Nguồn: Phịng kế tốn Khi công ty nhận được các chứng từ liên quan đến các khoản doanh thu khác như tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng,…thì sẽ chuyển các chứng từ này cho phòng kinh doanh xem xét. Các chứng từ sau khi được xét duyệt sẽ được chuyển lại cho kế toán để lập phiếu thu hoặc ủy nhiệm thu. Các chứng từ đã lập được chuyển cho kế toán trưởng hoặc giám đốc ký duyệt, đồng thời kế toán tiến hành thu tiền và hạch toán vào phần mềm.
69 3.2.5.1.4. Quy trình hạch tốn
Sơ đồ 3.16: Sơ đồ trình tự hạch tốn tài khoản 711
Nguồn: Phịng kế tốn Kế tốn căn cứ vào hóa đơn, chứng từ có liên quan đến các khoản doanh thu khác như hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có,… để tiến hành nhập liệu vào phần mềm.
Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin được nhập vào máy sẽ tự động cập nhật vào sổ cái TK 711, sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản có liên quan.
Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. 3.2.5.1.5. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Trong năm 2019, công ty không phát sinh các khoản thu nhập khác.
3.2.5.2. Kế tốn chi phí khác
3.2.5.2.1. Nội dung phản ánh
Chi phí khác của cơng ty là các khoản khơng mang tính thường xun như kiểm kê thiếu tiền trong quỹ; chi phí phát sinh trong việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; phạt hành chính,… Các khoản chi phí này chỉ chiếm giá trị nhỏ trong tổng số chi phí của cơng ty.
3.2.5.2.2. Tài khoản và chứng từ thực tế sử dụng Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 811 để phản ánh các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT.
- Biên bản thanh lý TSCĐ. - Biên bản vi phạm hợp đồng.
- Giấy yêu cầu nộp phạt của cơ quan nhà nước. - Phiếu chi.
70 3.2.5.2.3. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.17: Sơ đồ trình tự luân chuyển chứng từ chi phí khác
Nguồn: Phịng kế tốn Khi công ty nhận được các chứng từ liên quan đến các khoản chi phí khác như tiền phạt do vi phạm hợp đồng, thanh lý TSCĐ,…thì sẽ chuyển các chứng từ này cho phòng kinh doanh xem xét. Các chứng từ sau khi được xét duyệt sẽ được chuyển lại cho kế toán để lập phiếu chi hoặc ủy nhiệm chi. Các chứng từ đã lập được chuyển cho kế toán trưởng hoặc giám đốc ký duyệt, đồng thời kế toán tiến hành chi tiền và hạch toán vào phần mềm.
3.2.5.2.4. Quy trình hạch tốn
Sơ đồ 3.18: Sơ đồ trình tự hạch tốn tài khoản 811
Nguồn: Phịng kế tốn Kế tốn căn cứ vào hóa đơn, chứng từ có liên quan đến các khoản chi phí khác như hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo nợ,… để tiến hành nhập liệu vào phần mềm.
Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin được nhập vào máy sẽ tự động cập nhật vào sổ cái TK 811, sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản có liên quan.
Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. 3.2.5.2.5. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Trong năm 2019, cơng ty khơng phát sinh các khoản chi phí khác. 3.2.6. Kế tốn chi phí thuế TNDN
3.2.6.1. Nội dung phản ánh
Cơng ty có nghĩa vụ nộp thuế TNDN cho thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh chính với mức thuế suất là 20%. Doanh nghiệp xác định chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm để làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
71
3.2.6.2. Tài khoản và chứng từ thực tế sử dụng
Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành để phản ánh các khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
Chứng từ sử dụng - Báo cáo quyết toán thuế TNDN.
- Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước. - Sổ cái TK 821.
3.2.6.3. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.19: Sơ đồ trình tự ln chuyển chứng từ chi phí thuế TNDN
Nguồn: Phịng kế tốn Hàng q, kế tốn xác định và lập tờ khai thuế TNDN tạm phải nộp trong quý với mức thuế áp dụng năm 2019 là 20%. Khi xác định được số thuế TNDN phải nộp, kế toán lập phiếu chi để chi tiền. Kế toán nộp tiền vào ngân sách nhà nước và nhận lại giấy chứng nhận đã nộp tiền.
