Kiểm định phương sai đồng nhất
KQHD Levene Statistic
df1 df2 Sig.
1.376 2 156 .256
Nguồn: tác giả thống kê từ phần mềm SPSS Vì Sig trong bảng Test of Homogeneity of Variances= 0.256 > 0,05 nên ta chấp nhận H0, nghĩa là phương sai đồng nhất, nên dùng bảng ANOVA để kết luận.
Đặt giả thiết H12: Khơng có sự khác biệt về chức vụ giữa các nhóm đối tượng. Vì Sig= 0.160 > 0,05 nên chấp nhận giả thiết H12, nghĩa là khơng có sự khác biệt về chức vụ. Bảng 4.32 Bảng kiểm định Anova về Chức vụ Kiểm định Anova về Chức vụ KQHD Sum of Squares df Mean Square F Sig. Between Groups 1.472 3 .491 1.747 .160 Within Groups 43.832 156 .281 Total 45.304 159
74
Nguồn: tác giả thống kê từ phần mềm SPSS
4.5.7 Thời gian công tác
Đặt giả thiết H0: Phương sai đồng nhất giữa các nhóm đối tượng có thời gian cơng tác khác nhau.
Bảng 4.33 Bảng kiểm định phương sai đồng nhất về Thời gian công tác
Kiểm định phương sai đồng nhất
KQHD Levene Statistic
df1 df2 Sig.
1.549 3 156 .204
Nguồn: tác giả thống kê từ phần mềm SPSS Vì Sig trong bảng Test of Homogeneity of Variances = 0.204 > 0,05 nên ta chấp nhận H0, nghĩa là phương sai đồng nhất, nên dùng bảng ANOVA để kết luận.
Đặt giả thiết H13: Khơng có sự khác biệt về thời gian cơng tác giữa các nhóm đối tượng.
Bảng 4.34 Bảng kiểm định Anova về Thời gian công tác
Kiểm định Anova về Thời gian công tác
KQHD Sum of Squares df Mean Square F Sig. Between Groups .584 3 .195 .679 .566 Within Groups 44.720 156 .287 Total 45.304 159
75
Nguồn: tác giả thống kê từ phần mềm SPSS Vì Sig = 0.566 > 0,05 nên chấp nhận giả thiết H13, nghĩa là khơng có sự khác biệt về thời gian công tác
4.6 Bàn luận từ kết quả nghiên cứu
Dựa vào trọng số hồi quy beta đã được chuẩn hóa, tác giả sắp xếp thứ tự quan trọng các nhân tố tác động đến kết quả hoạt động KSNB như bảng sau:
Bảng 4.35 Bảng sắp xếp thứ tự quan trọng theo hệ số beta của các nhân tố
Nhân tố Trọng số beta (đã
chuẩn hóa)
Nhân lực 0.247
Giám sát 0.203
ĐGRR 0.197
Thông tin truyền thông 0.195
Môi trường kiểm soát 0.172
Hoạt động kiểm soát 0.158
Nguồn: tác giả tổng hợp từ số liệu nghiên cứu Trọng số hồi quy chuẩn hóa. Đối với biến Nhân lực (NL) có hệ số 0.247, là nhân tố bổ sung của kết quả Báo cáo cơng tác kiểm sốt nội bộ các năm, tác giả đã đưa nhân tố này vào tiến hành nghiên cứu, và nhân tố này có tác động mạnh nhất đến kết quả hoạt động của công tác KSNB. Với số lượng nhân sự đang công tác tại các đơn vị cịn thiếu, mỗi cơng chức lại phải kiêm nhiệm khá nhiều cơng việc thì việc nâng cao vai trị của cơng tác tổ chức, phân cơng cơng việc phù hợp với năng lực, trình độ chun mơn là vơ cùng quan trọng. Các Ban lãnh đạo luôn ý thức được trong công tác tổ chức nhân sự, ln khuyến khích hay tạo điều kiện cho công chức phát huy năng lực, sáng kiến cải tiến trong đơn vị để đạt được mục tiêu quan trọng nhất là hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước của đơn vị.
