BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Từ ngày 01/04/2017 đến ngày 30/06/2017
Ma_sp Ten_sp Tien_6271 Tien_6272 Tien_6273 Tien_6274 Tien_6277 Tien_62
1111 Tiền Việt Nam - - - - -
1521 Nguyên liệu chính - - - - -
1526 Phế liệu thu hồi - - - - -
1541: Chi phí sản xuất dở dang 5,107,620,949 4,190,874,112 1,002,899,383 8,449,743,241 - 2,580,965
Phơi thép Lị điện Max thép SD 390 ,
TT001 SS540 , 25 Mn - - - - 236,486,930
TT002 Phôi thép Mác SD295 A 3,576,797,576 2,999,999,636 788,928,144 3,464,846,662 1,083,965,078 1,800,691 TT004 Phơi thép Mác chống lị 1,530,823,373 1,190,874,476 213,971,239 4,984,896,579 - 780,274
1543: Chi phí SX phụ khác dở dang - - 111,808,076 - -
SPP02 Sản xuất khí ACêtylen - - 100,205,046 - 846,854,051
SPP41 Vật liệu nghiền từ gạch MgC thu hồi - - 11,603,030 - 13,976,021
2413: Sửa chữa lớn TSCĐ - - 32,625,187 - -
TB19 Lò điện SCCS - - 32,625,187 - -
Tổng cộng 5,107,620,949 4,190,874,112 1,147,332,646 8,449,743,241 2,181,282,080 2,580,965
2.3.2. Thực trạng kế toỏn quản trị thu nhập mụi trường tại cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn
Do đặc thự của quỏ trỡnh sản xuất thộp nờn kết thỳc quỏ trỡnh sản xuất cú thu đƣợc phế liệu (đồng phế, thộp phế, bột chịu lửa phế, than điện cực phế, gạch MgO- C,…) và cỏc phế thải cú thể bỏn cho cỏc đơn vị khỏc nờn tại cỏc DNSX thộp đều cú khoản thu nhập từ bỏn phế liệu, phế thải, chất thải. Khoản khen thƣởng từ hoạt động mụi trƣờng cũng cú phỏt sinh nhƣng rất ớt, khụng đỏng kể.
Tuy nhiờn, do cỏc DNSX thộp đƣợc khảo sỏt khụng nhận diện đõy là khoản thu nhập mụi trƣờng nờn khụng theo dừi riờng. Phế liệu, phế thải thu đƣợc từ quỏ trỡnh sản xuất đƣợc ghi giảm chi phớ SXKD bằng cỏch ghi bờn cú tài khoản 627 – Chi phớ sản xuất chung. (Phụ lục 10).
2.3.3. Thực trạng kế toỏn quản trị tài sản mụi trường
Hiện nay, cựng với đầu tƣ phỏt triển sản xuất, cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn cũng đó chỳ trọng đầu tƣ cho cụng tỏc bảo vệ mụi trƣờng trong quỏ trỡnh sản xuất. Để cải thiện vấn đề mụi trƣờng, cỏc doanh nghiệp này đó thực hiện đồng bộ nhiều giải phỏp, đầu tƣ mỏy múc thiết bị, quy trỡnh vận hành thiết bị cụng nghệ để đảm bảo tuõn thủ cỏc tiờu chuẩn mụi trƣờng quy định.
Qua khảo sỏt tại cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn cho thấy cụng tỏc xử lý cỏc yếu tố mụi trƣờng đó đƣợc quan tõm đầu tƣ bằng cỏc thiết bị tiờn tiến ở một số bộ phận nhƣ: Hệ thống khử bụi, hệ thống lọc bụi, hệ thống xử lý nƣớc thải, bể tuần hoàn, xe hỳt bụi, mỏy xỳc xỉ, xe chở xỉ thải,… Phõn tớch cỏc loại tài sản cố định (TSCĐ) hữu hỡnh trờn sổ theo dừi TSCĐ của Nhà mỏy Luyện thộp Lƣu Xỏ – Cụng ty CP Gang thộp Thỏi Nguyờn đƣợc khảo sỏt cựng với sự tham gia tƣ vấn của cỏn bộ kế toỏn TSCĐ, nhúm nghiờn cứu đó liệt kờ và tập hợp đƣợc nguyờn giỏ tài sản mụi trƣờng nhà mỏy này tớnh đến ngày 30/6/2017 nhƣ bảng 2.3.