Cuối năm tài chính, kế tốn xác định lại số thuế phải nộp trong năm, nếu số thuế phải nộp cả năm lớn hơn tổng số thuế đã tạm nộp thì cơng ty phải nộp bổ sung thuế TNDN, nếu số thuế phải nộp cả năm nhỏ hơn tổng số thuế đã tạm nộp thì cơng ty sẽ được hồn lại số thuế chênh lệch đó.
3.2.6.4. Quy trình hạch tốn
Sơ đồ 3.20: Sơ đồ trình tự hạch tốn tài khoản 821
Nguồn: Phịng kế toán Sau khi đã tổng hợp các khoản doanh thu và chi phí phát sinh trong năm, kế tốn căn cứ vào các sổ cái liên quan đã tạo trước đó và thao tác trên phần mềm HTKK để lập tờ khai quyết toán thuế TNDN với mức thuế suất áp dụng là 20%.
72
3.2.6.5. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 31/03/2019, công ty tạm nộp thuế TNDN quý 1, số tiền 92.094.573đ Nợ TK 8211: 92.094.573
Có TK 3334: 92.094.573
Ngày 30/06/2019, công ty tạm nộp thuế TNDN quý 2, số tiền 79.589.901đ Nợ TK 8211: 79.589.901
Có TK 3334: 79.589.901
Ngày 30/09/2019, công ty tạm nộp thuế TNDN quý 3, số tiền 76.128.908đ Nợ TK 8211: 76.128.908
Có TK 3334: 76.128.908
Ngày 31/12/2019, công ty tạm nộp thuế TNDN quý 4, số tiền 85.865.598đ Nợ TK 8211: 85.865.598
Có TK 3334: 85.865.598
Cuối năm, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911: 333.678.980
73 Bảng 3.8: Trích sổ cái tài khoản 8211
3.2.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
3.2.7.1. Nội dung phản ánh
Xác định kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác của cơng ty trong một kỳ kế toán.
Cuối kỳ, kế toán làm bút tốn kết chuyển tồn bộ doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh xem trong năm doanh nghiệp kinh doanh có lời hay lỗ.
3.2.7.2. Tài khoản và chứng từ thực tế sử dụng
Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 911 –Xác định kết quả kinh doanh để phản ánh tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
74 - Sổ cái các tài khoản: 511, 521, 515, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911 và các tài khoản có liên quan.
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
3.2.7.3. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.21: Sơ đồ trình tự luân chuyển chứng từ xác định kết quả kinh doanh
Nguồn: Phịng kế tốn Cuối kỳ, sau khi đã kiểm tra đối chiếu số liệu trên các chứng từ có liên quan, kế tốn tiến hành tập hợp các khoản doanh thu, chi phí kết chuyển sang TK 911. Sau khi thực hiện các thao tác kết chuyển, kế toán xuất bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ phần mềm để kế toán trưởng kiểm tra và xác nhận, sau đó gửi cho giám đốc để báo cáo tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm.
3.2.7.4. Quy trình hạch tốn
Sơ đồ 3.22: Sơ đồ quy trình hạch tốn tài khoản 911
Nguồn: Phịng kế tốn Do cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn nên mỗi năm khi thực hiện thao tác khóa sổ, phần mềm sẽ tự động kết chuyển các khoản doanh thu, chi phí sang TK 911, sau đó căn cứ vào số phát sinh bên nợ và có của TK 911 để kết chuyển sang TK 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm là lãi hay lỗ.
3.2.7.5. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 31/12/2019, kế toán tập hợp doanh thu và chi phí như sau: Kết chuyển doanh thu.
Nợ TK 5111: 77.474.421.335 Nợ TK 515: 372.643
Có TK 911: 77.474.793.978 Kết chuyển chi phí.
75 Nợ TK 911: 76.140.078.056 Có TK 632: 72.707.039.707 Có TK 635: 90.199.065 Có TK 641: 1.912.616.500 Có TK 642: 1.096.543.804 Có TK 821: 333.678.980 Kết chuyển lãi Nợ TK 911: 1.334.715.922 Có TK 421: 1.334.715.922
76 Bảng 3.9: Trích sổ cái tài khoản 911
77 Bảng 3. 10: Bảng phân tích báo cáo kết quả kinh doanh qua 3 năm (2017-2019)
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: qua bảng số liệu trên có thể thấy được doanh thu thuần có xu hướng tăng dần qua các năm, đặc biệt là năm 2018 có tốc độ tăng trưởng mạnh, tăng từ 51.270.514.172 lên tới 77.474.421.335, sang năm 2019 thì doanh thu thuần khơng tăng mạnh như vậy nữa mà tăng trưởng một cách ổn định hơn.