76
Biến Giám sát có hệ số (β= 0.203), có tác động cùng chiều với kết quả hoạt động của công tác KSNB. Kết quả của nhân tố này đứng thứ hai tới kết quả hoạt động của công tác KSNB, chứng tỏ công tác Giám sát nên được các nhà lãnh đạo quan tâm và thực hiện tốt hơn nữa tại các cơ quan thuế trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh. Kết quả là phù hợp với các nghiên cứu của Ibrahim (2017), Nguyễn Thị Thanh Huyền (2015), tuy nhiên có sự khác biệt về mức độ ảnh hưởng so với nghiên cứu của Mahadeen và cộng sự (2016) bởi vì theo nghiên cứu của tác giả thì nhân tố Giám sát tác động mạnh đứng thứ hai, nhưng theo Mahadeen và cộng sự (2016) thì nhân tố này lại có tác động yếu nhất, từ đó cho ta thấy được là tại các ngành nghề lĩnh vực khác nhau hay khu vực khác nhau thì sự tác động của từng nhân tố thuộc hệ thống KSNB sẽ khác nhau. Đối với các cơ quan thuế trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh, khi thực hiện tăng cường việc kiểm tra, giám sát trong thi hành công vụ của cơng chức thuế thì sẽ hạn chế tối đa các hành vi gây phiền hà, tham nhũng, nhũng nhiễu của cán bộ thuế, thực hiện việc kiểm tra giám sát thường xuyên, định kỳ hay đột xuất là công việc cần thiết để ngăn chặn hay xử lý nghiêm và kịp thời các hành vi không tuân thủ pháp luật, đạo đức công vụ của công chức thuế, mà các hành vi này được xem là gây thất thoát rất lớn cho nguồn thu vào ngân sách nhà nước hay ảnh hưởng lớn đến uy tín của ngành thuế.
Đánh giá rủi ro (ĐGRR) có trọng số hồi quy 0.197, có tác động cùng chiều đến kết quả hoạt động công tác KSNB. Kết quả này cũng phù hợp với nghiên cứu của các tác giả Ewa và Udoayang (2012), Ibrahim (2017), Nguyễn Thị Thanh huyền (2015). Tác giả Bùi Thị Quỳnh Như (2018) kết quả trọng số hồi quy ĐGRR là 0.236. Đối với tình hình của nước ta hiện nay nói chung và địa bàn TP. Hồ Chí Minh nói riêng thì cả nước đang trong giai đoạn trải qua những thách thức quan trọng nhất của cơ chế thị trường và tồn cầu hóa, các doanh nghiệp đang phải trải qua giai đoạn cạnh tranh khốc liệt trên thị trường, nhất là khi các doanh nghiệp nước ngoài đầu tư khá nhiều vào nước ta, với mục tiêu đạt được lợi nhuận cao nhất thì nhiều doanh nghiệp sẽ tiến hành nhiều cách khác nhau kể cả việc trốn thuế, gian lận thuế, chiếm đoạt tiền thuế để đạt được lợi ích riêng thì họ vẫn tiến hành. Vì vậy, việc tăng cường nhận thức về
77
tầm quan trọng của đánh giá rủi ro, xây dựng các kế hoạch và phân tích để có các biện pháp đối phó hay phịng ngừa trước rủi ro là việc cần được quan tâm hơn nữa, nhất là đối với những người đứng đầu đơn vị.
Thơng tin truyền thơng có hệ số hồi quy chuẩn hóa 0.195, có tác động cùng chiều với kết quả hoạt động KSNB. Kết quả này phù hợp với các nghiên cứu đi trước gồm Muhibat (2016), Ibrahim (2017). Kết quả của tác giả Bùi Thị Quỳnh Như (2018) là 0.235 cao hơn nghiên cứu của tác giả. Biến quan sát “Thơng tin từ bên ngồi được tiếp nhận đầy đủ và trung thực” (TTTT4) trong bước chạy biến Cronbach ’s alpha biến này bị loại. Kết quả cho thấy thông tin và truyền thơng trong các đơn vị hoạt động có hiệu quả sẽ mang lại kết quả cho công tác KSNB. Việc tăng cường nhân tố thông tin và truyền thông là vô cùng quan trọng, với sự thay đổi liên tục của các chính sách thuế hiện nay thì việc cập nhật kịp thời, chính xác của cán bộ thuế, rồi truyền tải đến đối tượng nộp thuế để họ nắm bắt là một công việc thường xuyên và liên tục, việc tổ chức tập huấn cần mang lại hiệu quả, tránh mang nặng tính hình thức.
Mơi trường kiểm sốt (0.172) có hệ số 0,172, có tác động cùng chiều với kết quả hoạt động công tác KSNB. Khi mơi trường kiểm sốt tốt kết quả hoạt động KSNB sẽ tốt. Kết quả của nghiên cứu thấp hơn so với tác giả Bùi Thị Quỳnh Như (2018) có trọng số hồi quy là (0.256), và kết quả trên cũng phù hợp với các nghiên cứu của các tác giả đi trước như Mahadeen và cộng sự (2016), Muhibat (2016), Ibrahim (2017) đều cho rằng nhân tố Môi trường kiểm sốt đều có tác động tích cực tới kết quả hoạt động KSNB
Hoạt động kiểm soát (0.158). Kết quả này cho thấy các hoạt động kiểm soát được thực hiện thường xuyên và hiệu quả bao gồm soát xét của các nhà quản lý cấp cao, soát xét của các nhà quản lý cấp trung gian, kiểm soát quá trình xử lý thơng tin trong cơ quan thuế, kiểm sốt vật chất tốt, phân cơng trách nhiệm cụ thể, hợp lý của các phòng ban trong đơn vị sẽ làm gia tăng kết quả hoạt động của hệ thống KSNB trong ngành thuế. Kết quả này phù hợp với các nghiên cứu của Ramos (2004), Jenkinson (2008), Angella &Inanga (2009), Sultana & Haque (2011), Gamage và cộng sự
78
(2014). Các hoạt động kiểm soát cần được gia tăng và phải được cải tiến thường xuyên để đáp ứng được yêu cầu quản lý của cơ quan thuế.