Bảng 2.3. Bảng kờ chi tiết TSCĐ mụi trƣờng
Mó TS Tờn TS Số thẻ Ngày tăng Nguyờn giỏ Số khấu hao
lũy kế ZA101 Nhà cửa, vật kiến trỳc
NTX Nhà thải xỉ - nhà xỉ lũ 012A 31-12-2008 2.531.483.544 1.362.294.806
ZA102 Mỏy múc, thiết bị
HTKB Hệ thống khử bụi 006C 31-12-2008 14.250.725.851 10.782.018.773 HTLB Hệ thống lọc bụi HTLB 30-5-2010 32.749.129.624 16.853.505.631
MGIAT Mỏy giặt vắt cụng nghiệp 040C 31-12-2007 178.528.000 107.116.802 MSAYCN Mỏy sấy cụng nghiệp 041C 31-12-2007 96.638.000 57.982.798 TBTH Trạm bơm tuần hoàn TBTH 30-06-2009 1.901.868.952 813.434.624 TBTL Trạm bơm thủy lực 018B 27-12-2003 604.092.667 516.538.042 THUNGN Thựng đựng chất thải nguy 032C 31-12-2008 1.560.985.528 1.326.837.700
hại
ZA103 Thiết bị và phƣơng tiện vận tải
HTBNTH Hệ thống bơm nƣớc tuần 003D 24-9-2010 4.352.337.865 2.349.760.910 hoàn
XCX Xe chở xỉ 024G 31-12-2013 411.000.000 374.630.797
ZA104 Dụng cụ quản lý, đo lƣờng thớ nghiệm
HTXLN Hệ thống xử lý nƣớc thải 005D 01-01-2016 211.495.305 100.181.987
Nguồn: Tổng hợp của nhúm tỏc giả tại NM Luyện thộp Lưu Xỏ
TSCĐ sử dụng cho hoạt động bảo vệ mụi trƣờng trong DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn khụng đƣợc tỏch biệt thành một loại riờng mà đƣợc xếp chung vào cỏc loại tài sản cố định của doanh nghiệp và đƣợc phõn loại theo hỡnh thỏi biểu hiện. Tựy theo đặc trƣng kỹ thuật của TSCĐ mụi trƣờng, chỳng sẽ đƣợc xếp chung vào cỏc loại TSCĐ dựng cho sản xuất kinh doanh, nhƣ: Nhà cửa, vật kiến trỳc; Mỏy múc, thiết bị; Phƣơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý, đo lƣờng thớ nghiệm…(Phụ lục 6)
Nguyờn giỏ TSCĐ mụi trƣờng trong DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn đƣợc xỏc định theo nguyờn tắc giỏ phớ. Nguyờn giỏ TSCĐ mụi trƣờng cú thể đƣợc xỏc định cho từng đối tƣợng cú kết cấu độc lập, hoặc cú thể đƣợc xỏc định là một hệ thống nhiều bộ phận tài sản mụi trƣờng liờn kết với nhau để thực hiện một chức năng nhất định.
Tại cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi nguyờn khụng tiến hành nhận diện riờng TSCĐ dựng cho hoạt động mụi trƣờng và TSCĐ dựng cho hoạt động SXKD nờn chứng từ phản ỏnh TSCĐ mụi trƣờng phản ỏnh tăng, giảm, trớch khấu hao TSCĐ mụi trƣờng đƣợc thực hiện nhƣ đối với TSCĐ dựng cho hoạt động SXKD, đƣợc phản ỏnh vào cỏc chứng từ biờn bản giao nhận TSCĐ, biờn bản thanh lý TSCĐ, bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ.
Theo chuẩn mực kế toỏn số 03 – TSCĐ hữu hỡnh đƣợc ban hành và cụng bố bởi Bộ Tài chớnh, cỏc tài sản đƣợc ghi nhận là TSCĐ hữu hỡnh phải thỏa món đồng
thời tất cả bốn (4) tiờu chuẩn ghi nhận sau: - Chắc chắn thu đƣợc lợi ớch kinh tế trong tƣơng lai từ việc sử dụng tài sản đú; - Nguyờn giỏ tài sản phải đƣợc xỏc định một cỏch đỏng tin cậy; - Thời gian sử dụng ƣớc tớnh trờn 1 năm; - Cú đủ tiờu chuẩn giỏ trị theo quy định hiện hành.
