Hình 2.14 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký chung
5. KẾT CẤU ĐỀ TÀI
1.3 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1.3.1 Khái quát về thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của tất cả các tổ chức sản xuất, kinh doanh có thu nhập chịu thuế sau khi trừ các chi phí liên quan đến thu nhập.
Thuế suất thuế TNDN theo quy định hiện hành là 20%.
1.3.2 Tài khoản sử dụng
Để phản ánh tình hình nghĩa vụ về thuế TNDN của doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản “3334” – Thuế TNDN và tài khoản “8211” – Chi phí thuế TNDN hiện hành.
Kết cấu tài khoản 3334
TK 3334
– Số thuế TNDN đã nộp.
– Số thuế TNDN phải nộp của các năm
trước đó lớn hơn số phải nộp của năm đó do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
– Số thuế TNDN tạm nộp trong năm lớn
hơn số thuế phải nộp được xác định khi kết thúc năm tài chính.
– Số thuế TNDN phải nộp.
– Số thuế TNDN phải nộp của các
năm trước nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
Số thuế TNDN nộp thừa cuối kỳ. Số thuế TNDN còn phải nộp cuối kỳ.
Kết cấu tài khoản 8211
TK 8211
– Thuế TNDN tạm phải nộp tính vào
chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
– Thuế TNDN hiện hành của các năm
trước nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
– Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải
nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
– Số thuế TNDN phải nộp được ghi
giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
– Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện
hành vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Nguyên tắc hạch toán
1. Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp trong quý. Thuế thu nhập tạm phải nộp từng quý được tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành của q đó.
2. Cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định và ghi nhận thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Thuế TNDN thực phải nộp trong năm được ghi nhận là chi phí thuế TNDN hiện hành trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm đó.
3. Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp cho năm đó, thì số chênh lệch giữa số thuế tạm phải nộp lớn hơn số thuế phải nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và ghi giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp.
4. Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán
tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót.
1.3.3 Đối tượng nộp thuế
Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (gọi là doanh nghiệp).
Người nộp thuế cụ thể là:
- Doanh nghiệp;
- Các đơn vị sự nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực;
- Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác xã;
- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngồi) có cơ sở thường trú tại Việt Nam;
- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ và có thu nhập chịu thuế.
1.3.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế
Căn cứ tính thuế
- Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập tính thuế và thuế suất
- Kỳ tính thuế TNDN hiện hành được xác định theo năm dương lịch hoặc năm tài chính.
- Thuế suất thuế TNDN hiện hành là 20%.
Phương pháp tính thuế
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất.
Công thức xác định thuế TNDN phải nộp: Thu nhập tính thuế = x Thuế suất thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp (1.4)
Nếu doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ thì thuế TNDN phải nộp được xác định như sau:
Cơng thức xác định thu nhập tính thuế:
Công thức xác định thu nhập chịu thuế:
Lưu ý: Tổng thu nhập chịu thuế được xác định theo luật thuế TNDN hiện hành, còn tổng lợi nhuận kế toán trước thuế được xác định theo các chuẩn mực kế toán. Kế toán thường căn cứ vào tổng lợi nhuận kế toán trước thuế để điều chỉnh ra tổng thu nhập chịu thuế như sau:
1.3.5 Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Chứng từ ghi sổ thuế TNDN; - Tờ khai thuế TNDN;
- Tờ khai điều chỉnh thuế TNDN; - Thông báo nộp thuế;
- Sổ Cái TK 3334; - Các chứng từ liên quan khác. Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế _ Phần trích lập quỹ KH & CN x Thuế suất thuế (1.5) Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế _ Thu nhập được + miễn thuế Các khoản lỗ được kết
chuyển theo quy định (1.6)
Thu nhập chịu thuế =
Chi phí được trừ
Doanh thu _ Các khoản
thu nhập + (1.7) Tổng thu nhập chịu thuế = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế + Các khoản điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế – Các khoản điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế (1.8)
1.3.6 Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán thuế TNDN được thể hiện qua sơ đồ sau:
Hình 1.4. Sơ đồ hạch tốn thuế TNDN
(Nguồn: Thơng tư 200/2014/TT-BTC)
Hình 1.5. Sơ đồ hạch tốn chi phí thuế TNDN hiện hành
(Nguồn: Thơng tư 200/2014/TT-BTC)
Tóm lại, Chương 1 đã cung cấp những kiến thức cơ bản về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN những kiến thức đó sẽ là cơ sở để áp dụng vào phần thực trạng ở Chương 2.
3334
111, 112 8211
8211
8211
Nộp thuế TNDN vào NSNN Thuế TNDN phải nộp vào NSNN hàng quý
Chênh lệch thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm
Chênh lệch thuế TNDN thực tế phải nộp lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm
333 (3334) 821 (8211) 911
Số thuế thu nhập hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác định
K/c chi phí thuế
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp
Chương 2
THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH MTV CƠ KHÍ ĐẠI LỢI