Tóm tắt chương 4
Chương này tác giả đã trình bày kết quả nghiên cứu bao gồm những nội dung sau: Các thang đo đều đạt độ tin cậy Cronbach ’s alpha đều lớn hơn 0,7, sau khi phân tích độ giá trị EFA thì rút trích ra được 6 nhân tố ảnh hưởng đến kết quả hoạt động công tác KSNB: Mơi trường kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng, Hoạt động kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Giám sát và nhân tố Nhân lực
Kết quả chạy hồi quy đa biến tất cả 6 nhân tố đều có tác động tích cực đến kết quả hoạt động công tác KSNB trên địa bàn TP.HCM. Từ kết quả nghiên cứu, tác giả kết luận mơ hình nghiên cứu ban đầu tác giả đề ra ban đầu là phù hợp và các giả thuyết đặt ra đều được chấp nhận.
Chương cuối cùng tác giả sẽ đưa ra kết luận, các hàm ý chính sách dành cho Ban lãnh đạo các kiến nghị đối với Nhà nước và ngành thuế, cũng như những hạn chế còn tồn tại của đề tài để đưa ra các hướng nghiên cứu tiếp theo sau này.
79
CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý QUẢN TRỊ
5.1 Kết luận
Mơ hình nghiên cứu tác giả đề xuất ban đầu gồm sáu nhân tố ảnh hưởng đến kết quả hoạt động của công tác KSNB bao gồm: Mơi trường kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin và truyền thơng, Giám sát và Nhân lực với tổng 35 biến quan sát.
Sau khi đánh giá độ tin cậy của thang đo, kết quả cho biết các thang đo đều có hệ số Cronbach’s Alpha > 0,7, nghĩa là tất cả các thang đo các nhân tố của hệ thống KSNB đều đạt độ tin cậy, phù hợp với kiểm định mơ hình lý thuyết của đề tài, tác giả cũng tiến hành loại đi 2 biến quan sát không đạt yêu cầu là TTT4 do có hệ số tương quan biến – tổng (hiệu chỉnh) < 0,3 và Cronbach’s Alpha nếu loại biến đều lớn hơn Cronbach’s Alpha ban đầu.
Từ đó, tác giả tiếp tục đưa 34 biến quan sát cịn lại để thực hiện bước phân tích nhân tố khám phá EFA nhằm đánh giá độ giá trị của thang đo. Trong lần đầu chạy EFA tác giả đã tiến hành loại thêm 1 biến quan sát là GS3 do có hệ số tải nhân tố < 0,5. Trong lần chạy thứ hai này, kết quả rút trích được 6 nhân tố phù hợp với 5 thành phần của hệ thống KSNB và nhân tố Nhân lực là nhân tố bổ sung nghiên cứu của kết quả công tác KSNB hàng năm, tất cả các biến quan sát đều có hệ số tải nhân tố > 0,5 (thỏa điều kiện). Các nhân tố đều có giá trị Eigenvalues > 1, phương sai trích đạt 64% thể hiện được 6 nhân tố giải thích được gần 64% sự biến thiên của dữ liệu, do vậy thang đo rút ra được chấp nhận và được đưa vào phân tích hồi quy. Tác giả cũng tiến hành đánh giá độ giá trị của thang đo kết quả hoạt động và kết quả là thang đo đạt giá trị yêu cầu.
Kết quả phân tích hồi quy đa biến đã xác định kết quả hoạt động công tác KSNB chịu sự ảnh hưởng của 6 nhân tố trong đó có 5 thuộc thành phần hệ thống KSNB bao gồm: Mơi trường kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin và truyền thông, Giám sát, và nhân tố Nhân lực trong đó nhân tố Nhân lực có tác động mạnh
80
nhất, các nhân tố đều có tác động tích cực đến kết quả hoạt động của công tác KSNB tại các cơ quan thuế trên địa bàn TP. Hồ Chí Minh. Như vậy, tác giả kết luận mơ hình nghiên cứu và các giả thuyết từ H1 đến H6 đề xuất ban đầu được chấp nhận.
