2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty cổ phần tập đồn Nagakawa
Tổ chức cơng tác kế tốn của Cơng ty cổ phần tập đồn Nagakawa theo mơ hình bộ máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán. Tại các chi nhánh, có tổ chức phịng kế tốn để thực hiện các cơng việc kế tốn của chi nhánh đó, định kỳ tổng hợp số liệu rồi gửi báo cáo về phòng kế tốn cơng ty. Bộ máy kế tốn của cơng ty được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế tốn của Cơng ty cổ phần tập đồn Nagakawa.
(Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn) Kế toán trưởng: Là người đứng đầu phịng kế tốn, chịu trách nhiệm chính
trước hội đồng quản trị và ban giám đốc về cơng tác kế tốn tài chính của cơng ty. KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN THUẾ KẾ TỐN CƠNG NỢ KẾ TOÁN BÁN HÀNG KẾ TỐN CHI PHÍ KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG PHỊNG KẾ TỐN TẠI CÁC CHI NHÁNH
Kế tốn trưởng chịu trách nhiệm tổ chức cơng tác kế tốn, hướng dẫn kế toán viên thực hiện đúng chế độ kế tốn tài chính của nhà nước và của cơng ty. Kế tốn trưởng chịu trách nhiệm về tính xác thực của các báo cáo tài chính và các báo cáo cơng ty về tình hình tài chính của cơng ty.
Kế tốn tổng hợp: Thực hiện nhiệm vụ do kế tốn trưởng phân cơng, tiến hành
tổng hợp sổ sách, đối chiếu số liệu và lập các báo cáo tài chính, báo cáo tổng hợp, chi tiết định kỳ hoặc khi có yêu cầu. Chịu trách nhiệm các nghiệp vụ liên quan về thuế và các khoản phải nộp nhà nước.
Kế tốn thuế: Thu thập các Hóa đơn chứng từ đầu ra/ đầu vào làm căn cứ kê
khai thuế hàng tháng/quý/quyết toán thuế cuối năm: Báo cáo về thuế GTGT, TNDN, Thuế TNCN, tình hình sử dụng Hóa đơn.
Kế tốn cơng nợ: Theo dõi chi tiết đối tượng công nợ phải thu, phải trả của
công ty. Căn cứ vào chứng từ tiến hành ghi sổ các nghiệp vụ liên quan đến công nợ phải thu, phải trả với khách hàng và nhà cung cấp. Thực hiện đối chiếu công nợ và lập báo cáo cơng nợ vào cuối kỳ kế tốn, đồng thời kiêm nhiệm các nghiệp vụ kinh tế tài chính liên quan đến tiền mặt, TGNH...
Kế toán bán hàng: Chịu trách nhiệm theo dõi danh mục khách hàng, hệ thống
đại lý (nhà phân phối) của cơng ty. Xuất hóa đơn bán hàng, Căn cứ vào hóa đơn, chứng từ để nhập số liệu vào phần mềm. Đối chiếu các sổ liệu trên sổ chi tiết doanh thu, sổ cái doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Kế tốn chi phí: Chịu trách nhiệm theo dõi các khoản chi phí phát sinh trong
cơng ty . Căn cứ vào các chứng từ để ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến các khoản chi phí. Hạch tốn, tổng hợp, phân tích, đánh giá nguyên nhân tăng giảm và hiệu quả sử dụng chi phí tương ứng với doanh thu.
Kế toán tiền lương: Thực hiện phần hành kế tốn tiền lương, Căn cứ vào bảng
chấm cơng, bảng doanh số nhân viên bán hàng để theo dõi tiền lương và các khoản trích theo lương của các bộ nhân viên trong cơng ty, ghi chép và phản ánh vào các sổ sách kế toán liên quan.
Phịng kế tốn ở các chi nhánh: Ở mỗi chi nhánh cũng tố chức bộ máy kế tốn tương tự như tại cơng ty cũng có kế tốn trưởng và kế tốn các phần hành như: kế toán bán hàng, kế tốn cơng nợ, kế tốn chi phí và tiền lương.
2.1.4.2 Chính sách kế tốn tại Cơng ty cổ phần tập đồn Nagakawa
Công ty thực hiện theo chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp ban hành kèm theo thông tư số 200/2014/TT - BTC
Niên độ kế toán: Cơng ty bắt đầu niên độ kế tốn từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 cùng năm dương lịch.
Đơn vị tiền tệ sử dụng : là Đồng Việt Nam.
Phương pháp tính thuế GTGT là theo phương pháp khấu trừ.
Phương pháp khấu hao tài sản cố định: Khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng.
Phương pháp tính giá xuất kho: theo phương pháp thực tế đích danh.