Qua khảo sỏt, nhúm nghiờn cứu nhận thấy tại cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn cú cỏc chi phớ khấu hao cỏc tài sản phục vụ hoạt động mụi trƣờng nhƣ chi phớ khấu hao trạm bơm tuần hoàn, chi phớ khấu hao hệ thống lọc bụi, chi phớ khấu hao hệ thống khử bụi, chi phớ khấu hao xe tải chở rỏc,… đƣợc nhận diện, phõn loại và ghi nhận vào chi phớ mụi trƣờng của doanh nghiệp, thƣờng chiếm tỷ trọng cao. Tuy nhiờn, khi tiến hành phỏng vấn kế toỏn tại cỏc doanh nghiệp này tại sao lại coi cỏc khoản đầu tƣ thiết bị này là đối tƣợng ghi nhận tài sản cố định thỡ kế toỏn cỏc đơn vị chỉ quan tõm đến việc thiết bị, cụng nghệ thỏa món ba điều kiện sau mà khụng một kế toỏn đơn vị nào xem xột đến việc khoản đầu tƣ thiết bị, cụng nghệ này cú thỏa món tiờu chuẩn đầu tiờn là “chắc chắn thu đƣợc lợi ớch kinh tế trong tƣơng lai từ việc sử dụng tài sản đú”. Kết quả phỏng vấn cho thấy kế toỏn cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn đều lỳng tỳng và gặp khú khăn khi xỏc định khoản đầu tƣ thiết bị, cụng nghệ phục vụ cho hoạt động mụi trƣờng nào thỡ thỏa món điều kiện này để đƣợc ghi nhận là TSCĐ hữu hỡnh và khoản đầu tƣ nào khụng đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ mà phải ghi nhận vào chi phớ.
2.3.4. Thực trạng kế toỏn quản trị nợ mụi trường
Trong quỏ trỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh, cỏc DNSX núi chung và DNSX thộp núi riờng phỏt sinh nhiều khoản nợ phải trả liờn quan đến mụi trƣờng. Tuy nhiờn, cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn đƣợc chọn để khảo sỏt đều khụng nhận diện đƣợc khoản nợ mụi trƣờng. Cỏc DNSX thộp trờn địa bàn tỉnh Thỏi Nguyờn coi những khoản nợ mụi trƣờng là cỏc khoản nợ thƣơng mại thụng thƣờng hoặc cỏc khoản nợ NSNN. Cụ thể, cỏc khoản nợ phải trả về xử lý chất thải, chi phớ đào tạo nhõn viờn mụi trƣờng phải trả, chi phớ bồi thƣờng thiệt hại và yờu cầu làm sạch mụi trƣờng phải trả cho cỏc đối tƣợng bờn ngoài, cỏc khoản phạt do doanh nghiệp khụng tuõn thủ hoặc tuõn thủ khụng đầy đủ cỏc tiờu chuẩn bảo vệ mụi trƣờng… đƣợc xỏc định nhƣ là một khoản nợ phải trả ngƣời bỏn của doanh nghiệp và đƣợc ghi nhận vào tài khoản 331 - Phải trả nhà cung cấp. Cỏc khoản nợ thuế, phớ, lệ phớ mụi trƣờng gồm phớ bảo vệ mụi trƣờng đối với nƣớc thải, phớ bảo vệ mụi trƣờng đối với chất thải rắn, lệ phớ quan trắc mụi trƣờng, lệ phớ đỏnh giỏ tỏc động
mụi trƣờng, lệ phớ cấp giấy phộp xả nƣớc thải,… Cỏc khoản thuế, phớ, lệ phớ chƣa nộp cho NSNN đƣợc cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn ghi nhận vào tài khoản 333 - Thuế và cỏc khoản phải nộp NSNN. Cỏc khoản phạt phải nộp do vi phạm qui định về mụi trƣờng, khoản phải trả do bồi thƣờng sự cố mụi trƣờng đƣợc ghi nhận vào TK 338 - Phải trả khỏc.(Phụ lục 6)
Nhƣ vậy, cỏc khoản nợ liờn quan đến hoạt động mụi trƣờng tại cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn mới chỉ giới hạn là số tiền thực tế mà doanh nghiệp phải thanh toỏn cho cỏc đối tƣợng tại thời gian hiện tại hoặc trong tƣơng lai trờn cơ sở cỏc bằng chứng ghi nhận nợ. Tuy nhiờn, tất cả cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn đều khụng nhận diện và theo dừi riờng cỏc khoản nợ này là nợ mụi trƣờng.
