f. Xây dựng các kế hoạch, thủ tục kiểm toán
2.4. Tổng quan thị trường kiểm toán Việt Nam
Việt Nam đã đạt được bước tiến dài trên con đường gia nhập WTO. Cùng với đó là niềm tin của các nhà đầu tư nước ngoài vào thị trường Việt Nam cũng tăng lên đáng kể, chúng ta sẽ có cơ hội được tiếp nhận nhiều hơn các nguồn vốn đầu tư từ các
công ty, tập đoàn danh tiếng trên thế giới. Nhưng đi liền theo đó là sức ép về cạnh tranh giữa các công ty trong nước sẽ ngày càng khốc liệt hơn. Lúc này, kế tốn – kiểm
tốn trở thành một cơng cụ quản lý đắc lực và hữu hiệu mà bất cứ một doanh nghiệp nào cũng phải quan tâm. Việc đòi hỏi những thơng tin tài chính minh bạch, những số liệu kế toán “sạch” để thu hút niềm tin nơi nhà đầu tư sẽ mở ra một thị trường rộng lớn cho các tổ chức, cá nhân cung cấp dịch vụ kế tốn – kiểm tốn. Để có thể phát triển thị
trường này một cách hiệu quả, cần có những định hướng tích cực cho tất cả các nhân tố
tham gia thị trường.
Hơn 21 năm qua là một chặng đường không dài nhưng đã chứng kiến những bước phát triển vượt bậc của ngành kiểm tốn độc lập cịn non trẻ của Việt Nam.Với số lượng 155 cơng ty kiểm tốn đang hoạt động trong lĩnh vực này tính đến tháng 2/2013,
quả thực chưa bao giờ hoạt động kiểm toán độc lập lại sôi động như hiện nay. Số lượng các công ty hoạt động trong ngành tăng lên nhanh chóng cùng với các dịch vụ cung cấp
ngày càng đa dạng và chuyên nghiệp cho thấy hoạt động kiểm toán độc lập là một nhu
cầu rất thiết thực của nền kinh tế, nhất là khi Việt Nam hội nhập sâu hơn vào nền kinh tế thế giới.
2.4.1. Số lượng, cơ cấu và loại hình cơng ty kiểm tốn
Qua thực tiễn hoạt động, các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam đã khẳng định vị trí của mình trên thị trường dịch vụ kiểm toán và tư vấn trong nước. Tuy nhiên, việc hội nhập sâu vào nền kinh tế thế giới và khu vực đặt ra những yêu cầu và đòi hỏi cao
hơn đối với năng lực cạnh tranh của các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam. Theo đó,
việc nâng cao năng lực cạnh tranh có ý nghĩa sống còn, giúp các cơng ty kiểm tốn Việt Nam có thể tồn tại và phát triển ngay trên thị trường kiểm toán trong nước và từng
bước vươn ra thị trường khu vực và thế giới. Thị trường kiểm toán Việt Nam ngày nay
cạnh tranh rất gay gắt do số lượng cơng ty kiểm tốn được thành lập ngày càng nhiều bên cạnh sự có mặt của 4 cơng ty kiểm toán hàng đầu ở Việt Nam cũng là một áp lực không nhỏ cho các cơng ty kiểm tốn trong nước, nhất là những cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa và nhỏ. Theo số liệu thống kê của VACPA năm 2012 cho thấy các cơng ty
kiểm tốn đã có những chuyển biến tích cực về số lượng, cơ cấu và loại hình cơng ty.
Trong năm 2012, cả nước đã có 05 cơng ty kiểm tốn mới thành lập theo hình
thức cơng ty TNHH có từ 2 thành viên trở lên. Đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày càng
tăng của doanh nghiệp, bên cạnh việc các cơng ty kiểm tốn mới được thành lập, xu hướng sáp nhập giữa các cơng ty kiểm tốn đã trở nên phổ biến trong các năm gần đây. Đã có 8 cơng ty kết hợp với nhau trong năm 2010, 2 công ty kết hợp năm 2011 và năm
2012. Việc sáp nhập của các công ty nhỏ với nhau là cần thiết vì phải có một quy mơ nhất định mới đảm bảo chất lượng. Các công ty kiểm toán nhỏ cần chấp nhận nhau, hợp tác với nhau, hỗ trợ nhau để cùng phát triển… Với mong muốn nâng cao năng lực hoạt động của công ty đạt chuẩn khu vực và quốc tế và tăng tính cạnh tranh trong việc cung cấp dịch vụ, từ năm 2010 đến 2012 đã có 6 cơng ty gia nhập các hãng kiểm toán quốc tế. Như vậy, đến ngày 20/3/2012 ngồi 4 cơng ty kiểm tốn có 100% vốn đầu tư
nước ngoài là thành viên hãng PwC, KPMG, E&Y, Grant Thornton, cả nước đã có 12
Cơng ty kiểm tốn là thành viên của các hãng kiểm tốn quốc tế, 11 cơng ty là thành viên Hiệp hội và 01 công ty là Hãng đại diện liên lạc. Sự thay đổi về cơ cấu các công ty là hãng thành viên Quốc tế cho thấy xu thế hội nhập kinh tế thế giới trong tiến trình tồn cầu hóa của ngành kiểm tốn đang có chuyển biến mạnh mẽ.
