Nguồn: tác giả tổng hợp (Trích thơng tư số 200/2014/TT-BTC)
“Khi có khả năng chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc:
- Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác.
- Đối với bên mua:
+ Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh
35 toán (khơng hạch tốn vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên quan đã được thanh lý, nhượng bán.
+ Các khoản tiền phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh. - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào bên Có tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.”
2.2.5.1.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác. Sơ đồ 2.16: Sơ đồ kết cấu tài khoản 711
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng. - Biên bản thanh lý, nhượng bán. - Biên bản vi phạm hợp đồng.
- Phiếu thu và các chứng từ gốc khác.
2.2.5.2. Kế tốn chi phí khác
2.2.5.2.1. Khái niệm
Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp và các khoản này không xảy ra thường xuyên.
36
2.2.5.2.2. Nguyên tắc hạch toán
Sơ đồ 2.17: Sơ đồ hạch tốn chi phí khác
Nguồn: tác giả tổng hợp (Trích thơng tư số 200/2014/TT-BTC)
“Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa đi góp vốn vào cơng ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác.
Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính vào bên Nợ tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.”
2.2.5.2.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng
37 Sơ đồ 2.18: Sơ đồ kết cấu tài khoản 811
Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT.
- Biên bản thanh lý TSCĐ. - Biên bản vi phạm hợp đồng.
- Giấy yêu cầu nộp phạt của cơ quan nhà nước. - Phiếu chi.
2.2.6. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.6.1. Khái niệm
Thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan. Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại.
Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất thuế TNDN.
38
2.2.6.2. Nguyên tắc hạch toán
Sơ đồ 2.19: Sơ đồ hạch toán thuế TNDN
Nguồn: tác giả tổng hợp (Trích thơng tư số 200/2014/TT-BTC)
“Nguyên tắc kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:
+ Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế tốn ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế tốn phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
+ Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
+ Đối với các sai sót trọng yếu, kế tốn điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế tốn – “Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và các sai sót”. Ngun tắc kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại:
+ Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn phải xác định chi phí thuế thu nhập hỗn lại theo quy định của Chuẩn mực kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp.
39 + Kế tốn khơng được phản ánh vào tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.”
2.2.6.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN. Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành. + TK 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại.
Sơ đồ 2.20: Sơ đồ kết cấu tài khoản 821
Chứng từ sử dụng - Báo cáo quyết toán thuế TNDN. - Biên lai thuế.
- Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
2.2.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.2.7.1. Khái niệm
Xác định kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác trong một kỳ kế toán, là số chênh lệch giữa tổng doanh
40 thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã xảy ra trong doanh nghiệp. Nếu tổng doanh thu lớn hơn tổng chi phí thì doanh nghiệp có lời, ngược lại nếu tổng doanh thu nhỏ hơn tổng chi phí thì doanh nghiệp lỗ.
2.2.7.2. Nguyên tắc hạch toán
Sơ đồ 2.21: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
Nguồn: tác giả tổng hợp (Trích thơng tư số 200/2014/TT-BTC)
“- Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
+ Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp…), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
+ Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
- Cuối kỳ, kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối để xác định lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp là lãi hay lỗ.”
41
2.2.7.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Sơ đồ 2.22: Sơ đồ kết cấu tài khoản 911
Chứng từ sử dụng
- Sổ cái các tài khoản: 511,521, 515, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821,…. - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Phụ lục 11)
42
Tóm tắt chương 2
Ở chương 2, người viết đã trình bày nền tảng cơ sở lý ḷn về kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Cụ thể hơn, người viết đã đề cập đến khái niệm, nguyên tắc hạch toán, chứng từ sử dụng và sơ đồ hạch toán của tất cả các tài khoản liên quan đến công tác xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC.