Giá vốn hàng bán: tỷ lệ giá vốn hàng bán qua các năm có xu hướng giảm, năm 2019 giảm 0,53% so với năm 2018 và giảm 1,34% so với năm 2017. Tuy nhiên, giá vốn hàng bán vẫn chiếm tỷ trọng cao, chiếm hơn 93% so với doanh thu thuần, vì vậy nên dù doanh thu thuần có tăng thì lợi nḥn vẫn rất ít vì giá vốn hàng bán có giá trị cao.
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ: trong năm 2019 lợi nhuận gộp đã tăng 0,53% so với năm 2018 và tăng 1,34% so với năm 2017. Nguyên nhân chủ yếu là do giá vốn hàng bán giảm, lợi nhuận gộp ngày càng tăng cho thấy công ty đã kinh doanh có hiệu quả qua các năm.
Chỉ tiêu Doanh số (VND) Tỷ trọng so với DTT (%)
2019 2018 2017 2019 2018 2017
Doanh thu BH và CCDV 77.836.669.394 72.199.504.864 51.452.970.264
Các khoản giảm trừ doanh thu 362.248.059 417.435.760 182.456.092
Doanh thu thuần về BH và CCDV 77.474.421.335 71.782.069.104 51.270.514.172 100% 100% 100%
Giá vốn hàng bán 72.707.039.707 67.748.760.871 48.805.982.802 93,85% 94,38% 95,19%
Lợi nhuận gộp về BH và CCDV 4.767.381.628 4.033.308.233 2.464.531.370 6,15% 5,62% 4,81%
Doanh thu hoạt động tài chính 372.643 178.162 154.581 0,0004% 0,0002% 0,0003
%
Chi phí tài chính 90.199.065 65.269.470 49.886.118 0,12% 0,09% 0,09%
Chi phí bán hàng 1.912.616.500 1.647.521.003 1.055.090.750 2,50% 2,30% 2,06%
Chi phí QLDN 1.096.543.804 903.815.444 651.310.918 1,42% 1,26% 1,27%
Lợi nhuận thuần từ HĐKD 1.668.394.902 1.416.880.478 708.398.156 2,80% 1,97% 1,38%
Thu nhập khác 0 20.464.568 7.029.582 0 0,03% 0,01%
Chi phí khác 0 34.587.239 0 0 0,05% 0
Lợi nhuận khác 0 (14.122.671) 7.029.582 0 (0,02%) 0,01%
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 1.668.394.902 1.402.757.807 715.427.738 2,80% 1,95% 1,40%
Chi phí thuế TNDN 333.678.980 280.551.561 143.085.548 0,56% 0,40% 0,28%
78 Doanh thu hoạt động tài chính: nguồn thu này chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong doanh thu của cơng ty. Nhìn chung, từ năm 2017 đến năm 2019 doanh thu hoạt đầu tài chính của cơng ty có tăng đều nhưng khơng chênh lệch lớn. Vì là doanh nghiệp thương mại nên cơng ty không chú trọng đến các các khoản thu từ đầu tư tài chính.
Chi phí tài chính: chi phí tài chính của cơng ty tăng dần qua các năm, chủ yếu là chi phí lãi vay. Năm 2019 tăng thêm 0,03% so với năm 2018 và tăng 0,03% so với năm 2017. Nguyên nhân tăng chi phí tài chính là do công ty cần thêm vốn để mở rộng kinh doanh nên phải vay thêm từ bên ngồi.
