3. CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU,
3.1. Khái quát chung về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh tạ
3.2.1.5. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 31/03/2019, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000345 (Phụ lục 01)
kèm bảng kê chi tiết sản phẩm số 014/2019/WEAN (Phụ lục 02) xuất bán hàng cho Công ty TNHH SCJ TV Shoping, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tiền. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 131: 1.085.778.015 Có TK 5111: 987.070.923 Có TK 3331: 98.707.092
Nghiệp vụ 2: Ngày 03/05/2019, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000369 (Phụ lục 03)
kèm bảng kê chi tiết sản phẩm số 018D/2019/WEAN (Phụ lục 04) xuất bán hàng cho Công ty TNHH Thương mại & Đầu tư Quốc tế ASC Việt Nam, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tiền. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 131: 640.711.230 Có TK 5111: 582.464.755 Có TK 3331: 58.246.475
Nghiệp vụ 2: Ngày 11/06/2019, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000392 (Phụ lục 05),
xuất bán hàng cho Cơng ty TNHH Hồn Thiện và Nội Thất JAM, thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 1111: 5.907.000 Có TK 5111: 5.370.000 Có TK 3331: 537.000
Nghiệp vụ 4: Ngày 04/09/2019, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000434 (Phụ lục 06),
xuất bán hàng cho Công ty TNHH thiết bị y tế Xuân Phúc, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tiền. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 131: 18.567.450 Có TK 5111: 16.879.500 Có TK 3331: 1.687.950
49 Cuối năm, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 5111: 77.836.669.394 Có TK 911: 77.836.669.394
Bảng 3.1: Trích sổ cái tài khoản 5111
3.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
3.2.2.1. Nội dung phản ánh
Các khoản giảm trừ doanh thu là những khoản phát sinh được điều chỉnh làm giảm doanh thu bán hàng bao gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
50 Khách hàng được hưởng chiết khấu thương mại chủ yếu là các nhà phân phối hoặc khách hàng mua hàng thường xuyên và mua với số lượng lớn, tỷ lệ chiết khấu sẽ được quy định rõ trong hợp đồng phân phối sản phẩm.
Giảm giá hàng bán:
Công ty chuyên kinh doanh các mặt hàng về gối, nệm để phục vụ giấc ngủ cũng như sức khỏe của người tiêu dùng nên không bán hàng kém chất lượng ra thị trường, do đó hàng kém chất lượng cơng ty thường áp dụng phương pháp đổi trả hàng thay vì giảm giá.
Hàng bán bị trả lại:
Xảy ra trong trường hợp hàng đã xuất bán nhưng không đảm bảo chất lượng như sai chủng loại, sai quy cách, kém phẩm chất hoặc hàng không đúng theo yêu cầu của khách hàng…Như trong thỏa thuận của hai bên trước đó thì khách hàng có thể trả lại một phần hoặc toàn bộ số hàng đã mua.
3.2.2.2. Tài khoản và chứng từ thực tế sử dụng
Tài khoản sử dụng
Đối với chiết khấu thương mại kế tốn khơng dùng TK 521 để phản ánh mà ghi nhận giảm trừ trực tiếp vào TK 5111 – Doanh thu bán hàng.
Đối với hàng bán bị trả lại: kế toán sử dụng TK 5212 để phản ánh hàng hóa bị trả lại trong kỳ.
Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT.
- Phiếu trả hàng, phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại. - Biên bản giảm giá.
- Biên bản trả hàng. - Sổ cái TK 521.
3.2.2.3. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.3: Sơ đồ trình tự luân chuyển chứng từ trả lại hàng bán
Nguồn: Phịng kế tốn Sau khi nhận hàng, khách hàng kiểm tra và phát hiện hàng hóa khơng đạt u cầu thì khách hàng sẽ liên hệ với nhân viên bán hàng yêu cầu trả lại hàng, hàng bị trả
51 lại phải có văn bản đề nghị của bên khách hàng, ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả và kèm theo hóa đơn.
Sau khi bên nhân viên cơng ty kiểm tra lại số hàng do khách trả lại và đúng với những gì ghi trên văn bản trả hàng thì khách hàng và phịng kinh doanh sẽ thỏa tḥn lập biên bản trả lại hàng.
Cơng ty nhận hóa đơn GTGT liên 2 kèm bảng kê chi tiết hàng bán trả lại và chuyển đến phịng kế tốn để lập phiếu nhập kho số hàng bị trả lại.
