sản xuất
1.2.1. Định nghĩakế toỏn quản trị mụi trường
Trong những năm 1970, một số yờu cầu cụng bố thụng tin ụ nhiễm đó đƣợc ban hành tại Mỹ. Tuy nhiờn, Hiệp hội kế toỏn Mỹ (AAA) (1973) chỉ ra rằng vai trũ của kế toỏn vẫn cũn hạn chế trong việc cung cấp những thụng tin này. Nhƣ vậy, AAA là tổ chức đầu tiờn chỉ ra cú một mối liờn hệ giữa vai trũ của kế toỏn với việc giải quyết cỏc vấn đề của mụi trƣờng. Mói đến năm 1980, mụi trƣờng hoặc quản lý mụi trƣờng mới cú sự liờn kết với kế toỏn quản trị và tiềm năng của kế toỏn quản trị trong việc quản lý cỏc vấn đề mụi trƣờng mới xuất hiện. (Bouma, 2002). Tuy nhiờn, nú đũi hỏi kế toỏn quản trị hỗ trợ trong việc xỏc định chi phớ và lợi ớch của chƣơng trỡnh quản lý mụi trƣờng. Điều này đó cung cấp một lộ trỡnh cho sự phỏt triển của EMA.
EMA là một bộ phận của kế toỏn mụi trƣờng, hiện nay cỏc nghiờn cứu đó phỏt triển một khuụn khổ toàn diện cho EMA với cỏc nội dung sau:
- Tập trung vào thụng tin kế toỏn cho ngƣời sử dụng nội bộ hơn là ngƣời sử dụng bờn ngoài doanh nghiệp.
- Xỏc định riờng biệt nhu cầu về thu thập và theo dừi thụng tin tiền tệ và thụng tin phi tiền tệ (Bennett và James, 1998; Burritt và cộng sự, 2002; IFAC, 2005; UNDSD, 2001).
Cú rất nhiều cỏc quan điểm khỏc nhau về EMA. Graff và cộng sự (1998) đƣa ra một định nghĩa EMA theo hƣớng kết hợp giữa việc sử dụng vật liệu và chi phớ vật liệu. Nhúm nghiờn cứu đó đƣa ra một sự khỏc biệt cơ bản giữa thụng tin kế toỏn mụi trƣờng bằng thƣớc đo hiện vật và thụng tin kế toỏn mụi trƣờng bằng thƣớc đo tiền tệ. (IFAC) (2005) xem xột việc kết hợp quản lý hoạt động mụi trƣờng và hiệu quả kinh tế, đồng thời trong định nghĩa đƣa ra một loạt cỏc cụng cụ liờn quan đến EMA bao gồm chi phớ vũng đời, kế toỏn chi phớ đầy đủ, đỏnh giỏ lợi ớch và lập kế hoạch chiến lƣợc cho quản lý mụi trƣờng. UNDSD (2001) tập trung vào chi phớ dũng chảy và lợi ớch kinh tế (bằng cả thƣớc đo hiện vật và thƣớc đo tiền tệ). Cuối cựng, Bennett và James (1998) cung cấp một định nghĩa mà kết hợp thụng tin tài chớnh và thụng tin phi tài chớnh về hoạt động mụi trƣờng và hiệu quả kinh tế, với
mục tiờu phỏt triển bền vững. Cỏc định nghĩa về EMA đƣợc tổng kết trong bảng 1.2 dƣới đõy.
Bảng 1.2. Cỏc định nghĩa EMA
Nguồn Định nghĩa
Graff và cộng EMA là cỏch mà doanh nghiệp hạch toỏn việc sử dụng vật liệu
sự(1998) và chi phớ mụi trƣờng doanh nghiệp. Kế toỏn vật liệu cú nghĩa
là theo dừi dũng chảy vật liệu từ đầu vào đến đầu ra. Mục đớch là tớnh toỏn cả hiệu quả tài nguyờn và cỏc cơ hội cải thiện mụi trƣờng. Kế toỏn chi phớ mụi trƣờng là làm thế nào để nhận diện và phõn bổ chi phớ mụi trƣờng vào quỏ trỡnh luõn chuyển của vật liệu và cỏc khớa cạnh vật chất khỏc của hoạt động doanh nghiệp.