Chi phí bán hàng: dựa vào bảng số liệu có thể thấy được chi phí bán hàng có tăng đều qua các năm. Năm 2019 chi phí bán hàng tăng 0,2% so với năm 2018 và tăng 0.44% so với năm 2017. Sở dĩ chi phí bán hàng tăng là do cơng ty đẩy mạnh chi phí quảng cáo sản phẩm, bên cạnh đó, cịn do hoạt động bán hàng của cơng ty phát triển nên lượng đơn hàng phải giao ngày càng nhiều.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: trong năm 2019 chi phí bán hàng tăng 0,16% so với năm 2018 và tăng 0,15% so với năm 2017. Nguyên nhân làm cho chi phí quản lý doanh nghiệp liên tục tăng là do cơng ty tuyển thêm nhân viên văn phịng và trang bị thêm thiết bị, đồ dùng văn phịng phục vụ cho cơng tác quản lý.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh tăng đều qua các năm, năm sau cao hơn năm trước. Năm 2019 lợi nhuận thuần tăng 0,83% so với năm 2018 và tăng 1,42% so với năm 2017. Nhìn chung, cơng ty thực hiện chính sách mở rộng sản xuất, gia tăng tiêu thụ có hiệu quả nên lợi nhuận tăng cao, không những bù đắp được các khoản chi phí mà cịn có lãi.
Lợi nḥn khác phụ thuộc vào thu nhập khác và chi phí khác, mà hai khoản này đều là những khoản phát sinh bất thường nên khó có thể dự đốn được. Trong năm 2019 công ty không phát sinh các khoản thu nhập và chi phí khác, năm 2018 và 2017 lợi nhuận khác chiếm tỷ trọng lần lượt là âm 0,02% và 0,01% trên doanh thu thuần.
Lợi nhuận sau thuế TNDN tăng ổn định qua 3 năm, năm 2019 tăng 0,56% so với năm 2018 tương đương tăng 212.509.676 và tăng 1,12% so với năm 2017 tương đương tăng 762.373.73. Mặc dù tỷ trọng lợi nhuận sau thuế chưa cao so với doanh thu thuần, nhưng qua 3 năm, cơng ty đã có những bước tiến ổn định trong hoạt động kinh doanh của mình, tuy nhiên để đạt được lợi nhuận cao hơn nữa thì cơng ty cần phải duy trì và phát huy thế mạnh của mình cũng như khắc phục được những khó khăn trong kinh doanh.
79
Tóm tắt chương 3
Dựa trên cơ sở lý luận về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đã nói qua ở chương 2. Trong chương 3 này, người viết đã khái quát tình hình chung về sản xuất kinh doanh tại cơng ty như đặc điểm kinh doanh, phương thức bán hàng, phương thức thanh tốn,....cũng như trình bày cụ thể hơn về thực trạng cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty. Qua đó, thấy được thực tế hạch tốn doanh thu, chi phí tại cơng ty như thế nào, quy trình luân chuyển chứng từ được thực hiện ra sao,…
Nhìn chung, cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty được tổ chức một cách hợp lý, áp dụng đầy đủ các tài khoản liên quan đến quá trình tạo ra doanh thu và chi phí. Mặc dù có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhưng việc hạch toán vẫn được hạch toán một cách đầy đủ, kịp thời và chính xác theo nguyên tắc kế toán Nhà nước đã ban hành.
Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm thì vẫn cịn những hạn chế nhất định. Vì vậy, chúng ta sẽ sang Chương 4: “Nhận xét và kiến nghị” để tìm hiểu rõ hơn về những ưu điểm cũng như những hạn chế để đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác xác định kết quả kinh doanh tại công ty.
80
4. CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
4.1. Nhận xét, đánh giá chung
Công ty TNHH Sản xuất & Thương mại WEAN đã tồn tại, phát triển hơn 8 năm và ngày càng khẳng định chỗ đứng vững chắc của mình trong lĩnh vực kinh doanh chăn – drap – gối – nệm. Trong những năm qua, để đảm bảo khách hàng luôn được quan tâm và chăm sóc tốt nhất về sức khỏe, cơng ty đã khơng ngừng sáng tạo, cải tiến sản phẩm để mang đến người tiêu dùng những sản phẩm chất lượng với mức giá cạnh tranh nhất có thể.
Bên cạnh chiến lược bán hàng hiệu quả, công ty phát triển như ngày hơm nay khơng thể khơng kể đến sự đóng góp khơng nhỏ của bộ phận kế tốn, dựa trên những kết quả tổng hợp mà kế toán cung cấp, ban lãnh đạo sẽ nghiên cứu để điều tiết hay đẩy mạnh sản xuất cũng như đưa ra những phương hướng phát triển đúng đắn trong tương lai.
Với những quan sát và tìm hiểu qua thời gian thực tập tại công ty, trên cơ sở