3.2.2.4. Quy trình hạch tốn
Sơ đồ 3.4: Sơ đồ trình tự hạch tốn tài khoản 521
Nguồn: Phịng kế tốn Đối với chiết khấu thương mại
Vì giá phản ánh trên hóa đơn GTGT là giá đã được trừ chiết khấu thương mại vào số tiền khách hàng phải thanh tốn nên kế tốn khơng sử dụng TK 5211 để hạch toán, mà sử dụng TK 5111 để hạch toán vào phần mềm.
Đối với hàng bán bị trả lại
Kế toán căn cứ vào phiếu trả hàng kèm bảng kê chi tiết hàng bán trả lại, hóa đơn GTGT để tiến hành nhập liệu vào phần mềm.
Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin được nhập vào máy sẽ tự động cập nhật vào các sổ kế toán như sổ cái TK 521, sổ chi tiết TK 5211, 5212 sổ nhật ký chung và sổ cái các TK có liên quan.
Cuối kỳ, kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.
3.2.2.5. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 21/09/2019, căn cứ vào phiếu trả hàng số CR0919001 (Phụ lục 07) khách lẻ - Trương Thị Bích Tuyền trả lại hàng cơng ty đã bán theo hóa đơn bán hàng số 0001 (Phụ lục 08) vào ngày 07/09/2019. Hàng hóa sau đó được nhập kho theo phiếu nhập kho số PN09190021 ngày 21/09/2019 (Phụ lục 09). Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 5212: 4.990.000 Có TK 131: 4.990.000
52 Nợ TK 5111: 362.248.059
Có TK 5212: 362.248.059
Bảng 3.2: Trích sổ cái tài khoản 5212
3.2.3. Kế tốn chi phí
3.2.3.1. Giá vốn hàng bán
3.2.3.1.1. Nội dung phản ánh
Giá vốn hàng bán dùng để phản ánh giá thực tế xuất kho của sản phẩm, hàng hóa. Giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng lớn trong các khoản chi phí tại cơng ty. Hiện tại cơng ty đang tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp bình qn cuối kỳ, kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
3.2.3.1.2. Tài khoản và chứng từ thực tế sử dụng Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán để theo dõi trị giá vốn hàng bán trong kỳ.
53 - Hóa đơn GTGT.
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho. - Bảng tổng hợp nhập xuất tồn. - Phiếu chi, giấy báo nợ.
- Sổ cái TK 632.
3.2.3.1.3. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.5: Sơ đồ trình tự luân chuyển chứng từ giá vốn hàng bán
Nguồn: Phịng kế tốn Sau khi nhận yêu cầu xuất hàng của phòng kinh doanh, thủ kho sẽ kiểm tra số lượng hàng có đủ xuất hay khơng, nếu đã đủ thì thủ kho sẽ chuẩn bị đơn hàng theo đúng yêu cầu. Bộ phận giao hàng sẽ tiến hành giao hàng cho khách hàng, đồng thời yêu cầu khách hàng ký công nhận.
Sau khi giao hàng cho khách, bộ phận giao hàng sẽ chuyển phiếu xuất kho cho phịng kế tốn để phịng kế toán tiến hành hạch toán vào phần mềm. Nếu khách hàng thanh toán bằng tiền mặt kế toán sẽ lập phiếu thu, nếu thanh tốn qua chuyển khoản ngân hàng thì kế tốn sẽ lập ủy nhiệm thu.
3.2.3.1.4. Quy trình hạch tốn
Sơ đồ 3.6: Sơ đồ trình tự hạch tốn tài khoản 632
Nguồn: Phịng kế tốn Kế tốn căn cứ vào hóa đơn, chứng từ có liên quan như phiếu nhập kho, xuất kho,…. để tiến hành nhập liệu vào phần mềm.
Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin được nhập vào máy sẽ tự động cập nhật vào sổ cái TK 632, sổ nhật ký chung và các tài khoản có liên quan.
