2. CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CH
2.2. Kế toán tập hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.6. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.6.1. Khái niệm
Thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan. Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại.
Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất thuế TNDN.
38
2.2.6.2. Nguyên tắc hạch toán
Sơ đồ 2.19: Sơ đồ hạch toán thuế TNDN
Nguồn: tác giả tổng hợp (Trích thơng tư số 200/2014/TT-BTC)
“Ngun tắc kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:
+ Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế tốn ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế tốn phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
+ Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
+ Đối với các sai sót trọng yếu, kế tốn điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế tốn – “Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và các sai sót”. Ngun tắc kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại:
+ Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn phải xác định chi phí thuế thu nhập hỗn lại theo quy định của Chuẩn mực kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp.
39 + Kế tốn khơng được phản ánh vào tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.”
2.2.6.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN. Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành. + TK 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại.
Sơ đồ 2.20: Sơ đồ kết cấu tài khoản 821
Chứng từ sử dụng - Báo cáo quyết toán thuế TNDN. - Biên lai thuế.
- Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.