2.4.2. Cơ cấu khách hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ
Tại Việt Nam ngày nay, doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán ngày càng nhiều do nhu cầu về sự minh bạch trong kinh doanh ngày càng cao. Không chỉ riêng các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp có quy mơ lớn hay doanh nghiệp Nhà nước, mà các doanh nghiệp TNHH, tư nhân, hợp tác xã cũng cần
được kiểm toán. Từ việc đa dạng về loại hình cơng ty kiểm tốn đã tạo cho khách hàng thêm cơ hội lựa chọn cơng ty kiểm tốn phù hợp để thực hiện kiểm toán cho doanh
nghiệp mình. Nhu cầu về tính chun nghiệp của nhân viên, uy tín của cơng ty kiểm
kiểm tốn, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp có quy mơ lớn và có đối tượng sử dụng
BCTC đơng đảo. Trong số 155 cơng ty kiểm tốn, tuy chiếm số lượng nhỏ hơn so với
các công ty trong nước, các cơng ty kiểm tốn nước ngồi (như EY, KPMG, PwC, …) và cơng ty kiểm tốn thành viên của hãng quốc tế (như Deloitte, A&C, …) lại sở hữu
đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp lớn nhất. Chỉ tính riêng bốn cơng ty Big 4 hiện nay
(EY, Deloitte, KPMG và PwC) đã chiếm tới gần 30% tổng số nhân lực của các cơng ty kiểm tốn hoạt động tại Việt Nam. Với ưu thế về nguồn nhân lực có chất lượng cao,
đặc biệt là với kinh nghiệm của các chuyên gia nước ngoài đến từ các nền kinh tế phát
triển trong và ngoài khu vực như Anh, Pháp, Mỹ, Úc, Nhật Bản, Singapore, Hồng Kông, v.v, nên các cơng ty kiểm tốn trong nước khó mà vượt qua. Do đó, phần lớn các doanh nghiệp có quy mơ lớn, đặc điểm kinh doanh đa dạng thường chọn những cơng ty kiểm tốn có uy tín cung cấp dịch vụ dù giá phí có cao hơn các cơng ty kiểm
tốn khác, điều đó giúp cho các cơng ty lớn như Big 4 có doanh thu hàng năm cao dù
số lượng khách hàng không bằng với các cơng ty kiểm tốn khác, làm phần lớn doanh thu ngành kiểm toán thuộc về các cơng ty nước ngồi. Đây cũng là thách thức cho các công ty kiểm toán vừa và nhỏ trên thị trường hoạt động. Ta có thể thấy rõ trong báo cáo của VACPA như sau:
Số lượng khách hàng năm 2012 của toàn ngành là 32.702 khách hàng, tăng thấp 4.9% so với năm 2011 (năm 2011 là 31.184 khách hàng). Trong đó, khách hàng là các doanh nghiệp có vốn đầu tưnước ngồi tăng 1.110 khách hàng (10.8%) so với năm
2011 (năm 2011 là 10.270 khách hàng); khách hàng là Công ty TNHH, cổ phần, doanh
nghiệp tư nhân, hợp tác xã tăng tăng 104 khách hàng (0.8%) so với năm 2011 và chiếm
hơn 40% trong tổng số khách hàng. Trong đó các cơng ty kiểm tốn là thành viên của
các hãng kiểm toán quốc tế như A&C và AASC có số lượng khách hàng lớn hơn 2
cơng ty nước ngồi thuộc Big 4 là E&Y và PwC. Cơng ty A&C có 1.661 khách hàng
chiếm vị trí đầu vào năm 2010, đứng thứ hai sau KPMG với số lượng khách hàng là
cơng ty kiểm tốn có số khách hàng lớn như công ty hãng thành viên như Thăng Long TDK, TDL, AAC. Còn lại 144 cơng ty kiểm tốn chủ yếu là quy mô vừa và nhỏ có
dưới 767 khách hàng, trong đó có dưới 300 khách hàng là 121 cơng ty. Như vậy, nhìn chung lượng khách hàng sử dụng dịch vụ tại các cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa và
nhỏ là khá lớn.