2.3.5. Thực trạng cụng bố thụng tin mụi trường và trỏch nhiệm xó hội cho nhà quản trị doanh nghiệp
Cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn, phõn tớch chi phớ thực hiện trờn hai nội dung là phõn tớch biến động chi phớ để kiểm soỏt chi phớ và phõn tớch thụng tin chi phớ phục vụ cho việc ra quyết định. Theo kết quả khảo sỏt thực tế , tại cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn cú thực hiện phõn tớch biến động chi phớ bằng cỏch so sỏnh giữa chi phớ thực tế và chi phớ dự toỏn, xỏc định chờnh lệch từ đú xỏc định nguyờn nhõn của chờnh lệch và đƣa ra biện phỏp hiệu chỉnh. Tuy nhiờn, tại cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn khụng phõn tớch riờng biến động chi phớ mụi trƣờng do chi phớ này là một bộ phận của chi phớ sản xuất chung và đó đƣợc thực hiện phõn tớch biến động chi phớ sản xuất chung và giỏ thành sản phẩm.
Bờn cạnh đú, để cung cấp thụng tin trợ giỳp cho nhà quản trị ra quyết định kinh doanh, cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn cũn thực hiện phõn tớch phõn tớch điểm hũa vốn, phõn tớch dự ỏn đầu tƣ dài hạn…Tuy nhiờn, đối với phõn tớch chi phớ mụi trƣờng phục vụ cho quyết định kinh doanh thỡ chƣa đƣợc thực hiện.
Về cung cấp thụng tin chi phớ mụi trƣờng: Hệ thống bỏo cỏo mụi trƣờng đƣợc lập tại cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn bao gồm nhiều loại.
cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn
Loại bỏo cỏo Thời gian lập
Bỏo cỏo đỏnh giỏ tỏc động mụi trƣờng Lập dự ỏn đầu tƣ
Bỏo cỏo mụi Bỏo cỏo giỏm sỏt mụi trƣờng Định kỳ 6 thỏng/lần
trƣờng bắt buộc Bỏo cỏo mụi trƣờng khỏc Khi đƣợc cơ quan chức
năng yờu cầu
Bỏo cỏo bền vững Hàng năm
Bỏo cỏo mụi Bỏo cỏo rà soỏt thực hiện kế hoạch Hàng quý
trƣờng tự bảo hộ lao động và bảo vệ mụi trƣờng
nguyện Bỏo cỏo khỏc Tựy thuộc yờu cầu của
HĐQT, Ban Giỏm đốc Hiện tại bỏo cỏo chi phớ mụi trƣờng chƣa phải là bỏo cỏo độc lập, cung cấp định kỳ bởi bộ phận kế toỏn. Bỏo cỏo chi phớ mụi trƣờng của cỏc doanh nghiệp chỉ là một bộ phận của Bỏo cỏo tổng kết cụng tỏc an toàn, sức khỏe, mụi trƣờng và phũng chỏy chữa chỏy do phũng An toàn - Sức khỏe - Mụi trƣờng lập, số liệu về chi phớ mụi trƣờng là con số tƣơng đối do phũng theo dừi trờn cơ sở đỏnh giỏ kết quả thực hiện kế hoạch chi phớ của mỡnh.
2.4. Đỏnh giỏ thực trạng kế toỏn quản trị mụi trƣờng tại cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn
Qua khảo sỏt thực tế tại cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn, nhúm nguyờn cứu nhận thấy hệ thống thụng tin kế toỏn đƣợc tổ chức khoa học, trong đú hệ thống chứng từ, tài khoản và sổ kế toỏn đƣợc qui định tƣơng đối đầy đủ về số lƣợng, rừ ràng về mẫu biểu, thuận lợi trong ghi chộp đảm bảo cung cấp thụng tin phự hợp, kịp thời, chớnh xỏc cho việc lập bỏo cỏo tài chớnh. Trờn cơ sở đú, cụng tỏc kế toỏn quản trị mụi trƣờng đó đƣợc thực hiện nhƣng ở mức độ rất thấp, khuụn mẫu kế toỏn quản trị truyền thống đƣợc ỏp dụng gần nhƣ nguyờn vẹn khụng sửa đổi khi theo dừi, phản ỏnh cỏc hoạt động mụi trƣờng.
