ sơ thƣờng trực dùng cho nhiều năm. Với
các khách hàng cũ thì đồn KTV có nhiệm vụ cập nhật những nguồn tài liệu mới hàng
năm để bổ sung vào Hồ sơ thƣờng trực. Hồ sơ thƣờng trực sẽ giúp các Kiểm toán viên
khác năm sau khi thực hiện kiểm toán sẽ giảm đƣợc thời gian tìm hiểu về khách hàng.
3.2.3. Hạn chế
Bên cạnh những ƣu điểm đạt đƣợc thì cơng tác kiểm tốn TSCĐ vẫn cịn một số hạn chế nhƣ sau:
Về việc kiểm tra, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ:
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng là một bƣớc quan trọng để các kiểm toán viên có cái nhìn tổng qt về Cơng ty, xác định mức rủi ro kiểm sốt để có thể thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản một cách phù hợp nhất. Việc này nếu đƣợc tiến hành bài bản sẽ giúp cho cuộc kiểm toán đạt hiệu quả tối ƣu khi mà có thể rút ngắn những thủ tục không cần thiết mà vẫn đƣa ra những kết luận chính xác. Tuy nhiên, trên thực tế, Công ty chỉ tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tƣơng đối kĩ
đối với những khách hàng mới, kiểm tốn năm đầu tiên, cịn đối với khách hàng quen
thuộc thì việc làm này khá sơ sài. Vì vậy, thƣờng là trƣởng đồn kiểm tốn, những kiểm tốn viên chính mới có thể tiến hành q trình đánh giá cơng tác kiểm sốt nội bộ tại đơn vị khách hàng, cịn những trợ lý kiểm tốn sẽ khơng có kinh nghiệm trong những vấn đề này. Việc tìm hiểu đƣợc thực hiện chủ yếu bằng kỹ thuật phỏng vấn thông qua các bảng hỏi đƣợc chuẩn bị trƣớc, sau đó kiểm tốn viên sẽ đƣa ra kết luận về tính hiện hữu và hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tồn Cơng ty khách hàng. Đối với khoản mục TSCĐ nói riêng, Vietland có đƣa ra qui chế cụ thể nhƣng lại ít thực hiện trên thực tế. Phƣơng
pháp mà kiểm toán viên thực hiện chủ yếu là phỏng vấn với đơn vị khách hàng, rồi dựa vào kinh nghiệm của mình đánh giá việc kiểm soát của đơn vị đối với TSCĐ. Từ đó điều chỉnh tăng giảm số lƣợng thử nghiệm chi tiết. Việc đánh giá này thƣờng không thể hiện trên giấy làm việc. Điều này gây khó khăn đối với kiểm tốn viên mới vào nghề, ít kinh nghiệm trong các năm kiểm toán tiếp theo.
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 77 Lớp:10DKKT07 Theo các lý thuyết về kiểm tốn thì kiểm tốn viên nên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt khối lƣợng thực hiện trong thử nghiệm cơ bản. Mặc dù các quy
định về việc thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt đƣợc ghi khá rõ trong chƣơng trình kiểm toán nhƣng do TSCĐ là khoản mục trọng yếu nên các kiểm tốn viên ít thực hiện các thử
nghiệm kiểm soát, chủ yếu là dựa vào kinh nghiệm làm việc kết hợp với phỏng vấn nhân viên, và thu thập tài liệu để đƣa ra đánh giá rồi đi ngay vào việc thực hiện các thử nghiệm
cơ bản.
Việc có thực hiện thử nghiệm kiểm sốt hay khơng là kết quả của việc đánh giá hệ thống kiếm soát nội bộ. Do việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đƣợc thực hiện sơ sài nên kéo theo các thử nghiệm kiểm sốt ít đƣợc thực hiện trên thực tế, mà kiểm toán viên
đi vào các thử nghiệm chi tiết.
Việc thực hiện các thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích là phƣơng tiện để kiểm tốn viên có thể nhìn sơ qua các số liệu vẫn có thể nhận diện đƣợc các sai sót và gian lận mà khách hàng mắc phải. Việc áp dụng các thủ tục phân tích cịn thực hiện khá hạn chế ở Vietland, mới chỉ dừng lại ở việc so
sánh số liệu của năm nay với năm trƣớc, kết hợp với phân tích một số tỷ suất tài chính. Qua thực tế kiểm tốn và tham khảo hồ sơ làm việc của các khách hàng cho thấy thủ tục phân tích chủ yếu đƣợc thực hiện trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán, nhằm phát hiện những biến động bất thƣờng từ đó hƣớng các thủ tục kiểm tra chi tiết vào những
khoản mục đó. Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, thủ tục phân tích đƣợc áp dụng chƣa nhiều. Điều này đƣợc giải thích do những khó khăn mà kiểm tốn vấp phải khi thực hiện thủ tục phân tích nhƣ: thời gian, kinh nghiệm, độ phức tạp của các thủ tục. Vì vậy, mà kiểm tốn viên chỉ thực hiện những thủ tục đơn giản nhất, thƣờng là các chỉ số liên quan
đến kết quả và hiệu quả kinh doanh, các khoản mục khác thì đi sâu vào thử nghiệm chi
tiết hơn.
