Ở Mỹ sử dụng mơ hình kết hợp để phù hợp với sự phát triển kinh tế thị trường. Theo nguyên tắc cơ bản của hệ thống kế toán Mỹ, doanh thu là dòng tiền vào hay sự tăng lên của các loại vốn hay sự giải quyết các khoản nợ hoặc cả hai từ việc giao hàng, sản xuất, cung cấp dịch vụ hay những hoạt động khác, tạo nên những hoạt động chủ yếu của doanh nghiệp. Nói cách khác, doanh thu được xác định là giá trị tài sản hoặc việc chấp thuận khoản nợ mà doanh nghiệp có được từ việc bán các hàng hóa hàng hóa hoặc cung cấp các dịch vụ. Doanh thu được ghi nhận theo nguyên tắc là khi xác định được hoặc có thể xác định được và thực thu được. Doanh thu được xác định khi hàng hóa và dịch vụ được trao đổi để nhận được một khoản tiền hoặc quyền được đòi tiền. Doanh thu thực thu khi doanh nghiệp đã cơ bản hồn tất q trình bán hàng và thu được lợi ích. Do các nghiệp vụ về doanh thu rất đa dạng nên doanh thu có thể được ghi nhận tại các thời điểm khác nhau đối với quá trình bán hàng, bao gồm:
- Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao hàng. - Doanh thu được ghi nhận trước thời điểm giao hàng. - Doanh thu được ghi nhận sau thời điểm giao hàng.
Có thể thấy, hệ thống kế toán Mỹ là một hệ thống mở, việc đưa ra những thời điểm khác nhau trong việc ghi nhận doanh thu đã đáp ứng được thực tiễn đa dạng của nền kinh tế Mỹ, giúp các doanh nghiệp chủ động trong cơng tác kế tốn. Các doanh nghiệp đều dựa trên nguyên tắc đảm bảo tính thận trọng tối đa. Tuy nhiên, việc thừa nhận hai phương pháp ghi nhận doanh thu sau khi bán hàng không đáp ứng được nguyên tắc Phù hợp và Dồn tích của kế tốn.
Trong cơng tác ghi nhận doanh thu, kế tốn Mỹ cũng có sử dụng các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại, chiết khấu thanh toán. Song việc sử dụng và kế toán các khoản giảm trừ này có sự khác biệt với kế tốn Việt Nam:
- Chiết khấu thương mại: Là sự giảm giá so với giá được ghi nhận trên danh mục giá bán hàng hóa. Chiết khấu thương mại thường được các nhà sản xuất hoặc các nhà buôn cơ cấu lại danh mục giá bán khi giá biến đổi. Chiết khấu thương mại
dùng để tính giá trên hóa đơn hay giá bán mặt hàng được hưởng chiết khấu. Kế toán khơng phản ánh chiết khấu thương mại vì trên hóa đơn, chứng từ giá đã là trừ chiết khấu thương mại.
- Giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại: Phát sinh khi hàng bán không đúng quy cách, phẩm chất, chủng loại được quy định trong hợp đồng đã ký kết. Khách hàng có thể trả lại hàng hoặc doanh nghiệp có thể giảm giá hàng bán cho khách hàng. Hai khoản này được theo dõi chung trên một tài khoản.
- Chiết khấu thanh toán: Là số tiền người thanh toán được hưởng do trả tiền trước thời gian quy định trên hóa đơn. Theo kế tốn Mỹ, chiết khấu thanh toán là một khoản điều chỉnh doanh thu.
* Theo kế tốn Pháp.
Pháp áp dụng mơ hình kế tốn tách rời. Theo mơ hình này, kế tốn tài chính và kế tốn quản trị tách rời nhau. Theo đó, kế tốn chi phí giá thành thuộc hệ thống kế tốn quản trị.
Doanh thu được ghi nhận theo nguyên tắc giá bán hàng hóa hạch tốn là giá thực tế, tức là số tiền không gồm các khoản giảm giá, hồi khấu chấp nhận cho người mua. Giá bán cũng không bao gồm các khoản thuế đã thu của người mua và phải nộp sau này. Khi có các khoản chiết khấu chấp thuận cho người mua đã trừ trên tổng giá trị hóa đơn cũng phải kê vào giá bán hàng. Khoản chiết khấu này được hạch tốn vào chi phí tài chính, khơng phân biệt là chiết khấu thanh tốn hay chiết khấu thương mại.
Đối với kế toán Pháp, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm việc bán hàng đã thực sự xảy ra và kế tốn đã có kết quả của nghiệp vụ kinh tế đó để ghi nhận vào sổ kế tốn. Khi bán hàng xong, doanh nghiệp đã thực hiện hầu hết các công việc cần thiết trong khâu bán hàng và các công việc cịn lại là khơng đáng kể.
Giá bán đã được người bán và người mua thỏa thuận tại thời điểm bán hàng. Các khoản giảm trừ doanh thu theo kế toán Pháp gồm giảm giá, bớt giá, chiết khấu thanh toán và hồi khấu. Khi các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu được ghi
trên hóa đơn thì nó sẽ được trừ vào tổng tiền ghi trên hóa đơn. Lúc này kế toán phản ánh doanh thu theo giá thực thu.
Trong trường hợp các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu được chấp thuận ngồi hóa đơn bán hàng thì người bán phải lập “hóa đơn báo có” gửi cho khách hàng, khoản giảm trừ này sẽ được ghi giảm doanh thu bán hàng vào cuối kỳ. Nếu các khoản giảm trừ này phát sinh vào cuối năm, doanh nghiệp chưa lập hóa đơn báo có thì kế tốn tạm thời ghi nhận vào khoản phải trả khách hàng và kết chuyển khoản giảm trừ này vào doanh thu bán hàng trong kỳ. Sang năm sau ghi bút tốn đảo ngược để xóa đi, khi nào gửi hóa đơn báo có cho khách hàng thì ghi bình thường.
Việc hạch tốn khơng tách các khoản giảm trừ doanh thu mà theo dõi tập trung trên một tài khoản “giảm giá, bớt giá, hồi khấu chấp nhận cho người mua sự hạn chế đối với thơng tin mà kế tốn cung cấp cho nhà quản lý. Các khoản “bớt giá” và “hồi khấu” thể hiện chính sách đãi ngộ khách hàng của doanh nghiệp thì “giảm giá” phản ánh lỗi chủ quan của doanh nghiệp trong hợp đồng đã ký kết. Do đó việc hạch tốn trên cùng một tài khoản khơng phản ánh đúng bản chất các nghiệp vụ nói trên. Khách hàng khơng biết rõ mức độ ưu đãi của khách hàng như thế nào, và lỗ của doanh nghiệp là bao nhiêu.
Có thể thấy, hệ thống kế tốn Pháp quy định chặt chẽ và cụ thể cho từng phần hành kế toán, tạo ra sự thống nhất trong hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đồng thời đảm bảo tính so sánh được của các số liệu kế tốn qua các thời kỳ của doanh nghiệp. Mặt khác, điều này giúp việc kiểm tra, kiểm soát các hoạt động kinh tế của các doanh nghiệp Nhà nước được thực hiện đơn giản và dễ dàng.