IFAC (2005) EMA quỏ trỡnh quản lý hiệu quả kinh tế và hiệu quả mụi
trƣờng thụng qua sự phỏt triển và ứng dụng hệ thống kế toỏn phự hợp với cỏc vấn đề mụi trƣờng. Trong khi kế toỏn mụi trƣờng trong doanh nghiệp núi chung cú thể bao gồm cả kế toỏn tài chớnh và kiểm toỏn mụi trƣờng, kế toỏn quản trị mụi trƣờng thƣờng chỉ liờn quan đến chi phớ vũng đời, kế toỏn chi phớ đầy đủ, đỏnh giỏ lợi ớch và lập kế hoạch chiến lƣợc cho quản lý mụi trƣờng.
UNDSD (2001) EMA là một cụng cụ để xỏc định và đo lƣờng đầy đủ cỏc chi
phớ mụi trƣờng phỏt sinh trong quy trỡnh sản xuất cũng nhƣ lợi ớch kinh tế của quỏ trỡnh phũng ngừa ụ nhiễm, tớch hợp cỏc thụng tin chi phớ và lợi ớch liờn quan đến hoạt động mụi trƣờng vào quỏ trỡnh ra quyết định hàng ngày của doanh nghiệp.
Schaltegger và EMA là một thuật ngữ trong phạm vi hẹp, chỉ bao gồm khớa Burritt (2000 ) cạnh tài chớnh của kế toỏn mụi trƣờng, giỳp nhà quản trị ra
quyết định và chịu trỏch nhiệm về kết quả của những quyết định của họ.
Bennett và James EMA là việc phỏt hiện, phõn tớch và sử dụng thụng tin tài
(1998) chớnh và phi tài chớnh để tối ƣu húa vấn đề mụi trƣờng của
đạt đƣợc phỏt triển bền vững trong kinh doanh.
(Nguồn: Tổng hợp của tỏc giả)
Nhƣ vậy, cú rất nhiều cỏc quan điểm khỏc nhau về EMA, cỏc quan điểm thể hiện cỏch nhỡn khỏc nhau của mỗi tỏc giả ở một khớa cạnh khỏc nhau về EMA trong doanh nghiệp. Sự khỏc nhau đú khụng hề mõu thuẫn mà cũn bổ sung cho nhau để tạo ra một cỏi nhỡn toàn diện về EMA trong doanh nghiệp. Phục vụ cho mục tiờu của nghiờn cứu này, nhúm tỏc giả xỏc định: Kế toỏn quản trị mụi trường doanh
nghiệp là một nội dung của kế toỏn quản trị. Kế toỏn quản trị mụi trường doanh nghiệp là việc nhận diện, thu thập, xử lý, phõn tớch và cung cấp thụng tin về hoạt động mụi trường doanh nghiệp bằng cả thước đo tiền tệ và thước đo hiện vật theo yờu cầu quản trị, làm cơ sở cho quỏ trỡnh ra quyết định kinh tế, tài chớnh trong nội bộ doanh nghiệp.
Định nghĩa EMA cú một số khỏc biệt quan trọng so với định nghĩa về kế toỏn quản trị, cụ thể:
- EMA chỳ trọng đến kế toỏn quản trị chi phớ mụi trƣờng;
- EMA khụng chỉ cung cấp thụng tin chi phớ mà cũn cung cấp về dũng chảy (đầu vào - đầu ra) của vật liệu, năng lƣợng;
- Thụng tin mà EMA cung cấp cú thể đƣợc sử dụng cho bất kỳ quyết định quản trị nào của tổ chức, nhƣng đặc biệt hữu ớch cho quyết định về mức độ tỏc động của hoạt động SXKD đến mụi trƣờng.
1.2.2. Cỏc loại thụng tin trong kế toỏn quản trị mụi trường
Thụng tin trong EMA gồm hai loại là kế toỏn quản trị mụi trƣờng theo thƣớc đo hiện vật (PEMA) và kế toỏn quản trị mụi trƣờng theo thƣớc đo tiền tệ (MEMA).