Trong cơng tác kế tốn, cơng ty sử dụng phần mềm FAST. Hình thức kế tốn của cơng ty dựa vào hình thức Nhật ký chung trên máy vi tính tại Cơng ty cổ phần tập đồn Nagakawa được thể hiện trên sơ đồ:
Sơ đồ 2. 1: Trình tự ghi sổ kế tốn trên máy vi tính tại Cơng ty cổ phần tập đoàn Nagakawa
Căn cứ vào chứng từ phát sinh, kế tốn kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, sau đó thực hiện nhập vào chương trình (phiếu thu,phiếu chi, phiếu thanh tốn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng…). Chương trình sẽ tự động xử lý số liệu,
cập nhật vào Nhật ký chung, Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản tương ứng. Cuối tháng,cuối quý, cuối năm, số liệu được tổng hợp vào Bảng Cân đối số phát sinh. Sau khi đã đối chiếu số liệu khớp đúng trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết, số liệu này được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
2.2 Thực trạng kế toán doanh thu tại Công ty cổ phần tập đoàn Nagakawa.
2.2.1 Thực trạng vận dụng qui định của Chuẩn mực kế toán Việt Namtrong kế toán doanh thu tại Cơng ty cổ phần tập đồn Nagakawa. trong kế toán doanh thu tại Cơng ty cổ phần tập đồn Nagakawa.
Qua khảo sát cơng tác kế tốn tại Cơng ty cổ phần tập đồn Nagakawa cho thấy đơn vị đã tuân thủ và vận dụng đúng quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam trong kế toán doanh thu
Đối với các nguyên tắc trong hạch tốn kế tốn như ngun tắc cơ sở dồn tích, bộ phận kế tốn đã tuân thủ đúng trong việc ghi nhận doanh trong kỳ theo thực tế phát sinh là các hóa đơn đầu vào, hóa đơn đầu ra hoặc chứng từ như phiếu xuất kho, bảng tính lương… chứ khơng phải tại thời điểm thu tiền của khách hàng hoặc thời điểm chi tiêu trong kỳ.
Về cơ bản kế toán ghi nhận các khoản doanh thu đúng theo quy định trong VAS 14: Doanh thu và thu nhập khác. Tuy nhiên, vẫn cịn một vài trường hợp cơng ty đã không tuân thủ chặt chẽ năm điều kiện ghi nhận doanh thu VAS 14. Khi giao dịch với khách hàng thường xuyên, sau khi nhận được tiền đặt hàng của khách công ty tiến hành xuất hóa đơn cho khách hàng khi hàng hóa chưa được bàn giao cho khách hàng.
Khi khách hàng thanh tốn trước tiền hàng, cơng ty xuất hóa đơn ln dù chưa giao hàng. Nếu trong cùng kỳ kế tốn thì khơng ảnh hưởng gì. Tuy nhiên, nếu thời gian giao hàng và thời gian xuất hóa đơn cách xa nhau (2 kỳ kế tốn khác nhau) thì dẫn đến việc doanh thu được ghi nhận kỳ trước trong khi chi phí kỳ sau mới ghi nhận dẫn đến vi phạm chuẩn mực kế toán phù hợp.
2.2.2 Thực trạng vận dụng Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành trong kế tốn doanh thu tại Cơng ty cổ phần tập đoàn Nagakawa.
2.2.2.1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(1) Kế toán doanh thu bán hàng
Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng: Khi nhận được biên bản bàn giao hàng hóa có chữ ký của bên mua hoặc khi khách hàng ứng tiền trước hoặc đối với đơn hàng ít tiền khi giao đủ hàng trong đơn hàng.
Để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Cơng ty kế tốn sử dụng sổ chi tiết 511 ”Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. Trong đó: sổ chi tiết 5111 Doanhh thu bán hàng hóa” . sổ chi tiết 5111 sẽ được chi tiết ra như sau:
- TK 5111: Phản ánh doanh thu bán hàng hóa tồn Cơng ty.
+ TK 51111: Phản ánh doanh thu bán hàng hóa Cơng ty bán trực tiếp ra bên ngoài. Ghi nhận doanh thu khi đơn vị mua bán thanh toán tiền hàng (trực tiếp hoặc chuyển khoản). Đối với mặt hàng do lái xe thu hộ, sẽ ghi nhận doanh thu khi lái xe nộp tiền về.
+ TK 51112: Phản ánh doanh thu bán hàng hóa cho các chi nhánh (giao dịch nội bộ). Trong đó:
TK 51112.1: Phản ánh doanh thu bán hàng hóa cho chi nhánh Đà nẵng TK 51112.2: Phản ánh doanh thu bán hàng hóa cho Chi nhánh Hồ Chí Minh. -TK 521: ”Các khoản giảm trừ doanh thu”: Phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu cho khách hàng như hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán. TK 521 được mở chi tiết:
+ TK 5211: Chiết khấu thương mại.