Cùng với số lượng khách hàng tăng, doanh thu của ngành kiểm toán cũng tăng
lên đáng kể. Doanh thu năm 2010 là 2.744 tỷ đồng, năm 2011 là 3.047 tỷ đồng, năm
2012 là 3.799 tỷ đồng; trong đó doanh thu dịch vụ kiểm toán chiếm tỷ trọng cao nhất 1.641 tỷ đồng năm 2010 (chiếm 60%); 1.893 tỷ đồng năm 2011(chiếm 62%), và 2.147 tỷ đồng năm 2012 (chiếm 57%) . Lượng khách hàng của các công ty kiểm toán thành viên của các hãng kiểm tốn quốc tế nhiều hơn các cơng ty kiểm tốn nước ngồi hoặc chênh lệch nhau không nhiều, nhưng doanh thu của các cơng ty nước ngồi lại cao hơn rất nhiều so với các cơng ty kiểm tốn Việt Nam. Cụ thể như: năm 2012 doanh thu của KPMG là 594 tỷ đồng với 1.758 khách hàng, còn A&C là 102 tỷ đồng với lượng khách
hàng là 1.329; năm 2011 A&C có 1.591 khách hàng và doanh thu là 98 tỷ đồng, trong khi đó KPMG có 1.635 khách hàng nhưng doanh thu có được là 595 tỷ đồng. Điều đó
cho ta thấy giá phí cung cấp dịch vụ của các cơng ty nước ngồi khá cao so với các cơng ty kiểm tốn là thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế trong nước.
2.5. Thực trạng quá trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại TP.HCM
2.5.1. Khảo sát thực tế tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại TP.HCM 2.5.1.1. Nguồn tài liệu và mục tiêu khảo sát 2.5.1.1. Nguồn tài liệu và mục tiêu khảo sát
Để khảo sát thực trạng việc áp dụng quá trình lập kế hoạch kiểm, tác giả tiến hành nghiên cứu và phân tích số liệu tập trung vào các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại TP.HCM, khơng đi vào tìm hiểu các cơng ty kiểm tốn nước ngồi ở Việt Nam. Nội dung tìm hiểu chủ yếu xoay quanh các vấn đề về việc thực hiện q trình lập kế hoạch
kiểm tốn trong kiểm toán BCTC tại các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại TP.HCM
như:
- Giai đoạn lập kế hoạch
- Sự ảnh hưởng của giá phí kiểm tốn đến việc lập kế hoạch kiểm toán - Sự ảnh hưởng của đối tượng khách hàng đến việc lập kế hoạch kiểm toán - Sự ảnh hưởng của các chính sách, chuẩn mực đến việc lập kế hoạch kiểm toán - Sự ảnh hưởng của trình độ KTV.
2.5.1.2. Phương pháp khảo sát
Khảo sát bằng bảng câu hỏi. Bảng câu hỏi được thiết kế làm 2 phần chính: - Phần (I) khảo sát chung cho các đối tượng
- Phần (II) khảo sát các công ty kiểm tốn có có thực hiện q trình lập kế hoạch kiểm toán.
Bảng câu hỏi cùng đường dẫn và kết quả khảo sát được thể hiện chi tiết ở phụ lục 2-1.
Bảng khảo sát được gửi cho 28 cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa và nhỏ tại TP HCM. Danh sách công ty thể hiện ở phụ lục 2-2.
Bảng khảo sát được gửi cho 28 cơng ty, sau đó tiến hành tổng hợp, phân tích và
đánh giá. Số lượng doanh nghiệp kiểm toán tại Tp HCM hiện nay là 64 công ty, con số
thống kê dựa trên số lượng cơng ty kiểm tốn đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán
năm 2013 của Bộ tài chính.
Sử dụng tiện ích Google Document để tiến hành lập bảng khảo sát, thực hiện khảo sát và tổng hợp dữ liệu. Tiện ích này giúp hỗ trợ tổng hợp dữ liệu, kết hợp Excel
để xử lý và phân tích số liệu. Trên cơ sở số liệu thu thập và phân tích để đưa ra đánh
giá về mức độ, tính chất và xu hướng của các yếu tố.
2.5.2. Kết quả khảo sát về q trình lập kế hoạch kiểm tốn
Tồn bộ các cơng ty khảo sát đều có kiến thức về lập kế hoạch kiểm tốn ở các cấp độ khác nhau. Theo kết quả khảo sát thì 48% ý kiến cho rằng việc lập kế hoạch kiểm toán là cần thiết, 26% là rất cần thiết, 26% là trung dung. Tuy nhiên, số công ty thực hiện lập kế hoạch kiểm tốn chiếm 82% (23 cơng ty) trong tổng số cơng ty kiểm
tốn được khảo sát, trong đó cơng ty kiểm tốn vừa thực hiện 100%, và cơng ty kiểm
toán nhỏ thực hiện lập kế hoạch là 76%.