Tuy nhiên, giữa lý ḷn và thực tiễn ln có một khoảng cách nhất định, vì vậy để tìm hiểu rõ hơn về tình hình kinh doanh của cơng ty, chúng ta cùng đến với Chương 3: “Thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
43
3. CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT & THƯƠNG MẠI WEAN
3.1. Khái quát chung về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty
3.1.1. Đặc điểm kinh doanh tại công ty
Công ty chuyên sản xuất ruột gòn, khung lò xo và các loại nệm như nệm lò xo, nệm bông ép, nệm mousse ép, nệm cao su tổng hợp, nệm cao su thiên nhiên,…Ngồi ra cơng ty cịn sản xuất giường, divan, nệm lót ghế salon, áo bọc nệm (áo nilon), áo vải bọc nệm ( áo valize, áo gấm ), chăn-drap, gối,...
Hệ thống showroom chuyên phân phối các mặt hàng chăn - drap - gối - nệm - nội thất của các thương hiệu lớn hiện nay như Liên Á, Vạn Thành, Kim Cương, WEAN, Evera, ASC,…
Công ty cung cấp nhiều sản phẩm với mẫu mã và kích thước vơ cùng đa dạng, phong phú phù hợp với thị hiếu của người tiêu dùng. Tất cả đều sản xuất theo dây chuyền hiện đại với lớp đệm lót mềm mại, có độ đàn hồi cao đem lại giấc ngủ ngon cho người sử dụng.
Hình ảnh một số sản phẩm của cơng ty:
Hình 3.1: Nệm cao su thiên nhiên Foam WEAN 3 trong 1
44 Hình 3.2: Nệm cao su thiên nhiên cao cấp WEAN (1 mặt lỗ)
45 Hình 3.3: Nệm cao su thiên nhiên trà xanh WEAN
Nguồn: https://nemwean.com/ 3.1.2. Các phương thức bán hàng
- Bán hàng trực tiếp: khách hàng sẽ đến trực tiếp cửa hàng để được nhân viên tư vấn và lựa chọn sản phẩm phù hợp với mình.
- Bán hàng online: là hình thức bán hàng qua các kênh online như facebook, zalo, instagram, website, các trang bán hàng trực tuyến,…Đây là hình thức tư vấn online chứ khơng gặp trực tiếp, phù hợp với trường hợp khách hàng ở xa không đến được cửa hàng.
- Gửi đại lý phân phối, ký gửi hàng: là hoạt động bán hàng gián tiếp thông qua các kênh phân phối như đại lý, siêu thị hoặc các sàn giao dịch thương mại điện tử như Shopee, Lazada,….
- Phương thức trả góp: người mua chỉ cần thanh toán một phần giá trị của sản phẩm, phần còn lại sẽ được trả định kỳ theo tháng, bao gồm cả lãi suất.
3.1.3. Các phương thức thanh toán - Thanh toán tiền mặt trực tiếp tại cửa hàng. - Thanh tốn bằng hình thức chuyển khoản.
46 - Thanh toán trực tiếp khi nhận được hàng (COD) hoặc thanh tốn trước 20%-30% đối với những đơn hàng có giá trị cao.
- Thanh toán bằng thẻ qua máy POS.
3.1.4. Chính sách – quy định kinh doanh của cơng ty - Về chính sách giao hàng: - Về chính sách giao hàng:
+ Đơn hàng online có giá trị trên 3.000.000 sẽ được miễn phí giao hàng. + Đơn hàng online trên 200.000 khu vực quận 2, quận 9, quận Thủ Đức được miễn phí giao hàng, khu vực còn lại trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh thu phí 30k/đơn.
+ Đơn hàng online khu vực ngồi thành phố Hồ Chí Minh sẽ có mức phí vận chuyển riêng theo từng trường hợp cụ thể.
- Về quy định đổi trả sản phẩm:
+ Sản phẩm chỉ được trả lại trong vòng 60 ngày (sản phẩm cịn bao bì và team tranh): trừ 20% giá trị đơn hàng (Không chấp nhận thu hồi sản phẩm bị bẩn, rách, bị thay đổi kết cấu do lỗi từ khách hàng).
