Hình 2.14 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký chung
5. KẾT CẤU ĐỀ TÀI
1.2 KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1.2.3 Tổ chức thuế giá trị gia tăng đầu ra
1.2.3.1 Trình tự luân chuyển chứng từ
Việc bán hàng hóa, dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT mà trên hóa đơn GTGT khơng ghi khoản thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh tốn ghi trên hóa đơn nhân với thuế suất thuế GTGT.
Khi bán hàng hóa, dịch vụ kế tốn lập hóa đơn theo mẫu hóa đơn GTGT và ghi rõ thuế GTGT phải nộp trên hóa đơn. Căn cứ vào hóa đơn (liên 1 – dành cho
133 (1331, 1332) – Thuế GTGT đầu vào
Thuế GTGT đầu vào phát sinh Khi mua vật tư, hàng
hóa, dịch vụ, TSCĐ trong nước
Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ
Thuế GTGT đã được khấu trừ Thuế GTGT đầu
vào không được khấu trừ
Thuế GTGT đã được hoàn Thuế GTGT của hàng mua trả lại hoặc giảm
giá 152, 153, 156, 211, 217, 241, 611, 621, 623, 627, 632, 641, 642 111, 112, 331 33312 Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp NSNN nếu được khấu trừ
3331 Xác định số thuế đầu
vào được khấu trừ với thuế đầu ra
242, 627, 632, 641, 642 111, 112 138 Thuế GTGT của VT, HH, TSCĐ mua vào bị tổn thất chờ xử lý 152, 153, 156, 211
người bán) để hạch toán thuế GTGT đầu ra. Cuối tháng kế toán khấu trừ thuế GTGT đầu ra với đầu vào.
Thuế GTGT kê khai và nộp theo quý hoặc theo tháng, kế toán thuế tập hợp hóa đơn GTGT hàng hóa bán ra của cơng ty để từ đó tính được số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT còn lại phải nộp.
1.2.3.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3331 – Thuế giá trị gia tăng phải nộp
Kết cấu tài khoản 3331
TK 3331
– Số thuế GTGT đã được khấu trừ
trong kỳ;
– Số thuế GTGT của hàng bán bị trả
lại, bị giảm giá.
– Số thuế GTGT đầu ra và số thuế
GTGT hàng nhập khẩu phải nộp.
– Số thuế GTGT đã nộp lớn hơn số thuế GTGT phải nộp cho Nhà nước;
– Số thuế đã nộp được xét miễn, giảm
hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.
Thuế GTGT phải nộp cuối kỳ.
Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp” có hai tài khoản cấp 3:
- Tài khoản 33311 “Thuế GTGT đầu ra”: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
- Tài khoản 33312 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu”: Dùng phản ánh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào NSNN.
Nguyên tắc hạch toán
- Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về khoản thuế GTGT, phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- Doanh nghiệp chủ động tính, xác định và kê khai số thuế GTGT phải nộp cho Nhà nước theo quy định của pháp luật; kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp, đã nộp, được khấu trừ, được hồn.
- Kế tốn phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế và các khoản phải nộp, đã nộp và cịn phải nộp.
- Doanh nghiệp có căn cứ tính thuế phải nộp bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán.
1.2.3.3 Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán thuế GTGT đầu ra được thể hiện qua sơ đồ sau:
Hình 1.2. Sơ đồ hạch tốn thuế GTGT đầu ra
(Nguồn: Thơng tư 200/2014/TT-BTC)
111, 112, 131 Thuế GTGT đầu ra Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo phương thức trả chậm, trả góp Tổng giá thanh tốn 3387 511 3331 Thuế GTGT đầu ra Giá bán trả tiền ngay 331 Thuế GTGT
đầu ra Doanh thu hoa hồng được hưởng
Số hoa hồng bên đại lý nhận được 511 133 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
111, 112, 131 136, 334, 353
Thuế GTGT đầu ra
Khi phát sinh doanh thu
và thu nhập khác Tổng giá
thanh toán
511, 515, 711
T/h doanh thu bao gồm cả thuế GTGT định kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp 111, 112 Thuế GTGT đầu ra
Nhận trước tiền của khác hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản nhiều kỳ Tổng giá thanh toán 3387 111, 112 Thuế GTGT của hoạt động cho thuê tài sản không thực hiện
3387
Số tiền hợp đồng cung cấp dịch vụ về cho thuế hoạt động chưa thực hiện 111, 112 3 Khi nộp thuế GTGT vào NSNN 711 Thuế GTGT phải nộp được giảm, được trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ
111, 112, 131
Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán và hoặc chiết khấu thương mại
521