+ TK 5212: Phản ánh giá trị hàng bán bị trả lại.
+ TK 5213: Phản ánh giá trị giảm giá hàng bán cho khách hàng.
Ngồi ra, để hạch tốn giữa trụ sở với các chi nhánh phụ thuộc Công ty sử dụng 2 TK đó là:Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ và Tài khoản 336 – Phải trả nội bộ
Đối với phương thức bán bn qua kho theo hình thức chuyển hàng
Theo hình thức này, căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết hoặc theo đơn đặt hàng, doanh nghiệp xuất kho hàng hố, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc đi thuế ngồi, chuyển hàng đến kho của bên mua hoặc một địa điểm nào đó bên mua
quy định trong hợp đồng. Hàng hoá chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Chỉ khi nào được bên mua kiểm nhận, thanh toán hoặc chấp nhận thanh tốn thì số hàng chuyển giao mới được coi là tiêu thụ, người bán mất quyền sở hữu về số hàng đã giao. Chi phí vận chuyển do doanh nghiệp chịu hay bên mua chịu là do sự thoả thuận từ trước giưa hai bên. Nếu doanh nghiệp chịu chi phí vận chuyển, sẽ được ghi vào chi phí bán hàng. Nếu bên mua chịu chi phí vận chuyển, sẽ phải thu tiền của bên mua.
Kế toán ghi:
Khi hàng được vận chuyển đến kho bên mua: Nợ TK 157/Có TK 156; Khi hàng được giao cho người mua tại kho bên mua:
Ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632/ Có TK 157
Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 131 ( chi tiết khách hàng)/Có TK 511, Có TK 33311.
Hình thức bán bn qua kho bán hàng trực tiếp
Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho của doanh nghiệp để nhận hàng. Doanh nghiệp xuất kho hàng hoá giao trực tiếp cho đại diện bên mua. Sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng, thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ, hàng hoá được xác định là tiêu thụ.
Kế toán ghi:
Khi hàng được giao cho người mua tại kho cơng ty: Ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632/ Có TK 156
Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 131 ( chi tiết khách hàng)/Có TK 511, Có TK 33311.
Đối với phương thức bán hàng thông qua các chi nhánh trực thuộc khác TP trực thuộc Trung ương, có MST riêng:
Theo khảo sát tại DN ghi nhận doanh thu giữa các khâu trong nội bộ doanh nghiệp
o Kế toán tại trụ sở:
- Khi xuất sản phẩm, hàng hoá đến các chi nhánh hạch toán phụ thuộc, kế toán lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ và hóa đơn GTGT, ghi:
Nợ TK 136 ( chi tiết Chi nhánh) - Phải thu nội bộ (1368)
Có TK 511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nội bộ ) (theo giá vốn)
Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra.
+ Phản ánh giá vốn hàng bán như bình thường, ghi: Nợ TK 632( Chi tiết chi nhánh) - Giá vốn hàng bán
Có 156 – Hàng hóa.
o Kế tốn tại chi nhánh:
- Khi nhận được sản phẩm, hàng hoá do trụ sở chuyển đến, kế tốn căn cứ vào các chứng từ có liên quan, ghi:
Nợ TK 156 (giá vốn)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 336 (Trụ sở)- Phải trả nội bộ.(3368)
- Khi bán sản phẩm, hàng hố ra bên ngồi, kế tốn xuất Hóa đơn GTGT của chi nhánh cho khách và ghi nhận doanh thu, giá vốn như giao dịch bán hàng thông thường.