54 Cuối kỳ, kế tốn sẽ tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân cuối kỳ để xác định giá vốn của hàng bán, đồng thời kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
3.2.3.1.5. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 03/09/2019, căn cứ vào phiếu xuất kho số XK00291, xuất hàng
bán cho khách lẻ_Nguyễn An Trầm Linh (Phụ lục 10). Kế toán ghi nhận: Nợ TK 632: 1.104.000
Có TK 1561: 1.104.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 14/09/2019, căn cứ vào phiếu xuất kho số XK01078, xuất hàng
bán cho Công ty TNHH Thương mại ACS Việt Nam (Phụ lục 11). Kế toán ghi nhận: Nợ TK 632: 2.176.363
Có TK 1561: 2.176.363
Nghiệp vụ 3: Ngày 15/09/2019, căn cứ vào phiếu xuất kho số XK01089, xuất hàng
bán cho Công ty cổ phần LEFLAIR (Phụ lục 12). Kế toán ghi nhận: Nợ TK 632: 4.137.419
Có TK 1561: 4.137.419
Cuối năm, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911: 72.707.039.707
55 Bảng 3.3: Trích sổ cái tài khoản 632
3.2.3.2. Kế tốn chi phí bán hàng 3.2.3.2.1. Nội dung phản ánh 3.2.3.2.1. Nội dung phản ánh
Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí phát sinh trong q trình bán hàng của cơng ty, chủ yếu là các khoản chi phí quảng cáo; chi phí bao bì phục vụ cho việc đóng gói sản phẩm; chi phí nhiên vật liệu dùng cho vận chuyển hàng hóa, chi phí tiếp khách,… 3.2.3.2.2. Tài khoản và chứng từ thực tế sử dụng
Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 641 để phản ánh chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ. Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2:
56 + 6412: Chi phí vật liệu, bao bì.
+ 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng. + 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ. + 6415: Chi phí bảo hành.
+ 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi. + 6418: Chi phí bằng tiền khác.
Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT.
- Phiếu chi.
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. - Giấy đề nghị tạm ứng.
- Sổ cái TK 641.
3.2.3.2.3. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.7: Sơ đồ trình tự luân chuyển chứng từ chi phí bán hàng
Nguồn: Phịng kế tốn Hàng ngày, khi nhận được các chứng từ gốc như hóa đơn GTGT đầu vào, giấy đề nghị thanh toán,… về các khoản chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng như chi phí xăng xe dùng cho vận chuyển hàng hóa, chi phí quảng cáo, chi phí đóng gói sản phẩm,… thì phịng kinh doanh sẽ đối chiếu xác nhận, nếu đúng sẽ chuyển cho phòng kế tốn. Phịng kế tốn sẽ kiểm tra các giấy tờ có liên quan, nếu đúng sẽ tiến hành chi tiền.
3.2.3.2.4. Quy trình hạch tốn
57 Nguồn: Phịng kế tốn Kế tốn căn cứ vào hóa đơn, chứng từ có liên quan đến các khoản chi phí bán hàng để tiến hành nhập liệu vào phần mềm.
Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thông tin được nhập vào máy sẽ tự động cập nhật vào sổ cái TK 641, sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản có liên quan.
Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. 3.2.3.2.5. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 18/02/2019, mua dịch vụ của Công ty TNHH Truyền thơng Sài
Gịn CO.OP (SC Media) theo hóa đơn GTGT số 0000415 (Phụ lục 13), thuế GTGT 10%, công ty chưa thanh toán tiền. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 6417: 566.827 Nợ TK 1331: 56.683 Có TK 331: 623.510
Nghiệp vụ 2: Ngày 04/07/2019, mua dịch vụ của Công ty cổ phần thương mại dịch
vụ MITEK theo hóa đơn GTGT số 0000234 (Phụ lục 14), thuế GTGT 10%, công ty chưa thanh toán tiền. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 6417: 3.150.000 Nợ TK 1331: 315.000 Có TK 331: 3.465.000
Nghiệp vụ 3: Ngày 31/08/2019, mua dịch vụ của Cơng ty TNHH SCJ TV Shopping
theo hóa đơn GTGT số 0155635 (Phụ lục 15), thuế GTGT 10%, cơng ty đã thanh tốn bằng chuyển khoản. Kế tốn ghi nhận:
Nợ TK 6417: 90.396.873 Nợ TK 1331: 9.039.687 Có TK 1121: 99.436560
Nghiệp vụ 4: Ngày 30/10/2019, mua hàng của Chi nhánh Công ty TNHH Một thành
viên thương mại Dịch vụ Vận tải Hiệp Lợi Sài Gòn – Trạm bán lẻ xăng dầu Linh Trung theo hóa đơn GTGT số 007013 (Phụ lục 16), thuế GTGT 10%, cơng ty chưa thanh tốn tiền. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 6417: 914.218 Nợ TK 1331: 91.422 Có TK 331: 1.005.640
58 Cuối năm, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 1.912.616.500 Có TK 641: 1.912.616.500
Bảng 3.4: Trích sổ cái tài khoản 641
3.2.3.3. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
3.2.3.3.1. Nội dung phản ánh
Chi phí quản lý doanh nghiệp của cơng ty là những chi phí phát sinh trong quá trình điều hành và QLDN, chủ yếu là chi phí tiền lương của nhân viên; chi phí quản lý, tiếp khách; chi phí điện, điện thoại, nước và chi phí mua văn phịng phẩm,…
59 3.2.3.3.2. Tài khoản và chứng từ thực tế sử dụng
Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 642 để phản ánh chi phí QLDN phát sinh trong kỳ. Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:
+ 6421: Chi phí nhân viên quản lý. + 6422: Chi phí vật liệu quản lý. + 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng. + 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ. + 6425: Thuế, phí, lệ phí.
