Thơng thƣờng tài liệu u cầu đối với kiểm tốn khoản mục TSCĐ là:
- Bảng cân đối số phát sinh. Báo cáo tài chính
- Chính sách kế tốn về thời gian/tỉ lệ khấu hao TSCĐ - Biên bản kiểm kế tài sản ngày khóa sổ kế tốn. - Sổ tổng hợp đối ứng của TK 211,212, 213, 214, 241
- Bảng tổng hợp TSCĐ ( bao gồm nguyên giá và khấu hao lũy kế) - Sổ chi tiết TSCĐ (nếu có). Sổ cái các TK TSCĐ và TK khấu hao.
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 42 Lớp: 10DKKT07 - Hồ sơ liên quan đến việc hình thành TSCĐ, các chính sách về quản lý XDCB, sửa chữa TSCĐ và các tài liệu khác có liên quan
Những tài liệu này là thật sự cần thiết cho cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi. Hơn nữa, việc có cung cấp đầy đủ hay không những tài liệu này từ đơn vị khách hàng sẽ phần nào phản ánh chất lƣợng của hệ thống KSNB cũng nhƣ chất lƣợng kế toán tại đơn vị đó.
2.2.3. Thực trạng về Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ tại Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC
2.2.3.1. Hiểu bi t về môi trường hoạt đ ng và các u tố b n ngoài nh hưởng đ n doanh nghiệp.
Qua quá trình tìm hiểu, kiểm toán viên nhận định rằng, Sức khỏe là vốn quý nhất của
con ngƣời, do vậy, những năm qua Đảng và Nhà nƣớc luôn quan tâm chăm lo sức khỏe
nhân dân. Nhờ đó, ngành y tế đã đạt đƣợc một số thành tựu đáng ghi nhận, đƣợc bạn bè quốc tế đánh giá cao. Tuy nhiên, trong tình hình thực tế cũng nhƣ nhu cầu ngày càng cao của nhân dân thì nền y tế nƣớc nhà cần có bƣớc thay đổi đột phá từ cơ sở vật chất, trang thiết bị, đội ngũ nhân lực đến cơ chế hoạt động. Ngoài những bệnh viện Cơng lập thì khơng ít bệnh viện Tƣ nhân ra đời, do đó sự cạnh tranh về chất lƣợng và uy tín giữa các bệnh viện đáng kể. Để giảm sự cạnh tranh và đƣa Bệnh viện ABC ngày càng phát triển và lớn mạnh, Cơng ty đã ban hành và duy trì các chính sách hợp lý. Ngồi ngành nghề
chính là bệnh viện thì Cơng ty kinh doanh thêm một số ngành nghề phụ đạt đƣợc lợi
nhuận cao.
2.2.3.1.1. Khảo sát và đánh giá khách hàng.
Thông tin khái quát của Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC :
- Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC (tên giao dịch là ABC hospital Corporation), tiền thân là Công ty TNHH Bệnh viện Đa khoa tƣ nhân ABC đƣợc thành lập theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0701xxx do Sở Kế hoạch và Đầu tƣ thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 15 tháng 5 năm 19xx. Công ty đƣợc chuyển đổi thành “ Công ty Cổ phần Đa khoa tƣ nhân ABC” theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 4103004xxx do sở Kế hoạch và Đầu tƣ thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 11 tháng 7 năm 20xx. Cho đến ngày 31 tháng 12 năm 2013, Công ty đã đƣợc Sở Kế hoạch và Đầu tƣ
thành phố Hồ Chí Minh cấp Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0301765xxx đăng kí
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 43 Lớp:10DKKT07 - Vốn điều lệ : 590.000.000.000 VND
- Địa chỉ: Số 12x Kinh Dƣơng Vƣơng, Phƣờng An Lạc, Quận Bình Tân, Thành phố
Hồ Chí Minh
- Điện thoại: (84-8)37510xxx
- Fax: (84-8)37510xxx - Mã số thuế: 0301765xxx
- Ngành nghề kinh doanh: Hoạt động của các bệnh viện, trạm xá. Nhà Hàng và các dịch vụ ăn uống phục vụ lƣu động. Kinh doanh bất động sản, quyển sử dụng đất thuộc
chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê. Dịch vụ lƣu trú ngắn ngày, khách sạn, nhà nghỉ (không kinh doanh tại trụ sở). Giáo dục nghề nghiệp (đào tạo nghề). Hoạt động sáng tác nghệ thuật giải trí. Hoạt động các cơ sở thể thao (hồ bơi, bóng rổ, bóng nƣớc, bóng ném, sân quần vợt, cầu lông, bãi tắm , hồ câu cá, bãi biễn, cỡi ngựa, cá voi tham quan, đi du thuyền, cởi thuyền bay, đi du thuyền). Hoạt động dịch vụ tang lễ.