5.2 Hàm ý quản trị
5.2.1 Về yếu tố nhân lực
Nhân tố Nhân lực có giá trị trung bình từ 3,61-3,76, và có trọng số beta đã chuẩn hóa 0,247 có tác động mạnh nhất đến kết quả hoạt động của cơng tác KSNB theo mơ hình hồi quy. Với kết quả trên ta nhận thấy số lượng nhân sự đang công tác tại các đơn vị cịn thiếu (NL1), mỗi cơng chức lại phải kiêm nhiệm khá nhiều cơng việc (NL4) thì việc nâng cao vai trị của cơng tác tổ chức, phân cơng cơng việc phù hợp với năng lực (NL2), trình độ chun mơn là vơ cùng quan trọng (NL3). Các ban lãnh đạo luôn ý thức được trong công tác tổ chức nhân sự, ln khuyến khích hay tạo điều kiện cho cơng chức phát huy năng lực, sáng kiến cải tiến trong đơn vị để đạt được mục tiêu quan trọng nhất là hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước của đơn vị.
Xác định được vai trị quan trọng của cơng tác kiểm sốt nội bộ đến công tác chấn chỉnh sai phạm của công chức thuế, củng cố nội bộ, tăng cường hiệu quả công tác quản lý thuế, phát hiện những sơ hở trong công tác quản lý…
Do chức năng nhiệm vụ của hoạt động kiểm soát nội bộ tương đối rộng như: kiểm soát nội bộ, quyết đơn khiếu nại và tố cáo, tiếp cơng dân, trực đường dây nóng và giải quyết phản ánh qua thùng thư góp ý. Do đó, việc bố trí công chức làm công tác kiềm sốt nội bộ cần có kinh nghiệm, chun mơn mới có thể thực thi được nhiệm vụ được giao.
5.2.2 Về giám sát
Nhân tố Giám sát có giá trị trung bình 3,60- 3,78, và có trọng số beta đã chuẩn hóa 0,203 là nhân tố đứng thứ hai sau nhân tố Nhân lực có tác động mạnh đến kết quả hoạt động của cơng tác KSNB tại Cục Thuế TP.HCM. Trong đó có nhân tố GS2 có giá trị trung bình 3,62 (Ban lãnh đạo giám sát thường xuyên và định kỳ các hoạt động
81
tại đơn vị thuộc và trực thuộc Cục Thuế) và GS4 có giá trị trung bình 3,60 (Đội kiểm tra nội bộ thường xuyên và định kỳ kiểm tra việc tuân thủ pháp luật của cán bộ công chức thuế trong đơn vị), hai nhân tố này cần phải tăng cường giám sát nhiều hơn để kết quả của công tác KSNB đạt được tốt hơn.
Nhân tố GS3 (Ban lãnh đạo xây dựng và thực hiện các chuyên đề kiểm tra tính tuân thủ của các Đoàn thanh tra, kiểm tra) biến này bị loại do có hệ số tải nhân tố nhỏ nhất trong lần chạy EFA thứ hai. Tác giả đề nghị công tác Thanh tra, kiểm tra thuế tại các đơn vị đóng vai trị quan trọng trong việc quản lý thuế và thực hiện số thu của đơn vị. Do đó, ban lãnh đạo thường xuyên xây dựng các cuộc kiểm tra đột xuất nhằm giám sát được thái độ thực thi cơng vụ của đồn kiểm tra, tính tn thủ và tránh được những khiếu nại, khiếu kiện. Để cơng tác kiểm tra nội bộ mang tính chất phịng ngừa sai phạm hơn là mang tính chất phát hiện như hiện nay, Ban lãnh đạo Cục Thuế cần xây dựng quy chế giám sát giữa các đơn vị thuộc và trực thuộc Cục Thuế nhằm phát hiện những sai phạm có thể xảy ra do những khoảng trống trong quy định pháp luật, tham mưu kịp thời cho Ban lãnh đạo bổ sung những cơ chế còn thiếu để tạo sự đồng bộ trong hệ thống kiểm soát nội bộ, đồng thời hỗ trợ các đơn vị tuân thủ đúng các quy định pháp luật, tăng cường trách nhiệm cá nhân và tập thể đơn vị.
Hiện tại, công tác kiểm tra nội bộ tại Cục Thuế thực hiện theo Quyết định số 212/QĐ- TCT ngày 07/3/2018 của Tổng cục Thuế về việc ban hành Quy trình kiểm tra nội bộ ngành thuế thay thế cho Quyết định số 881/QĐ-TCT ngày 15/5/2015. Tuy nhiên, một số cuộc kiểm tra nội bộ vẫn kéo dài, ảnh hưởng đến công tác thực thi nhiệm vụ của đơn vị được kiểm tra. Cần có những buổi tập huấn cơng chức đang làm cơng tác thanh tra kiểm tra hiểu được vai trị, nhiệm vụ trong thực thi cơng vụ tránh ảnh hưởng đến