Kế toỏn quản trị mụi trường theo thước đo hiện vật
Để đỏnh giỏ chi phớ một cỏch chớnh xỏc, một doanh nghiệp phải thu thập thụng tin khụng chỉ dƣới thƣớc đo tiền tệ mà cũn thu thập cả cỏc thụng tin dƣới thƣớc đo hiện vật của việc sử dụng vật liệu, số giờ làm việc của nhõn viờn và cỏc yếu tố chi phớ khỏc. EMA đặt trọng tõm vào chi phớ nguyờn liệu, vật liệu bởi vỡ: (1) Việc sử dụng năng lƣợng, nƣớc và vật liệu cũng nhƣ việc phỏt sinh chất thải và khớ thải cú liờn quan đến tỏc động mụi trƣờng của doanh nghiệp; (2) Chi phớ vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phớ của nhiều doanh nghiệp. Cỏc doanh nghiệp
mua năng lƣợng, nƣớc và cỏc vật liệu khỏc để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của mỡnh. Trong một quy trỡnh sản xuất, cỏc vật liệu này sẽ đƣợc tiờu hao vào quỏ trỡnh sản xuất để hỡnh thành nờn sản phẩm cuối cựng. Tuy nhiờn, hầu hết cỏc quy trỡnh sản xuất này đều tạo ra chất thải - đƣợc tạo ra từ vật liệu dự định để chuyển vào sản phẩm nhƣng thực tế lại trở thành lóng phớ vỡ vấn đề thiết kế sản phẩm, thiếu điều hành hiệu quả, vấn đề chất lƣợng,… Ngoài ra, trong quỏ trỡnh sản xuất cũng cần tiờu hao một lƣợng vật liệu khụng dựng để tạo ra sản phẩm nhƣng cần thiết để phục vụ quỏ trỡnh sản xuất (vớ dụ nhƣ nƣớc để rửa bồn húa chất giữa cỏc lụ sản phẩm hoặc nhiờn liệu sử dụng cho hoạt động vận tải,…). Đối với cỏc doanh nghiệp khụng thuộc ngành cụng nghiệp sản xuất (nhƣ nụng nghiệp, chăn nuụi, khai thỏc tài nguyờn, dịch vụ, giao thụng vận tải,…) cũng sử dụng một khối lƣợng đỏng kể năng lƣợng, nƣớc và cỏc vật liệu khỏc trong quỏ trỡnh hoạt động SXKD. Nhƣ vậy, tựy thuộc vào cỏch thức quản lý vật liệu của doanh nghiệp, cú thể dẫn đến một lƣợng chất thải và khớ thải đỏng kể.
Để quản lý hiệu quả và giảm thiểu cỏc tỏc động trực tiếp cũng nhƣ tỏc động “tiềm năng” đến mụi trƣờng thỡ phải cú thụng tin chớnh xỏc về số liệu và “số phận” của năng lƣợng, nƣớc và vật liệu. EMA cần cung cấp thụng tin hiện vật nhƣ cần bao nhiờu năng lƣợng, nƣớc và vật liệu để phục vụ quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm, trong số vật liệu đầu vào thỡ bao nhiờu tạo ra sản phẩm, bao nhiờu tạo ra cỏc chất thải, khớ thải.
PEMA là một cụng cụ thụng tin cho việc ra quyết định nội bộ. Tuy nhiờn, nú tập trung vào tỏc động của doanh nghiệp đến mụi trƣờng tự nhiờn đƣợc thể hiện dƣới thƣớc đo hiện vật nhƣ tấn, kg,… PEMA cú nhiệm vụ thu thập, phõn loại, ghi chộp, phõn tớch và truyền thụng tin nội bộ về cỏc dũng vật chất và năng lƣợng. Những tỏc động mụi trƣờng đƣợc tớnh toỏn theo cỏc đơn vị hiện vật. PEMA đũi hỏi cỏc doanh nghiệp theo dừi tài nguyờn và nguyờn liệu từ lỳc đầu vào đến đầu ra và đảm bảo khụng bị thất thoỏt trong quỏ trỡnh lƣu chuyển. Cỏc thụng tin hiện vật sẽ đƣợc sử dụng để tớnh toỏn cỏc chỉ số hiệu suất mụi trƣờng (EPIs), giỳp cỏc nhà quản trị thiết lập cỏc mục tiờu mụi trƣờng và bỏo cỏo về hiện trạng mụi trƣờng của doanh nghiệp.
Kế toỏn quản trị mụi trường theo thước đo tiền tệ
MEMA là một cụng cụ giỳp chỉ ra nguồn gốc, mối quan hệ và cỏch ứng xử giữa chi phớ mụi trƣờng với doanh thu và thu nhập cú liờn quan (hoặc chi phớ tiết kiệm). Vỡ vậy, MEMA là cơ sở cho cỏc đỏnh giỏ cải thiện hiệu quả hoạt động mụi trƣờng của doanh nghiệp. MEMA tập trung vào cỏc khớa cạnh tài chớnh trong hoạt
động của doanh nghiệp mà cỏc hoạt động này cú ảnh hƣởng tới mụi trƣờng, vỡ thế thụng tin MEMA là cơ sở để lập kế hoạch lợi nhuận, xỏc định cỏc mục tiờu và chiến lƣợc tài chớnh cú tớnh đến cỏc tỏc động tới mụi trƣờng tự nhiờn.