Tìm hiểu về tổ chức bộ máy của Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC
Về B máy k tốn: Cơng ty tổ chức bộ máy kế tốn theo mơ hình quản lí tập trung
với chức năng thu nhận, xử lí và cung cấp thơng tin kinh tế, tài chính cho các đối tƣợng
có liên quan, tham mƣu hỗ trợ giám đốc trong cơng tác quản lí sử dụng vốn, tài sản của
Cơng ty, giúp lãnh đạo có cái nhìn đầy đủ toàn diện để quyết định đúng đắn trong kinh
doanh.
Ni n đ k toán: bắt đầu từ 01/01 đến ngày 31/12 hằng năm ơn v tiền tệ: đồng Việt Nam
Ch đ k toán: Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006, hệ thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam và các quy định về sửa đổi, bổ sung có liên quan do Bộ Tài Chính ban hành.
Hình thức k tốn: Nhật kí chung
Chính sách kế tốn TSCĐ của Cơng ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC
- Nguyên giá TSCĐHH đƣợc phản ánh theo giá gốc
- Khấu hao TSCĐHH đƣợc tính theo phƣơng pháp đƣờng thẳng, tỉ lệ khấu hao phù hợp với thông tƣ 45/2013/TT-BTC ngày 25/ 04/2013 của Bộ Tài chính
- Ghi nhận hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 44 Lớp: 10DKKT07
2.2.3.1.2. Đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm tốn (Trích ngang GLV A110)
Để xác định rủi ro hợp đồng kiểm toán, KTV thƣờng sử dụng hệ thống câu hỏi về
rủi ro hợp đồng và thu nhập các câu trả lời qua phỏng vấn Ban Giám đốc của Công ty
khách hàng , qua các bên có liên quan và qua những thông tin KTV đã thu nhập đƣợc.
Có Khơng Khơng áp dụng Các sự kiện của năm hiện tại
BCTC năm trƣớc có bị ngoại trừ
Liệu có những dấu hiệu về sự lặp lại của những vấn đề ngoại trừ tƣơng tự nhƣ vậy trong tƣơng lai khơng
`BGĐ Doanh nghiệp có ý thức chấp hành luật pháp tốt
Có nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của Doanh
nghiệp
Lĩnh vực hoạt động của Doanh nghiệp là không thuận
lợi, hay gặp những tranh chấp bât thƣờng, hoặc chứa
đựng nhiều rủi ro
Doanh nghiệp có nhiều giao dịch chủ yếu với các bên liên quan
Doanh nghiệp có nhiều giao dịch bất thƣờng trong năm hoặc gần cuối năm
Doanh nghiệp có nhiều vấn đề kế toán hoặc nghiệp vụ phức tạp gây khó khăn cho cuộc kiểm tốn
Doanh nghiệp có HTKSNB tổ chức hợp lý với quy mô hoạt động của Doanh nghiệp
Dựa vào câu trả lời của các câu hỏi KTV kết luận rủi ro kiểm toán ở mức độ trung
bình và đƣa ra quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho Công ty Cổ
phần Bệnh viện ĐKTN ABC.
2.2.3.1.3. Soát xét các yếu tố ảnh hƣởng đến tính độc lập của kiểm toán (tham chiếu A270)
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 45 Lớp:10DKKT07
Mục tiêu:
Đảm bảo không tồn tại các yếu tố trọng yếu có thể ảnh hƣởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của KTV tham gia nhóm kiểm tốn.
Kết luận:
Có/khơng các vấn đề ảnh hƣởng trọng yếu đến tính độc lập:CóKhơng Có/khơng thực hiện hợp đồng kiểm tốn: CóKhơng
2.2.3.2. K h p đồng và cung cấp d ch v
Sau khi quyết định chấp nhận khách hàng, Công ty tiến hành ký kết hợp đồng
kiểm toán với Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC
Cũng nhƣ với các khách hàng khác, hợp đồng kiểm toán giữa Công ty với Công
ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC đƣợc kí kết phù hợp với các quy định của pháp luật
về hợp đồng kinh tế và chuẩn mực kiểm toán số 210 về hợp đồng kiểm toán.