Đỏnh giỏ thực trạng về kế toỏn quản trị chi phớ mụi trường
Kế toỏn quản trị chi phớ mụi trƣờng tại cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn tuy cũng chỉ ở mức độ thấp nhƣng đõy là nội dung mà cỏc doanh nghiệp này thực hiện đƣợc nhiều nhất trong cỏc nội dung của EMA. Cụ thể nhƣ sau:
Theo kết quả thống kờ của nhúm tỏc giả, cỏc chi phớ mụi trƣờng đƣợc nhận diện trong cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn tƣơng đối giống nhau và 100% cỏc doanh nghiệp mới chỉ nhận diện đƣợc một số loại chi phớ mụi trƣờng cơ bản nhƣ chi phớ khấu hao, chi phớ cải tạo, sửa chữa thiết bị, tài sản cố định phục vụ hoạt dộng mụi trƣờng, chi phớ trồng cõy xanh, chi phớ quan trắc mụi trƣờng, chi phớ đào tạo, chi phớ tuyờn truyền về hoạt động mụi trƣờng, vệ sinh cụng nghiệp, chi phớ dịch vụ thuờ thu gom, chở rỏc,... Tuy nhiờn, đõy mới chỉ là những chi phớ mụi trƣờng dễ nhận thấy, chi phớ hữu hỡnh của cỏc doanh nghiệp sản xuất núi chung và cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn núi riờng cú thể nhận diện đƣợc.
Đối với cỏc chi phớ mụi trƣờng cú phỏt sinh nhƣng khụng đƣợc nhận diện ở cả bộ phận mụi trƣờng và bộ phận kế toỏn đƣợc chia làm hai trƣờng hợp: Thứ nhất, cú sự khỏc biệt trong việc nhận diện chi phớ mụi trƣờng đƣợc bộ phận mụi trƣờng và bộ phận kế toỏn cung cấp qua hai phƣơng phỏp điều tra là phỏng vấn (sử dụng cõu hỏi mở) và thụng qua bảng khảo sỏt (chọn phƣơng ỏn cú sẵn) (đƣợc kiểm chứng lại thụng qua quỏ trỡnh nghiờn cứu, phõn tớch cỏc tài liệu kế toỏn thu thập đƣợc). Điều đú chứng tỏ cú một số chi phớ mụi trƣờng trờn thực tế cú phỏt sinh nhƣng khụng đƣợc kế toỏn nhận diện nhƣ chi phớ khỏm chữa bệnh nghề, chi phớ năng lƣợng (điện, nƣớc, than,...), chi phớ nhõn viờn phũng/bộ phận mụi trƣờng, chi phớ tài trợ cho cộng đồng địa phƣơng, .... Nguyờn nhõn là do nhõn viờn kế toỏn quản trị và
cỏn bộ mụi trƣờng thiếu quan tõm và nhận thức đầy đủ. Thứ hai, chi phớ mụi trƣờng cú phỏt sinh nhƣng hoàn toàn khụng đƣợc nhận diện thụng qua cả phỏng vấn, phiếu điều tra và nghiờn cứu cỏc tài liệu kế toỏn của cỏc cụng ty sản xuất thộp nhƣ chi phớ vật liệu của phế thải, chi phớ chế biến khụng tạo ra sản phẩm,... Nguyờn nhõn là do chƣa đƣợc đào tạo và chƣa cú cơ sở để lƣợng húa đƣợc cỏc khoản mục chi phớ này.
Đỏnh giỏ về thực trạng phương phỏp xỏc định chi phớ mụi trường
Do cỏc chi phớ mụi trƣờng đƣợc nhận diện là những chi phớ dễ nhận thấy, chủ yếu là chi phớ xử lý phỏt thải nờn cỏc doanh nghiệp sản xuất thộp cũng chỉ ỏp dụng phƣơng phỏp đỏnh giỏ truyền thống là phƣơng phỏp chi phớ thực tế. Cỏc khoản chi phớ vật liệu của phế thải, chi phớ chế biến khụng tạo ra sản phẩm khụng đƣợc nhận diện nờn cỏc phƣơng phỏp đỏnh giỏ chi phớ mụi trƣờng hiện đại nhƣ TCA, LCA, MCFA,... khụng đƣợc ỏp dụng trong cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn.
Đối với cỏc khoản mục chi phớ mụi trƣờng cơ bản (điện, nƣớc, chi phớ rỏc thải và vệ sinh) theo giới hạn của nghiờn cứu này đều đƣợc tập hợp vào tài khoản „Chi phớ sản xuất chung” hoặc „Chi phớ quản lý doanh nghiệp“ theo đơn vị tiền tệ. Kế toỏn khụng theo dừi và khụng cung cấp đƣợc thụng tin về hiện vật liờn quan tới