Nợ TK 6321: Giá vốn hàng bán Có TK 156:
Nợ TK 111,112,131:
Có TK 5111: Giá bán sản phẩm hàng hóa chưa có thuế GTGT Có TK 33311: Thuế GTGT cho hàng bán ra
Ví dụ: Hình thức bán hàng thơng qua các chi nhánh trực thuộc khác TP trực thuộc Trung ương
Ngày 02/06/2019 Công ty cổ phần tập đoàn Nagakawa chuyển bán cho chi nhánh Đà nẵng theo PXKKVCNB số 000211( Phụ lục 15) và Hóa đơn GTGT số 0002275 ( Phụ lục 16) một lơ hàng trị giá: 4.559.408.700 đồng (theo giá gốc). Thuế VAT của lơ hàng là 10%. Sau đó, khi chi nhánh Đà nẵng tiến hành xuất bán cho khách hàng bên ngồi. Kế tốn ghi:
Nợ TK 1368 ( Chi nhánh Đà nẵng): 4.559.408.700 Có TK 51112.1: 4.144.917.000 Có TK 33311: 414.491.700 Kết chuyển giá vốn: Nợ TK 6322.1: 4.144.917.000 Có TK 156: 4.144.917.000
Tại chi nhánh: Khi bán hàng cho khách hàng chi nhánh kế tốn sẽ xuất Hóa đơn GTGT của chi nhánh và ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 131 (Chi tiết khách hàng)
Có TK 5111: Doanh thu theo giá bán chưa thuế Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra
Ví dụ: Hình thức bán bn qua kho vận chuyển thẳng
Căn cứ vào đơn đặt hàng của công ty TNHH Thương mại Huy Hùng (Phụ lục
07), nhân viên kinh doanh làm biên bản bàn giao (Phụ lục 09). Thủ kho căn cứ vào
biên bản bàn giao làm phiếu xuất kho ( Phụ lục 08). Kế toán sau khi nhận được biên bản bàn giao có chữ ký của khách hàng, tiến hành xuất hóa đơn số 0002289 (
Phụ lục 10) theo số lượng trên biên bản bàn giao và giá trên đơn đặt hàng
. Kế toán ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 131 292.723.200 Có TK 51111 266.112.000 Có TK 3331 26.611.200
Ví dụ: Hình thức bán bn qua kho bán hàng trực tiếp
Khi khách hàng đến kho của công ty lấy hàng theo đơn đặt hàng . Dựa vào Đơn đặt hàng (Phụ lục 11),nhân viên kinh doanh làm biên bản bàn giao ( Phụ lục
13) mang xuống đưa bộ phận kho. Thủ kho căn cứ biên bản bàn giao làm phiếu xuất
kho ( Phụ lục 12 ). Nhân viên kinh doanh nhận hàng và giao hàng cho người mua và xin chữ ký vào biên bản bàn giao.Kế tốn khi nhận được biên bản bàn giao có chữ ký của khách hàng thực hiện viết hóa đơn GTGT số 0002300 (Phụ lục 14) để
Nợ TK 131 132.000.000 Có TK 51111 120.000.000 Có TK 3331 12.000.000
(2) Hoạt động cung cấp dịch vụ vận tải
Thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ vận tải: Khi có biên bản nghiệm thu hồn thành dịch vụ cho khách hàng.
Phịng kỹ thuật kho và vận tải sẽ tiếp nhận yêu cầu vận chuyển. Căn cứ vào các yêu cầu này để lập hợp đồng kinh tế đối với những giao dịch lớn, hoặc theo yêu cầu của bên mua. Sau đó, bộ phận này sẽ chuyển hợp đồng kinh tế, biên bản nghiệm thu sang cho phịng kế tốn làm căn cứ xuất hóa đơn, ghi sổ và lưu giữ.
Hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng tài khoản 5113.
Ngày 06/06/2019, căn cứ vào hợp đồng vận chuyển giữa Cơng ty cổ phần tập đồn Nagakawa và Công ty cổ phần cơ điện lạnh Fornax Việt Nam, công ty tiến hành vận chuyển 10 tủ đông từ Vĩnh Phúc về Hà Nội. Sau khi hoàn thành, căn cứ vào biên bản bàn kiểm nghiệm và bàn giao dịch vụ (Phụ lục 17), kế toán tiến hành lập hóa đơn (Phụ lục 18), u cầu thanh tốn cho Cơng ty cổ phần cơ điện lạnh Fornax Việt Nam, phản ánh:
Nợ TK 131 : 11.000.000 Có TK 5113 : 10.000.000 Có TK 33311: 1.000.000
(3) Hoạt động cho thuê bất động sản
Thời điểm ghi nhận doanh thu bất động sản: Khi khách hàng thanh tốn tồn bộ số tiền cho thuê bất động sản của số tháng trả trước
- Tài khoản 5117- Doanh thu cho thuê TSCĐ, BĐS đầu tư
Phản ánh vào tài khoản này doanh thu trong kỳ kế toán của dịch vụ cho thuê kho bãi, nhà xưởng, văn phòng,..
- Tài khoản 3387- Doanh thu chưa thực hiện
Phản ánh số tiền của khách hàng đã trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toán về cho thuê nhà xưởng, kho bãi.
Hoạt động này có đặc thù là thời gian thuê dài, bên thuê có thể thanh tốn tiền cho một hoặc nhiều kỳ kế toán. Căn cứ vào hợp đồng thuê nhà xưởng (Phụ lục 05), kế tốn xuất hóa đơn (Phụ lục 06) cho mỗi kỳ kế tốn. Dựa trên hóa đơn, hợp đồng kinh tế, báo có ngân hàng,..kế tốn nhập chứng từ vào phần mềm; phần mềm sẽ tự hạch toán lên các sổ kế toán liên quan như sổ NKC, sổ cái, sổ chi tiết TK 5117,