2.2.3.3. L p hoạch và chương trình iểm tốn
2.2.3.3.1. Tìm hiểu chu trình TSCĐ trong doanh nghiệp (Tham chiếu A450)
Mục tiêu:
Xác định và hiểu đƣợc các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình KD quan
trọng
Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các thủ tục kiểm sốt chính của chu
trình KD này
Quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB
Thiết kế các tủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả
Các bước cơng việc thực hiện:
Hiểu biết chủ yếu về TSCĐHH.
Các thơng tin chính liên quan TSCĐ bao gồm, nhưng khơng giới hạn, các thông
tin sau.
TSCĐHH của Công ty bao gồm : phƣơng tiện vận tải, máy móc thiết bị.
TSCĐVH của Công ty bao gồm: quyến sử dụng đất nhà xƣởng, phần mềm máy tính
Tài sản cố định hữu hình đƣợc phản ánh theo nguyên giá và khấu hao lũy kế.
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 46 Lớp: 10DKKT07
Khấu hao TSCĐHH đƣợc tính theo phƣơng pháp đƣờng thẳng, tỉ lệ khấu hao phù hợp với thông tƣ 45/2013/TT-BTC ngày 25/ 04/2013 của Bộ Tài chính.
Các tài sản cố định vơ hình khác đƣợc phản ánh theo nguyên giá trừ đi khấu hao
lũy kế
Khấu hao của tài sản cố định vơ hình khác đƣợc tính theo phƣơng pháp đƣờng thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ƣớc tính của tài sản. Tỷ lệ khấu hao phù hợp với Thông tƣ số 45/2013/TT - BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013 của Bộ tài chính
2.2.3.3.2. Đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ
Để đánh giá sơ HTKSNB của Công ty, KTV đặt ra những câu hỏi và thu nhập các
câu trả lời bằng cách phỏng vấn nhân sự chịu trách nhiệm quản lý hoặc ban hành các quy
định của đơn vị. Những câu hỏi này không chỉ cung cấp cho KTV sự hiểu biết về
HTKSNB của khách hàng mà còn giúp cho KTV trong việc lập kế hoạch kiểm toán và
xác định các thủ tục kiểm toán. (Tham chiếu A610)
Mục tiêu đánh giá HTKSNB: Đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ DN giúp KTV xác định sơ bộ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch
trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Có Khơng Mơ tả/ Ghi
chú 1. M I TRƢỜNG KIỂM SOÁT
1.1 Truyền thơng và thực thi tính chính trực và giá trị
đạo đức trong DN
- Có quy định về giá trị đạo đức và các giá trị này có đƣợc
thơng tin đến các bộ phận của DN không? √ - Có quy định nào để giám sát việc tuân thủ các nguyên
tắc về tính chính trực và giá trị đạo đứckhông? √ - Các sai phạm về tính chính trực và giá trị đạo đức đƣợc
xử lý nhƣ thế nào? Cách thức xử lý có đƣợc quy định rõ và áp dụng đúng đắn?
√
1.3 Phong cách điều hành và triết lý của các nhà quản lý
DN
- Thái độ của các nhà quản lý DN đối với hệ thống
KSNB? √
Khá nghiêm khắc và chặt chẽ
- Phƣơng pháp tiếp cận của họ đối với rủi ro?
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 47 Lớp:10DKKT07 lý ngay
- Thu nhập của các nhà quản lý có dựa vào kết quả hoạt
động hay không? √
- Mức độ tham gia của các nhà quản lý DN vào quá trình
lập BCTC? √
2. Quy trình đánh giá rủi ro
Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC
- Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới
BCTC nhƣ thế nào? √
Có xác định nhƣng chỉ có
một phần
- Ƣớc tính ảnh hƣởng về mặt tài chính? √
- Đánh giá khả năng xảy ra rủi ro kinh doanh? √
- Các rủi ro kinh doanh phát hiện đƣợc giải quyết nhƣ thế
nào?
2.2.3.3.3. Xác định mức trọng yếu
MỤC TIÊU: Xác định mức trọng yếu đƣợc lập và phê duyệt theo chính sách của
Công ty để thông báo với thành viên nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch trƣớc
khi kiểm tốn tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong
giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các cơng việc và thủ tục kiểm tốn đã đƣợc
thực hiện đầy đủ hay chƣa.
