3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kế tốn doanh thu tại Tổng Cơng ty cổ phần
3.2.3. Hoàn thiện về vận dụng tài khoản kế toán và phương pháp hạch toán
Thứ nhất, Hồn thiện kế tốn dự phịng phải thu khó địi
Thực trạng, Cuối năm 2018 có cơng ty TNHH Hiến Thành nợ 88.000.000 đồng đã quá hạn 180 ngày,nhưng thời điểm 31/12/2018 công ty lại khơng lập dự phịng nợ phải thu khó địi cho khoản nợ này .Đến ngày 5/3/2019 công ty TNHH Hiến Thành tuyên bố phá sản, khơng có khả năng trả nợ. Vì cơng ty khơng lập dự phịng nợ phải thu khó địi cuối năm 2018 nên khi công ty Hiến Thành tuyên bố không trả được nợ làm tổn thất đến tài sản của cơng ty .Vì vậy, Cơng ty cần lập dự phịng nợ phải thu quá hạn cũng như phân loại tuổi nợ (Phụ lục 25) và xây dựng chính sách thu hồi, quản lý nợ hiệu quả. Khi nợ quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay hoặc khi tổ chức kinh tế vay đã lâm vào tình trạng phá sản, đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết kế tốn tiến hành trích lập dự phịng với mức trích như sau:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm. + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. + 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
Mức lập dự phịng tối đa khơng vượt q 20% tổng dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm 31/12 và được tính theo cơng thức sau:
Mức dự phịng phải = Số nợ phải thu khó địi x % trích lập dự phịng thu khó địi = theo qui định
Như vậy, kế tốn nên trích dự phịng nợ phải thu khó địi của Cơng Ty TNHH Hiến Thành vào cuối năm 2018, số tiền là: 88.000.000 x 30% = 26.400.000 đồng.
Thơng tư 200/2014/TT-BTC có hướng dẫn cụ thể về phương pháp kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi, cụ thể như sau:
Khi lập BCTC, căn cứ các khoản nợ phải thu được phân loại là nợ phải thu khó địi, nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phịng nợ phải thu khó địi đã trích lập ở kỳ kế tốn trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293).
Khi lập BCTC, căn cứ các khoản nợ phải thu được phân loại là nợ phải thu khó địi, nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập ở kỳ kế tốn này nhỏ hơn số dự phịng nợ phải thu khó địi đã trích lập ở kỳ kế tốn trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293) Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Đối với các khoản nợ phải thu khó địi khi xác định là khơng thể thu hồi được, kế tốn thực hiện xóa nợ theo quy định của pháp luật hiện hành. Căn cứ vào quyết định xoá nợ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 331, 334....(phần tổ chức cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(phần đã lập dự phịng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần được tính vào chi phí)
Có các TK 131, 138, 128, 244...
Như vậy, với số liệu như trên, kế tốn cơng ty cần hạch tốn khoản dự phịng phải thu khó địi của Cơng Ty TNHH Hiến Thành như sau:
Nợ TK 642: 26.400.000 Có TK 2293: 26.400.000
Thứ hai, hồn thiện xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết.
Đế theo dõi tình hình kinh doanh chi tiết của các nhóm hàng một các nhanh chóng, thuận tiện. Khi đó TK 5111 “ Doanh thu bán hàng” ngoài được chi tiết thêm tài khoản cấp 3 qui định nguồn gốc doanh thu, cịn có thể thêm TK cấp 4 chi tiết theo nhóm hàng. Cụ thể như sau:
TK 5111: Phản ánh doanh thu bán hàng hóa tồn Cơng ty.
- TK 51111: Phản ánh Doanh thu bán hàng hóa Cơng ty bán trực tiếp ra bên ngồi. Trong đó:
+TK 51111.ĐH: Phản ánh Doanh thu của điều hịa Cơng ty bán trực tiếp ra bên ngoài.
+TK 51111.TĐ: Phản ánh Doanh thu của tủ đông Công ty bán trực tiếp ra bên ngoài.
+TK 51111.ĐGD: Phản ánh Doanh thu của đồ gia dụng Cơng ty bán trực tiếp ra bên ngồi.
+ TK 51112:Phản ánh Doanh thu bán hàng hóa cho các chi nhánh (giao dịch nội bộ). Trong đó:
-TK 51112.1: Phản ánh Doanh thu bán hàng hóa cho chi nhánh Đà nẵng
TK 51112.1. ĐH: Phản ánh Doanh thu bán điều hòa cho chi nhánh ĐÀ NẴNG TK 51112.1. TĐ: Phản ánh Doanh thu bán tủ đông cho chi nhánh ĐÀ NẴNG TK 51112.1. ĐGD: Phản ánh Doanh thu bán đồ gia dụng cho chi nhánh ĐÀ NẴNG
-TK 51112.2: Phản ánh Doanh thu bán hàng hóa cho Chi nhánh Hồ Chí Minh TK 51112.2. ĐH: Phản ánh Doanh thu bán điều hịa cho chi nhánh HỒ CHÍ MINH
TK 51112.2. TĐ: Phản ánh Doanh thu bán tủ đông cho chi nhánh HỒ CHÍ MINH
TK 51112.2. ĐGD: Phản ánh Doanh thu bán đồ gia dụng cho chi nhánh HỒ CHÍ MINH.
Tương tự như trên ta cũng tiến hành mở thêm tài khoản chi tiết cho TK 632 “ Giá vốn hàng bán. Cụ thể như sau:
TK 632 ”Giá vốn hàng bán”, TK 632 được chi tiết như sau: - TK 6321: Phản ánh giá vốn hàng bán cơng ty bán ra bên ngồi.
+ TK 6321.ĐH: Phản ánh giá vốn dịng điều hịa cơng ty bán ra bên ngoài. +TK 6321.TĐ: Phản ánh giá vốn dịng tủ đơng cơng ty bán ra bên ngoài. TK 6321.ĐGD: Phản ánh giá vốn dòng đồ gia dụng cơng ty bán ra bên ngồi. - TK 6322: Phản ánh giá vốn hàng bán cho các chi nhánh
+ TK 6322.1: Phản ánh giá vốn của hàng hóa chuyển bán cho chi nhánh ĐÀ NẴNG.
TK 6322.1.ĐH: Phản ánh giá vốn của điều hòa chuyển bán cho chi nhánh ĐÀ NẴNG
TK 6322.1.TĐ: Phản ánh giá vốn của tủ đông chuyển bán cho chi nhánh ĐÀ NẴNG
TK 6322.1.ĐGD: Phản ánh giá vốn của đồ gia dụng chuyển bán cho chi nhánh ĐÀ NẴNG
+ TK 6322.2: Phản ánh giá vốn của hàng hóa chuyển bán cho Chi nhánh Hồ Chí Minh.
TK 6322.1.ĐH: Phản ánh giá vốn của điều hòa chuyển bán cho chi nhánh HỒ CHÍ MINH
TK 6322.1.TĐ: Phản ánh giá vốn của tủ đơng chuyển bán cho chi nhánh HỒ CHÍ MINH
TK 6322.1.ĐGD: Phản ánh giá vốn của đồ gia dụng chuyển bán cho chi nhánh HỒ CHÍ MINH
Ngồi xây dựng thêm tài khoản chi tiết, công ty nên tận dụng triệt để lợi ích của phần mềm Fast mà cơng ty đang sử dụng. Thúc đẩy nhanh chóng q trình mã hóa tồn bộ hàng hóa của cơng ty kinh doanh theo mã vạch để tiện cho việc theo dõi.