STT Quy mô Số lượng Lượng thực hiện
Tỷ lệ % Theo quy
mô Theo mẫu
1 Vừa 7 7 100.00% 25%
2 Nhỏ 21 16 76% 57%
Tổng cộng 28 23 82%
Bảng 2- 3: Tỷ lệ cơng ty kiểm tốn thực hiện lập kế hoạch
Nguyên nhân chủ yếu mà các cơng ty kiểm tốn trên không thực hiện lập kế hoạch kiểm tốn:
- Cơng ty kiểm tốn nhỏ nhận định khơng lập kế hoạch kiểm toán để giảm bớt chi phí cho cuộc kiểm tốn đối với cơng ty mình (40% trên tổng số công ty kiểm tốn khơng lập kế hoạch – 2 công ty)
- Công ty kiểm toán nhỏ cho rằng việc lập kế hoạch kiểm tốn cũng khơng cần thiết vì khách hàng của công ty chủ yếu là khách hàng nhỏ, đặc điểm kinh doanh đơn giản (60% - 3 công ty)
Nhận định về vai trò của hội nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam trong việc xây dựng, ban hành và hướng dẫn luật kiểm tốn nói chung và q trình lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng, phần lớn các cơng ty kiểm tốn tỏ ra không mấy quan tâm (51% trên tổng số ý kiến khảo sát), số khác cho rằng hầu như khơng có vai trị gì (9%), cho thấy việc củng cố, nâng cao vai trò của tổ chức hội là vấn đề cần thiết, cấp bách hiện nay.
Biểu đồ 2- 1: Vai trò của Hội nghề nghiệp
Thực tiễn khảo sát việc thực hiện lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại một số cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ tại TP HCM cho kết quả cụ thể như sau:
2.5.2.1. Về phía cơng ty kiểm tốn
- Nhân viên tại các công ty kiểm tốn chủ yếu là có trình độ đại học (chiếm 100% ý kiến).
Biểu đồ 2- 2: Kinh nghiệm của nhân viên trong các cơng ty kiểm tốn
- Nhưng về mặt kinh nghiệm của nhân viên trong các cơng ty kiểm tốn có thực
hiện lập kế hoạch thì khá ít. Biểu đồ 2-2 cho thấy đa số nhân viên có kinh nghiệm từ 2 – 5 năm (chiếm 74%), mới ra trường chiếm 19%, còn lại số ít là kinh nghiệm có trên 6
- Trong đó số lượng nhân viên có chứng chỉ kiểm tốn viên trong cơng ty kiểm
tốn khơng nhiều, chủ yếu có từ 3-5 người chiếm 40%, 6-8 người chiếm 35%, 9-10
người chiếm 12%, còn lại 13% nhiều hơn 11 người.
Biểu đồ 2- 3: Số nhân viên có chứng chỉ KTV trong các cơng ty kiểm tốn
- Từ việc nhân viên ít người có chứng chỉ kiểm tốn viên nên nhóm trưởng của các cơng ty này không nhất thiết phải là người đã có chứng chỉ và việc lập kế hoạch cũng sẽ do nhóm trưởng thực hiện. Có 44% ý kiến cho rằng việc lập kế hoạch kiểm
tốn là do nhóm trưởng người chưa có chứng chỉ kiểm tốn viên thực hiện và 56% là do nhóm trưởng người đã có chứng chỉ kiểm tốn viên thực hiện.
- Có 47% câu trả lời cho rằng cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ thỉnh thoảng mới thực hiện việc phân tích sơ bộ đối với khách hàng có quy mơ lớn, 46% là có thực hiện và 7% là không thực hiện công việc này. Việc phân tích sơ bộ chủ yếu là do nhóm
trưởng đã có chứng chỉ kiểm tốn viên thực hiện (chiếm 51%).
- Việc thiết lập mức trọng yếu được tất cả các cơng ty kiểm tốn thực hiện trong quá trình lập kế hoạch cho cuộc kiểm tốn. Cơng việc này phần lớn là do nhóm trưởng
đã có chứng chỉ kiểm tốn viên thực hiện (chiếm 52%).
- Bên cạnh đó, đa phần các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ khơng có tổ chức phân chia phịng ban theo từng chun mơn cụ thể là 18 cơng ty, tương đương 78%. Cịn lại