Về việc chọn mẫu trong khi kiểm toán:
Ở Vietland các kiểm toán viên thƣờng chọn mẫu theo cảm tính tức là phƣơng pháp
chọn mẫu phi xác suất, điều này chƣa đảm bảo tính khách quan và thƣờng tập trung vào những nghiệp vụ có phát sinh lớn nên nếu khách hàng nhận biết đƣợc điểm này thì những sai sót có thể rơi vào những nghiệp vụ có phát sinh nhỏ. Rủi ro có thể xảy ra trong vấn đề chọn mẫu và nó phụ thuộc vào năng lực, kinh nghiệm của ngƣời chọn mẫu. Tuy nhiên
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 78 Lớp: 10DKKT07
đối với khoản mục TSCĐ do số lƣợng các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ ít nên các kiểm toán viên thƣờng phải kiểm tra đầy đủ cả 100% số nghiệp vụ này.
Về thử nghiệm chi tiết:
Khâu kiểm S : Để kiểm tra đƣợc tính hiện hữu của TSCĐ các kiểm toán viên
phải tiến hành kiểm kê hoặc chứng kiến kiểm kê vào cuối mỗi niên độ kế tốn. Trong quy trình kiểm tốn của Vietland đã nêu rõ việc theo dõi và tham gia kiểm kê với khách hàng. Tuy nhiên do khách hàng của Công ty rất nhiều và ngày càng gia tăng, mà số lƣợng nhân viên có hạn và sức ép về thời gian lớn nên các nhân viên không thể tham gia kiểm kê ở
tất cả các đơn vị khách hàng của mình đƣợc, chính vì vậy tại một số đơn vị thì kiểm tốn
viên thƣờng chấp nhận Biên bản kiểm kê mà khách hàng tự thực hiện. Điều này có thể
dẫn tới rủi ro do số liệu mà khách hàng cung cấp trên Biên bản kiểm kê mang tính tin cậy ít. Ngồi ra, một số khách hàng không cung cấp biên bản kiểm kê TSCĐ, kiểm toán viên
đã ghi ý kiến trên giấy làm việc nhƣng không thể hiện trên biên bản ghi nhớ khi trao đổi
với Giám đốc và kế toán trƣởng đơn vị khách hàng.
Về việc kiểm tra xác nh n của bên thứ ba: Thông thƣờng các cuộc kiểm toán đều chỉ
đƣợc thực hiện trong khoảng thời gian từ 2 đến 5 ngày, chính vì thế nên các kiểm tốn viên khơng có đủ thời gian để có thể gửi thƣ yêu cầu xác nhận của bên thứ ba về những TSCĐ đi cầm cố thế chấp hay những TSCĐ cho thuê. Điều này có thể dẫn đến những sai
phạm trong cơ sở dẫn liệu về sự tồn tại, sự đầy đủ và sự trình bày khai báo.
Tất cả những hạn chế mà em nhận thấy trong cơng tác kiểm tốn TSCĐ tại Vietland
nêu trên đều xuất phát từ những lí do khách quan. Đó chính là sự hạn hẹp về thời gian và kinh phí cũng nhƣ về mặt nhân lực đặc biệt trong mùa kiểm toán. Thực tế, mỗi cuộc kiểm toán thƣờng chỉ kéo dài từ 2 đến 5 ngày tùy khách hàng, và chỉ có thể thực hiện khi kế
tốn tại đơn vị hồn tất mọi cơng việc và lên BCTC. Mặt khác, Báo cáo kiểm toán phải
đƣợc hồn thành trƣớc ngày 31 tháng 3 hằng năm. Vì vậy, mà các hợp đồng kiểm toán
dồn dập vào ba tháng đầu năm. Những khó khăn khơng thể tránh khỏi bắt buộc các kiểm toán viên phải rút ngắn và thực hiện sơ lƣợc các công việc nhƣ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, thử nghiệm kiểm sốt và thủ tục phân tích. Hơn nữa, Vietland thƣờng giành nhiều thời gian đi vào thử nghiệm chi tiết cũng vì phƣơng pháp kiểm toán nghiêng về phần thuế nhiều hơn, kiểm tra chứng từ, chủ động tƣ vấn giúp đỡ khách hàng hồn thiện cơng việc kế tốn của mình trong các năm sau.