Xác định mức độ trọng yếu dựa vào doanh thu ( Tham chiếu A710) – Trích ngang
GLV A710
Chỉ tiêu lựa chon
Năm nay Năm trƣớc
Chỉ tiêu đƣợc sử dụng để ƣớc tính mức trọng yếu
Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC thành lập đến nay đã đi vào hoạt động sản xuất ổn định, nên doanh thu là quan trọng của Cơng ty hiện nay. Vì thế, KTV quyết định chọn chỉ tiêu doanh thu bán hàng trong năm để xác định mức
trọng yếu. Doanh thu năm 2013 là
362.830.153.290
Lý do lựa chọn chỉ tiêu này để xác định mức trọng yếu
Mức trọng yếu tổng thể 3.628.301.533 3.628.301.533
Mức trọng yếu thực hiện 2.721.226.150 2.721.226.150
Ngƣỡng sai sót khơng đáng kể/sai sót có thể
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 48 Lớp: 10DKKT07
2.2.3.3.4. Dự kiến nhân lực và thời gian kiểm tốn
Nhân lực: Theo dự kiến, nhóm kiểm tốn bao gồm 1 trƣởng nhóm kiểm tốn là ngƣời có chun mơn nghiệp vụ cao và có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động của
khách hàng và 2 kiểm toán viên.
Nhân sự : Tƣờng Vi, Ngọc Tuyền, Thu Sƣơng
Ngày bắt đầu : 05/03/2014 Ngày kết thúc 12/03/2014
Phƣơng tiện đi lại : Tự đi Công ty Khách hàng
2.2.3.3.5. Xây dựng chƣơng trình kiểm tốn Tài sản cố định
Đế xây dựng chƣơng trình kiểm tốn TSCĐ, đầu tiên phải xác định mục tiêu kiểm
toán của TSCĐ và có sự đánh giá về HTKSNB đối với khoản mục TSCĐ.
Dựa vào mẫu câu hỏi mà Kiểm tốn viên có thể sốt xét về thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm sốt chính(Trích ngang A450)
Các sai sót có thể xảy ra
Lụa chọn hoặc mô tả một hoặc một số thủ tục kiểm sốt chính áp dụng để ngăn ngừa và phát hiện kịp thời sai sót xảy ra?
Đánh giá về mặt thiết kế KL xem thủ tục kiểm sốt chính có đƣợc thực hiện khơng? Tham chiếu tới tài liệu thủ tục kiểm tra bằng quan sát hoặc điều tra
1. Mục tiêu kiểm sốt: tài sản hữu ích ghi nhận là TS thực đƣợc Công ty sử dụng trong q trình sản xuất hàng hóa dịch vụ hay quản lý DN
1.1 tài sản hữu ích ghi nhận không phải là TS thực đƣợc Công ty sử dụng trong q trình sản xuất hàng hóa dịch vụ hay quản lý DN
+Hóa đơn mua tài sản phải đƣợc xử lý bới nhân viên độc lập với bộ phận mua hàng,
nhận hàng, thanh toán
+Trƣớc khi thanh tốn nhân viên so sánh với các hóa đơn và đơn hàng đã phê duyệt và báo
cáo nhận hàng, kiểm tra tính chính xác số học của hóa đơn
+Kiểm kê định kì của TSCĐ đƣợc thực hiện và số liệu chi tiết đƣợc so sánh với chi tiết trong sổ chi tiết tài khoản
Thủ tục kiểm soát đƣợc thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát Thủ tục kiểm soát đã đƣợc thực hiện Phỏng vấn kế toán TSCĐ 1.2.tài sản hình thành từ XDCB khơng phải là TS thực đƣợc Công ty sử dụng trong quá trình sản xuất hàng hóa dịch vụ hay quản lý DN.
+Hóa đơn về KLXL hồn thành phải đƣợc xử lý độc lập với phòng đầu tƣ, thanh toán +Trƣớc khi thanh toán, nhân viên so sánh với
dự toán đã đƣợc duyệt và hồ sơ quyết toán đã
đƣợc thẩm tra và các điều khoản thanh toán
theo hợp đồng, kiểm tra tính chính xác số học của hóa đơn
+Kiểm kê định kì của TSCĐ đƣợc thực hiện và số liệu chi tiết so sánh với sổ chi tiết trong TK. Kế toán XDCB in chi tiết cơng nợ liên
quan trƣớc khi thanh tốn và gửi cho kế tốn thanh tốn để trình duyệt thanh toán NCC.
Thủ tục kiểm soát đƣợc thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát Thủ tục kiểm soát đã đƣợc thực hiện Phỏng vấn kế toán TSCĐ
SVTH: Trƣơng Thị Mỹ Trang 49 Lớp:10DKKT07
2. Mục tiêu kiểm toán: Mọi tài sản của doanh nghiệp, kể cả tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh