5.1. Chọn mẫu và đối tượng khảo sỏt
Chọn mẫu và đối tượng phỏng vấn sõu
Để đảm bảo thu thập thụng tin hiệu quả nhất, ban đầu nhúm tỏc giả dự kiến mời 15 DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn tham gia phỏng vấn sõu. Đầu tiờn cỏc doanh nghiệp lựa chọn đƣợc tiếp cận thụng qua thƣ giới thiệu nhằm làm rừ mục tiờu, phạm vi nghiờn cứu, độ tin cậy của thụng tin đƣợc cung cấp… Kết quả chỉ cú 5 doanh nghiệp (07 ngƣời tham gia phỏng vấn) trong số 15 doanh nghiệp đồng ý tham gia phỏng vấn (Phụ lục 4). Cỏc doanh nghiệp này phự hợp để thực hiện nghiờn cứu vỡ cỏc doanh nghiệp này thực hiện đầy đủ cỏc bƣớc của qui trỡnh sản xuất thộp, cú nhiều hoạt động mụi trƣờng, việc khối lƣợng phỏt thải lớn và chủ yếu là doanh nghiệp tự xử lý mà khụng thuờ dịch vụ bờn ngoài. Thờm nữa, với phƣơng phỏp nghiờn cứu định tớnh, theo Eisenhardt (1989) một mẫu trong khoảng từ 4 đến 10 trƣờng hợp là cú thể đỏp ứng tốt nhu cầu thụng tin. Patton (2002) lại cho rằng khụng cú một nguyờn tắc chung cho việc xỏc định số lƣợng đơn vị trong mẫu nghiờn cứu. Vỡ thế một mẫu tham gia phỏng vấn sõu gồm 5 doanh nghiệp đƣợc cho là thớch hợp đối với khuụn khổ của đề tài. Đối tƣợng tham gia phỏng vấn là nhà quản lý của doanh nghiệp và nhõn viờn kế toỏn của doanh nghiệp.
Chọn mẫu và đối tượng phỏt phiếu khảo sỏt
- Phiếu khảo sỏt nhằm thu thập thụng tin về thực trạng EMA tại cỏc DNSX thộp trờn địa bàn tỉnh Thỏi Nguyờn: Phiếu khảo sỏt đƣợc nhúm nghiờn cứu gửi xin ý kiến của cỏc nhõn viờn kế toỏn trong 15 DNSX thộp trờn địa bàn tỉnh Thỏi Nguyờn (Phụ lục 4). Nhúm nghiờn cứu nhận đƣợc 15 phiếu trả lời hợp lệ.
- Phiếu khảo sỏt đƣợc gửi xin ý kiến về cỏc rào cản ảnh hƣởng đến việc ỏp dụng EMA của 4 đối tƣợng trong cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn gồm nhà quản lý doanh nghiệp, trƣởng phũng/bộ phận mụi trƣờng, kế toỏn trƣởng và nhõn viờn kế toỏn. Kết quả, nhúm nghiờn cứu thu thập đƣợc 49 phiếu trả lời hợp lệ.
5.2. Phương phỏp thu thập dữ liệu
Đối với phương phỏp phỏng vấn sõu
Căn cứ vào mục tiờu đó đề ra, nhúm nghiờn cứu xõy dựng một bảng cõu hỏi phỏng vấn sơ thảo làm cụng cụ hỗ trợ trong quỏ trỡnh phỏng vấn. Tuy nhiờn, với hy vọng cú thể khỏm phỏ, phỏt hiện thờm điểm mới nờn nhúm tỏc giả cú thể linh động đƣa thờm cỏc cõu hỏi tựy vào tỡnh huống cụ thể. Bảng hỏi sơ thảo phỏng vấn bỏn
cấu trỳc đƣợc trỡnh bày ở Phụ lục 1.
Đối với phương phỏp phỏt phiếu khảo sỏt
- Xõy dựng phiếu khảo sỏt nhõn viờn kế toỏn: Phiếu khảo sỏt nhằm thu thập thụng tin về thực trạng EMA trong cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn (Phụ lục 2).
- Xõy dựng phiếu khảo sỏt cỏc đối tƣợng là nhà quản lý doanh nghiệp, trƣởng phũng/bộ phận mụi trƣờng, kế toỏn trƣởng và nhõn viờn kế toỏn nhằm thu thập thụng tin về cỏc rào cản ảnh hƣởng đến việc ỏp dụng EMA trong cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn.Nghiờn cứu sử dụng thang đo Likert 5 mức độ trong đú 1 – Hoàn toàn khụng đồng ý và 5 – Hoàn toàn đồng ý để xỏc định cỏc rào cản thƣờng gặp trong việc ỏp dụng EMA. (Phụ lục 3)
5.3. Phương phỏp phõn tớch thụng tin
Sau khi thu thập dữ liệu bằng cỏc phƣơng phỏp nờu trờn, nhúm đề tài sử dụng phƣơng phỏp phõn tớch dữ liệu để hệ thống hoỏ, xử lý và phõn tớch thụng tin thu đƣợc.
- Đối với thụng tin thu đƣợc từ kết quả phỏng vấn sõu và phỏt phiếu khảo sỏt nhõn viờn kế toỏn, nhúm nghiờn cứu sử dụng phần mềm Excel, Word để trỡnh bày kết quả dƣới dạng bảng biểu. (Phụ lục 5, Phụ lục 7).
- Đối với thụngt in thu đƣợc từ phiếu khảo sỏt 4 đối tƣợng là nhà quản lý doanh nghiệp, trƣởng phũng/bộ phận mụi trƣờng, kế toỏn trƣởng và nhõn viờn kế toỏn, nhúm nghiờn cứu sử dụng phần mềm SPSS 20 để tổng hợp cỏc phiếu khảo sỏt, xử lý và phõn tớch dữ liệu về cỏc rào cản ảnh hƣởng đến việc ỏp dụng EMA trong cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn. (Phụ lục 8).
6. Những đúng gúp của nghiờn cứu
Mức độ ỏp dụng kế toỏn quản trị mụi trƣờng trong cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn vẫn cũn ở mức rất thấp. Nỗ lực để cải thiện hiệu quả mụi trƣờng từ gúc độ kế toỏn quản trị vẫn cũn thiếu. Nghiờn cứu đó tỡm ra những hạn chế của hệ thống kế toỏn quản trị hiện hành trong việc quản lý tài sản mụi trƣờng, nợ mụi trƣờng, chi phớ mụi trƣờng và thu nhập mụi trƣờng trong cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn. Đồng thời, sỏu rào cản ảnh hƣởng đến việc ỏp dụng kế toỏn quản trị mụi trƣờng trong cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn cũng đó đƣợc nhận diện, bao gồm: Rào cản về thỏi độ của nhà quản lý, cõn nhắc mối quan hệ giữa lợi ớch – chi phớ, truyền thụng nội bộ, chiến lƣợc quản trị doanh nghiệp, thiếu xõy dựng tổ chức học tập và thiếu ỏp lực từ bờn ngoài. Căn cứ vào kết quả nghiờn cứu, đề
tài xỏc định những nội dung kế toỏn quản trị mụi trƣờng cần hoàn thiện và đề xuất cỏc khuyến nghị để tăng cƣờng việc ỏp dụng kế toỏn quản trị mụi trƣờng trong cỏc DNSX thộp trờn địa bàn Tỉnh Thỏi Nguyờn.
7. Kết cấu của đề tài
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, đề tài đƣợc kết cấu thành 3 chƣơng:
Chƣơng 1. Cơ sở lý luận về kế toỏn quản trị mụi trƣờng trong doanh nghiệp sản xuất.
Chƣơng 2. Thực trạng kế toỏn quản trị mụi trƣờng trong cỏc doanh nghiệp sản xuất thộp trờn địa bàn tỉnh Thỏi Nguyờn.
Chƣơng 3. Giải phỏp hoàn thiện kế toỏn quản trị mụi trƣờng trong cỏc doanh nghiệp sản xuất thộp trờn địa bàn tỉnh Thỏi Nguyờn.
CHƢƠNG 1
CƠ SỞ Lí LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ MễI TRƢỜNG TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.1. Tổng quan chung về kế toỏn mụi trường trong doanh nghiệp sản xuất
1.1.1. Kế toỏn và hoạt động mụi trường của doanh nghiệp sản xuất
Mục tiờu cơ bản của kế toỏn là cung cấp thụng tin cho cả cỏc đối tƣợng bờn ngoài và nội bộ doanh nghiệp. Do vậy, kế toỏn gồm hai loại là kế toỏn tài chớnh và kế toỏn quản trị. Trong quỏ khứ, cỏc vấn đề mụi trƣờng hầu nhƣ khụng xuất hiện trong hoạt động sản xuất kinh doanh của cỏc doanh nghiệp bởi vỡ cú rất ớt ỏp lực buộc cỏc doanh nghiệp phải giảm thiểu tỏc động mụi trƣờng và quản lý chi phớ mụi trƣờng phỏt sinh (IFAC, 2005). Ngày nay, cỏc sự cố và thảm họa về mụi trƣờng xảy ra theo thời gian, do vậy những hậu quả về mụi trƣờng và tỏc động đến mụi trƣờng do cỏc hoạt động kinh tế khỏc nhau của con ngƣời mang lại đang thành tõm điểm của sự chỳ ý. Hoạt động mụi trƣờng nhận đƣợc sự quan tõm của cỏc bờn liờn quan bờn trong doanh nghiệp và bờn ngoài doanh nghiệp (Gray và Bebbington 2001). Việc này vƣợt xa so với việc tuõn thủ phỏp luật hoặc cỏc quy định về mụi trƣờng. Điều này đó tạo nờn một tỏc động và gia tăng cỏc thỏch thức đối với cụng tỏc kế toỏn.
Ngày nay, kế toỏn doanh nghiệp đang phải đối mặt với những thỏch thức, thụng qua vai trũ ghi chộp và cung cấp cỏc thụng tin của mỡnh để quản lý hiệu quả hoạt động mụi trƣờng. Từ rất lõu, Tinker và Niemark (1987) đó lập luận rằng xó hội hi vọng cỏc doanh nghiệp cú thể phục hồi và ngăn ngừa cỏc thiệt hại cho mụi trƣờng (tức là cú thể quản lý và giảm thiểu tỏc động mụi trƣờng). Thỏch thức đối với kế toỏn doanh nghiệp càng tăng lờn khi những kỳ vọng của xó hội và ỏp lực ngày càng nhiều về việc doanh nghiệp cú thể nõng cao hiệu quả mụi trƣờng của mỡnh. Thờm nữa, cỏc lo ngại về mụi trƣờng của cộng đồng ngày càng tăng, cỏc doanh nghiệp phải đối mặt với thực tế là họ khụng cú quyền vốn cú với mụi trƣờng (đặc biệt là việc sử dụng cỏc nguồn tài nguyờn thiờn nhiờn) và doanh nghiệp phải thực hiện một “hợp đồng xó hội”. Tổ chức ngày nay phải chịu trỏch nhiệm về một loạt cỏc vấn đề, bao gồm cả cỏc vấn đề mụi trƣờng. Nếu khụng đỏp ứng đƣợc kỳ vọng sẽ dẫn đến việc “thu hồi giấy phộp hoạt động và ảnh hƣởng đến việc tồn tại lõu dài của doanh nghiệp” (Deegan 2002; Donaldson và Dunfee 2002).
Kế toỏn thụng thƣờng trong cỏc tổ chức kinh tế thực hiện việc xỏc định, đo lƣờng và cung cấp thụng tin kinh tế làm cơ sở ra quyết định của ngƣời sử dụng thụng tin (Fiedler và Lehman 1995). Theo nghiờn cứu của Hội đồng Chuẩn mực kế toỏn quốc tế trong khuụn khổ khỏi niệm chung đó chỉ ra rằng kế toỏn truyền thống khụng rừ ràng, nhận diện riờng biệt đến những tỏc động mụi trƣờng của cỏc tổ chức và khụng cung cấp thụng tin kế toỏn đầy đủ về việc sử dụng tài nguyờn nhƣ đất, nƣớc và khụng khớ (Deegan 2007).
1.1.2. Định nghĩa kế toỏn mụi trường trong doanh nghiệp sản xuất
Theo IFAC (2005), kế toỏn mụi trƣờng là thuật ngữ đƣợc sử dụng trong một phạm vi rộng, bao gồm:
- Đỏnh giỏ và cụng bố cỏc thụng tin tài chớnh cú liờn quan đến mụi trƣờng. - Đỏnh giỏ và sử dụng cỏc thụng tin mụi trƣờng dƣới thƣớc đo tiền tệ và cỏc thụng tin mụi trƣờng dƣới thƣớc đo hiện vật trong kế toỏn quản trị mụi trƣờng.
- Kế toỏn chi phớ đầy đủ (FCA): Ƣớc tớnh cỏc tỏc động và chi phớ mụi trƣờng cụng bố ra bờn ngoài.
- Kế toỏn tài nguyờn thiờn nhiờn (NRA): Kế toỏn dự trữ và lƣu lƣợng tài nguyờn thiờn nhiờn dƣới hỡnh thỏi tiền tệ và hỡnh thỏi hiện vật.
- Tập hợp và bỏo cỏo cỏc thụng tin kế toỏn ở cấp độ tổ chức, thụng tin kế toỏn tài nguyờn thiờn nhiờn và cỏc thụng tin kế toỏn cho quốc gia.
- Xem xột cỏc thụng tin liờn quan đến mụi trƣờng dƣới thƣớc đo tiền tệ và thƣớc đo hiện vật trong phạm vi rộng hơn của kế toỏn bền vững.
Cỏc định nghĩa về kế toỏn mụi trƣờng trong doanh nghiệp cú rất nhiều và ở cỏc gúc độ tiếp cận khỏc nhau (Bennett và James, 2000; Deegan, 2003; Gray và Bebbington, 2001; Howes, 2004). Qua tổng hợp, cú thể hệ thống húa một số định nghĩa về kế toỏn mụi trƣờng thƣờng đƣợc sử dụng ở bảng dƣới đõy.
Bảng 1.1: Cỏc định nghĩa về kế toỏn mụi trƣờng doanh nghiệp
Nguồn Định nghĩa
Kế toỏn tài chớnh (mụi trƣờng) trong doanh nghiệp là quỏ trỡnh kế toỏn và lập bỏo cỏo liờn quan đến cỏc khoản nợ hay chi phớ mụi trƣờng dựa trờn cỏc nguyờn tắc kế toỏn đƣợc thừa nhận
USEPA (1995, p. 4)
(GAAP).
Kế toỏn quản trị (mụi trƣờng) trong doanh nghiệp là quỏ trỡnh nhận dạng, thu thập, và phõn tớch cỏc thụng tin cơ bản về mụi trƣờng dựng trong nội bộ đơn vị. Khụng giống nhƣ kế toỏn tài chớnh, phải tuõn theo cỏc chuẩn mực và nguyờn tắc của GAAP, kế toỏn quản trị cú thể đƣợc thiết lập cho phự hợp với yờu cầu của cỏc nhà quản lý.
Gauthier và cộng Kế toỏn mụi trƣờng trong doanh nghiệp là một bộ phận của kế sự (1997, p.1) toỏn liờn quan đến cỏc vấn đề mụi trƣờng và khụng thể tỏch rời
khỏi kế toỏn tài chớnh và kế toỏn quản trị; đú là hệ thống thụng tin cho phộp thu thập và phõn tớch dữ liệu, kiểm tra, đỏnh giỏ hiệu quả hoạt động, ra quyết định và quy trỏch nhiệm cho cỏc nhà quản lý đối với cỏc chi phớ và rủi ro về mụi trƣờng. Schaltegger và Kế toỏn mụi trƣờng là một bộ phận của kế toỏn liờn quan đến Burritt (2000, p. (i) cỏc hoạt động của một doanh nghiệp hay một bộ phận kinh
30) doanh; (ii) ghi chộp, phõn tớch và bỏo cỏo thụng tin; (iii) về cỏc
tỏc động của doanh nghiệp tới mụi trƣờng và tới hiệu quả kinh tế - sinh thỏi của đơn vị kế toỏn.
Bennett và James Kế toỏn mụi trƣờng trong phạm vi doanh nghiệp, liờn quan đến (2000, p. 30) hai loại thụng tin tài chớnh và phi tài chớnh, tớnh toỏn và sử
dụng đơn vị tiền tệ và hiện vật để phản ỏnh cỏc chi phớ mụi trƣờng trong doanh nghiệp.
Deegan (2002, p. Kế toỏn mụi trƣờng là một khỏi niệm tƣơng đối rộng liờn quan
10) đến việc cung cấp cỏc thụng tin về hiệu quả hoạt động mụi
trƣờng cho cỏc đối tƣợng trong và ngoài doanh nghiệp. Kế toỏn mụi trƣờng cú thể ỏp dụng ở phạm vi doanh nghiệp, quốc gia hoặc vựng lónh thổ.
Howes (2004, p. Kế toỏn mụi trƣờng là cầu nối giữa hiệu quả mụi trƣờng và
100) hiệu quả kinh tế. Kế toỏn mụi trƣờng gắn liền với quỏ trỡnh
cung cấp thụng tin về mụi trƣờng cho cỏc nhà quản lý nhằm tiết kiệm chi phớ giảm rủi ro kinh doanh đồng thời gia tăng
đƣợc giỏ trị.
Bộ Mụi trƣờng Kế toỏn mụi trƣờng nhằm mục tiờu đạt tới sự phỏt triển bền Nhật bản (2005, vững, duy trỡ quan hệ tốt đẹp với cộng đồng, nõng cao hiệu quả
p. 3) của cỏc hoạt động bảo vệ mụi trƣờng. Cỏc phƣơng phỏp của kế
toỏn mụi trƣờng cho phộp doanh nghiệp nhận dạng chi phớ mụi trƣờng, nhận diện cỏc khoản thu nhập, cung cấp cỏc cỏch thức hợp lý nhất cho đo lƣờng cỏc chỉ tiờu (tiền tệ và hiện vật) và hỗ trợ cho cỏc bỏo cỏo kết quả về mụi trƣờng. Vỡ thế, kế toỏn mụi trƣờng cú thể đƣợc sử dụng nhƣ là một hệ thống thụng về tin mụi trƣờng nhằm phục vụ cho cỏc đối tƣợng trong và ngoài doanh nghiệp.
Phạm Đức Hiếu Kế toỏn mụi trƣờng trong doanh nghiệp đƣợc định nghĩa nhƣ (2010, p. 24) là một bộ phận cấu thành của kế toỏn liờn quan đến cỏc thụng
tin về hoạt động mụi trƣờng trong phạm vi doanh nghiệp nhằm thu thập, xử lý, phõn tớch và cung cấp thụng tin về mụi trƣờng cho cỏc đối tƣợng trong và ngoài doanh nghiệp sử dụng để ra quyết định.
(Nguồn: Tổng hợp của nhúm nghiờn cứu)
1.1.3. Chức năng kế toỏn mụi trường trong doanh nghiệp sản xuất
Kế toỏn mụi trƣờng cú hai chức năng là chức năng nội bộ và chức năng bờn ngoài.
- Chức năng nội bộ: Là một phần của hệ thống thụng tin mụi trƣờng doanh
nghiệp, chức năng nội bộ của kế toỏn mụi trƣờng là quản lý chi phớ bảo vệ mụi trƣờng và phõn tớch cỏc chi phớ của hoạt động bảo vệ mụi trƣờng so với lợi ớch thu đƣợc, thỳc đẩy cỏc hoạt động bảo vệ mụi trƣờng hiệu quả và đƣa ra cỏc quyết định phự hợp.
Chức năng nội bộ của kế toỏn mụi trƣờng đƣợc thực hiện trong doanh nghiệp. Cỏc doanh nghiệp sẽ xỏc định cỏc chi phớ phỏt sinh trong hoạt động bảo tồn mụi trƣờng và cỏc lợi ớch liờn quan, kể cả cỏc lợi ớch trong việc nõng cao hiệu quả của hoạt động bảo vệ mụi trƣờng. Bằng cỏch sử dụng kế toỏn mụi trƣờng nhƣ là một hệ thống thụng tin mụi trƣờng, cỏc bộ phận quản lý sử dụng kế toỏn mụi trƣờng nhƣ một cụng cụ quản lý cho hệ thống thụng tin mụi trƣờng.