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 79 Lớp:10DKKT07 Thật sự, việc thực hiện các thủ tục đầy đủ theo đúng qui trình mà vẫn đảm bảo thời gian, chi phí, nhân lực vẫn là bài tốn khó đối với Vietland nói riêng và các Cơng ty kiểm tốn nói chung. Từ những nhận định trên đây, em xin đƣa ra một số phƣơng hƣớng để
khắc phục những tồn tại trên nhằm góp phần hồn thiện hơn quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ tại Vietland.
3.3. MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN TSCĐ DO VIETLAND THỰC HIỆN
3.3.1. Thiết lập các mẫu bảng câu hỏi về hệ thống KSNB cho từng phần hành
Cơng ty có thể quy định kiểm toán viên phụ trách khoản mục nào thì phải hồn thiện bảng câu hỏi đó. Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ là rất quan trọng, nó giúp đánh giá đƣợc điểm mạnh điểm yếu của hệ thống, đánh giá đƣợc sơ bộ rủi ro kiểm sốt để từ
đó quyết định có thực hiện thử nghiệm kiểm sốt hay khơng, cũng nhƣ thiết kế các thử
nghiệm cơ bản hiệu quả hơn. Mỗi phần hành có rủi ro kiểm sốt khơng giống với rủi ro kiểm sốt tồn bộ hệ thống. Vì vậy đánh giá riêng từng phần hành sẽ có cái nhìn chính
xác hơn, mang tính thận trọng nghề nghiệp. Có thể đƣa ra một số mẫu câu hỏi về hệ
thống kiểm soát nội bộ cho phần hành TSCĐ và chi phí khấu hao nhƣ sau:
Câu hỏi Trả lời Tầm quan trọng Khơng áp dụng Có Khơng Quan trọng Thứ yếu I. TSCĐ
1. Quy mơ TSCĐ có phù hợp với hoạt động kinh doanh hiện tại của Công ty hay
khơng?
2. Chính sách kế tốn và ghi nhận kế tốn có phù hợp với chuẩn mực kế tốn hay khơng?
3. Có chính sách phân biệt giữa các khoản chi mà làm tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào chi phí của niên độ hay không?
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 80 Lớp: 10DKKT07 4. Cơng ty có thiết lập kế hoạch và dự
toán ngân sách cho việc mua sắm hay không?
5. Các chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có đƣợc xét duyệt và phê chuẩn hay
không?
6. Công ty có đối chiếu thƣờng xuyên
giữa sổ chi tiết với sổ cái hay không?
7. Có sự phân chia trách nhiệm rõ ràng trong quản lý và sử dụng TSCĐ hay khơng?
8. Cấp có quyền phê duyệt có đúng nhƣ
quy định hay khơng?
9. Các TSCĐ này có đƣợc đặt đúng vị trí quy định hay khơng?
10. Cơng ty có biện pháp bảo vệ và bảo
dƣỡng TSCĐ hay không?
11. Tình trạng TSCĐ có đƣợc Công ty
đánh giá định kỳ hay khơng?
12. Có TSCĐ khơng cần sử dụng hoặc
chờ thanh lý hiện tại hoặc trong tƣơng lai gần hay không?
13. Khi nhƣợng bán thanh lý tài sản, có
thành lập Hội đồng thanh lý bao gồm các
thành viên theo quy định chuẩn mực kế tốn đề ra hay khơng?
14. Thời gian sử dụng hữu ích có hợp lý hay khơng?
15. Có kiểm kê định kỳ TSCĐ và đối
chiếu với sổ sách kế tốn hay khơng?
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 81 Lớp:10DKKT07 hợp lý hay không?
17. Công ty có cho thuê TSCĐ hay
không?
18. Thu nhập cho thuê TSCĐ có đƣợc ghinhận hay khơng?
II. Chi phí khấu hao
1. Phƣơng pháp khấu hao sử dụng có phù
hợp vớichuẩn mực và chế độ kế toán hiện
hành khơng?
2. Phƣơng pháp tính khấu hao có đƣợc sử
dụng nhất quán hay không ?
3. Thời gian sử dụng hữu ích có đƣợc
ƣớc tính phù hợp khơng ?
4. Có TSCĐ nào đã khấu hao hết hay
không?
Bảng 3.2: Mẫu câu hỏi về HTKSNB cho phần hành kiểm tốn TSCĐ và CPKH
3.3.2. Hồn thiện việc thực hiện thủ tục phân tích TSCĐ.
3.3.2.1. ối với thủ t c phân t ch S
Tỷ trọng TSCĐ trong cơ cấu tài sản: là tỷ số giữa giá trị còn lại của TSCĐ với
tổng tài sản.
Chỉ tiêu này cho KTV cái nhìn ban đầu về tình hình TSCĐ tại đơn vị. Tỷ số này sẽ có sự thay đổi theo đặc thù ngành. Cụ thể, các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất công nghiệp với mức độ cơng nghệ tân tiến có tỷ trọng TSCĐ cao. Ngƣợc lại, các doanh