+ Các trường hợp đổi trả như sản phẩm bị giao sai về số lượng, kích thước, mẫu mã so với đơn đặt hàng; Sản phẩm bị lỗi do nhà sản xuất hoặc lỗi trong quá trình vận chuyển (bị biến dạng, trầy xước, nứt vỡ,…).
3.2. Kế toán tập hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty
WEAN
3.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
3.2.1.1. Nội dung phản ánh
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu chính của cơng ty, là tồn bộ số tiền mà công ty thu được từ việc bán các sản phẩm do công ty sản xuất và kinh doanh như nệm, chăn, drap, nội thất và phụ kiện phòng ngủ,…
3.2.1.2. Tài khoản và chứng từ thực tế sử dụng
Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 511 để phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ. Tài khoản cấp 2: TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa.
Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT.
- Đơn đặt hàng.
- Phiếu xuất kho, phiếu thu. - Giấy báo có của ngân hàng.
47 - Bảng kê bán ra.
- Sổ cái TK 5111.
3.2.1.3. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.1 Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng
Sơ đồ 3.1: Sơ đồ trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng
Nguồn: Phịng kế tốn Sau khi được nhân viên bán hàng giới thiệu về sản phẩm của cơng ty, nếu khách hàng có nhu cầu mua sản phẩm, nhân viên bán hàng sẽ tiến hành lập đơn đặt hàng gửi đến phòng kinh doanh.
Phòng kinh doanh sẽ gửi đơn hàng cho thủ kho để thủ kho kiểm kê số lượng hàng hóa trong kho có đủ theo đơn đặt hàng hay khơng rồi báo lại phịng kinh doanh để phòng kinh doanh lập bảng báo giá cho khách hàng.
Nếu khách hàng đồng ý bảng báo giá này sẽ xác nhận lại với phòng kinh doanh. Phòng kinh doanh chuyển đơn đặt hàng kèm bảng kê chi tiết sản phẩm đến phịng kế tốn để làm căn cứ cho phịng kế tốn lập hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho. Thời điểm ghi nhận doanh thu là khi khách hàng đã ký nhận hàng và chấp nhận thanh toán.
3.2.1.4. Quy trình hạch tốn
Sơ đồ 3.2: Sơ đồ trình tự hạch tốn tài khoản 511
48 Kế toán căn cứ vào chứng từ bán hàng là hóa đơn GTGT để tiến hành nhập liệu vào phần mềm.
Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin được nhập vào máy theo từng hóa đơn bán hàng sẽ tự động cập nhật vào các sổ kế toán như sổ cái TK 511, sổ chi tiết TK 5111, sổ nhật ký chung và sổ cái các TK có liên quan.
Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
3.2.1.5. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 31/03/2019, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000345 (Phụ lục 01)
kèm bảng kê chi tiết sản phẩm số 014/2019/WEAN (Phụ lục 02) xuất bán hàng cho Công ty TNHH SCJ TV Shoping, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tiền. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 131: 1.085.778.015 Có TK 5111: 987.070.923 Có TK 3331: 98.707.092
Nghiệp vụ 2: Ngày 03/05/2019, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000369 (Phụ lục 03)
kèm bảng kê chi tiết sản phẩm số 018D/2019/WEAN (Phụ lục 04) xuất bán hàng cho Công ty TNHH Thương mại & Đầu tư Quốc tế ASC Việt Nam, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tiền. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 131: 640.711.230 Có TK 5111: 582.464.755 Có TK 3331: 58.246.475
Nghiệp vụ 2: Ngày 11/06/2019, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000392 (Phụ lục 05),
xuất bán hàng cho Cơng ty TNHH Hồn Thiện và Nội Thất JAM, thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 1111: 5.907.000 Có TK 5111: 5.370.000 Có TK 3331: 537.000
Nghiệp vụ 4: Ngày 04/09/2019, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000434 (Phụ lục 06),
xuất bán hàng cho Công ty TNHH thiết bị y tế Xuân Phúc, thuế GTGT 10%, khách