- Chức năng bờn ngoài: Bằng cỏch cụng bố cỏc kết quả định lƣợng của hoạt
động bảo vệ mụi trƣờng, chức năng bờn ngoài giỳp cho quỏ trỡnh ra quyết định của cỏc bờn liờn quan nhƣ ngƣời tiờu dựng, nhà đầu tƣ và cộng đồng địa phƣơng.
Chức năng bờn ngoài cú vai trũ trong việc truyền đạt thụng tin về cỏc hoạt động mụi trƣờng của cụng ty cho cỏc bờn liờn quan. Số liệu kế toỏn mụi trƣờng đƣợc cụng bố cụng khai thụng qua cỏc bỏo cỏo mụi trƣờng. Đồng thời cỏc cụng ty phải thể hiện quan điểm của mỡnh cũng nhƣ cỏc biện phỏp cụ thể đƣợc thực hiện trong cỏc hoạt động bảo vệ mụi trƣờng. Bằng cỏch cụng khai thụng tin nhƣ vậy, niềm tin và sự tin cậy của xó hội đối với cỏc cụng ty đƣợc cải thiện. Vỡ vậy, kế toỏn mụi trƣờng khụng chỉ giỳp cỏc cụng ty đỏp ứng đƣợc trỏch nhiệm đối với những đối tƣợng bờn ngoài nhƣ ngƣời tiờu dựng, nhà đầu tƣ, ngƣời dõn địa phƣơng mà cũn tạo điều kiện cho việc đỏnh giỏ cỏc cụng ty cụng bằng hơn.
Doanh nghiệp Chức năng nội bộ Cụng cụ quản trị DN Cỏc bờn tiếp nhận thụng tin Cỏc nhà quản lý, cỏc phũng ban và ngƣời lao động Kế toỏn mụi trƣờng đƣợc sử dụng nhƣ một hệ thống thụng tin bởi cỏc DN Xó hội Chức năng bờn ngồi Quan hệ cụng chỳng (sự tin cậy của xó hội, đỏnh giỏ của xó hội, trỏch nhiệm với xó
Cỏc bờn tiếp nhận thụng tin
Khỏch hàng, đối tỏc kinh doanh, nhà đầu tƣ, định chế tài chớnh, Chớnh phủ, cụng
Hỡnh1.1. Chức năng của kế toỏn mụi trƣờng trong doanh nghiệp
(Nguồn: JMOE, 2002)
1.1.4. Nội dung kế toỏn mụi trường trong doanh nghiệp sản xuất
Kế toỏn mụi trƣờng là một khỏi niệm rộng đƣợc sử dụng trong nhiều bối cảnh khỏc nhau (cấp độ doanh nghiệp, cấp độ quốc gia,…). Ở cấp độ doanh nghiệp, kế toỏn mụi trƣờng doanh nghiệp gồm hai nội dung: Kế toỏn tài chớnh mụi trƣờng (EFA) và kế toỏn quản trị mụi trƣờng (EMA).
EFA tập trung vào hạch toỏn cỏc khoản thu nhập và chi phớ đầu tƣ liờn quan đến hoạt động mụi trƣờng, cỏc khoản nợ phải trả phỏt sinh do cỏc vấn đề mụi trƣờng doanh nghiệp và cỏc chi phớ khỏc liờn quan đến hoạt động mụi trƣờng của doanh nghiệp. Một số quốc gia bắt buộc phải thể hiện cỏc thụng tin liờn quan đến hoạt động mụi trƣờng và hoạt động xó hội của doanh nghiệp trong bỏo cỏo tài chớnh, để cỏc thụng tin này đƣợc cụng khai cho cỏc bờn liờn quan. Tuy nhiờn, ở một số quốc gia khỏc thỡ việc cụng bố cỏc thụng tin này mang tớnh chất tự nguyện. (IFAC, 2005).
EMA ngoài cung cấp cỏc thụng tin thƣớc đo tiền tệ về chi phớ, thu nhập và số