+ 6426: Chi phí dự phịng.
+ 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi. + 6428: Chi phí bằng tiền khác.
Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT.
- Hóa đơn tiền điện, nước, cước điện thoại. - Phiếu chi, giấy báo nợ.
- Bảng tính lương và các khoản trích theo lương. - Giấy đề nghị thanh toán.
- Sổ cái TK 642.
3.2.3.3.3. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.9: Sơ đồ trình tự luân chuyển chứng từ chi phí quản lý doanh nghiệp
Nguồn: Phịng kế tốn Hàng ngày, khi nhận được các chứng từ gốc có liên quan đến các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp như chi phí tiền điện, nước, điện thoại; chi phí văn phịng phẩm, tiền lương nhân viên quản lý,… thì phịng hành chính nhân sự sẽ đối chiếu xác nhận, nếu đúng sẽ chuyển cho phòng kế tốn. Phịng kế tốn sẽ kiểm tra các giấy tờ có liên quan, nếu đúng sẽ tiến hành chi tiền.
60 3.2.3.3.4. Quy trình hạch tốn
Sơ đồ 3.10: Sơ đồ trình tự hạch tốn tài khoản 642
Nguồn: Phịng kế tốn Kế toán căn cứ vào hóa đơn, chứng từ có liên quan đến các khoản chi phí QLDN để tiến hành nhập liệu vào phần mềm.
Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin được nhập vào máy sẽ tự động cập nhật vào sổ cái TK 642, sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản có liên quan.
Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. 3.2.3.3.5. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 31/01/2019, mua dịch vụ bảo vệ của Công ty TNHH Dịch vụ Bảo
vệ Hồng Kim theo hóa đơn GTGT số 0001379 (Phụ lục 17), thuế GTGT 10%, công ty thanh toán bằng tiền mặt. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 6427: 3.822.000 Nợ TK 1331: 382.200 Có TK 1111: 4.204.200
Nghiệp vụ 2: Ngày 26/04/2019, mua văn phịng phẩm các loại của Cơng ty TNHH
Thương mại Dịch vụ Văn phịng phẩm Vạn Lợi Phát theo hóa đơn GTGT số 0000517 (Phụ lục 18), thuế GTGT 10%, cơng ty thanh tốn bằng tiền mặt. Kế toán ghi nhận: Nợ TK 6423: 1.888.600
Nợ TK 1331: 188.860 Có TK 1111: 2.077.460
Nghiệp vụ 3: Ngày 06/07/2019, mua dịch vụ của Cơng ty Điện lực Thủ Đức theo hóa
đơn GTGT số 423795944 (Phụ lục 19), thuế GTGT 10%, công ty chưa thanh toán tiền. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 6427: 10.863.826 Nợ TK 1331: 1.086.383
61 Có TK 331: 11.950.209
Nghiệp vụ 4: Ngày 15/08/2019, mua dịch vụ của Công ty TNHH Một thành viên Xây
dựng và Lắp đặt Nghĩa Phát theo hóa đơn GTGT số 0000286 (Phụ lục 20), thuế GTGT 10%, cơng ty thanh tốn bằng chuyển khoản. tiền. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 6427: 17.325.282 Nợ TK 1331: 1.732.528 Có TK 1121: 19.057.810
Cuối năm, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911: 1.096.543.804
62 Bảng 3.5: Trích sổ cái tài khoản 642
3.2.4. Kế tốn hoạt động tài chính
3.2.4.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
3.2.4.1.1. Nội dung phản ánh