Kế tốn hoạt động tài chính

2. CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CH

2.2. Kế toán tập hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.2.4. Kế tốn hoạt động tài chính

2.2.4.1. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính 2.2.4.1.1. Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu, khoản lãi liên quan đến hoạt động tài chính và hoạt động kinh doanh về vốn khác của doanh nghiệp như: tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia, thu nhập từ cho thuê tài sản, thu nhập về đầu tư mua – bán chứng khoán, thu nhập về hoạt động đầu tư khác, chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn,…

2.2.4.1.2. Nguyên tắc hạch toán

Sơ đồ 2.11: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

31 (Trích thơng tư số 200/2014/TT-BTC)

“- Đối với việc nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, hoạt động mua, bán chứng khoán kinh doanh, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn, trong đó giá vốn là giá trị ghi sổ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền, giá bán được tính theo giá trị hợp lý của khoản nhận được.

- Đối với tiền lãi phải thu từ các khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: doanh thu chỉ được ghi nhận khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại là quá hạn cần phải lập dự phòng.

- Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.

- Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào bên Có tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.”

2.2.4.1.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng

 Tài khoản sử dụng: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Sơ đồ 2.12: Sơ đồ kết cấu tài khoản 515

 Chứng từ sử dụng: - Giấy báo nợ, giấy báo có. - Phiếu thu, phiếu chi. - Hợp đồng kinh tế. - Biên bản thanh lý.

32 2.2.4.2. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính

2.2.4.2.1. Khái niệm

Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính như chi phí vay vốn, góp vốn, giao dịch mua bán chứng khốn, dự phòng tổn thất đầu tư,….

2.2.4.2.2. Nguyên tắc hạch toán

Sơ đồ 2.13: Sơ đồ hạch tốn chi phí hoạt động tài chính

Nguồn: tác giả tổng hợp (Trích thơng tư số 200/2014/TT-BTC)

“- Chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu và được ghi nhận vào chi phí tài chính nếu việc phát hành trái phiếu cho mục đích sản xuất, kinh doanh thông thường.

- Lãi phải trả của trái phiếu chuyển đổi được tính vào chi phí tài chính trong kỳ được xác định bằng cách lấy giá trị phần nợ gốc đầu kỳ của trái phiếu chuyển đổi nhân với

33 lãi suất của trái phiếu tương tự trên thị trường nhưng khơng có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu hoặc lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường tại thời điểm phát hành trái phiếu chuyển đổi.

- Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, khoản cổ tức ưu đãi đó về bản chất là khoản lãi vay và phải được ghi nhận vào chi phí tài chính.

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính vào bên Nợ tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.”

2.2.4.2.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng

 Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính Sơ đồ 2.14: Sơ đồ kết cấu tài khoản 635

 Chứng từ sử dụng

- Hợp đồng vay nợ, thông báo trả lãi vay. - Phiếu chi.

- Giấy báo nợ của ngân hàng. - Các chứng từ có liên quan…

2.2.5. Kế toán hoạt động khác

2.2.5.1. Kế toán thu nhập khác

2.2.5.1.1. Khái niệm

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp.

34 Bao gồm các khoản thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; Thu nhập từ nghiệp vụ bán ra và thuê lại tài sản; Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ; Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại,…

2.2.5.1.2. Nguyên tắc hạch toán

Sơ đồ 2.15: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác

Nguồn: tác giả tổng hợp (Trích thơng tư số 200/2014/TT-BTC)

“Khi có khả năng chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc:

- Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác.

- Đối với bên mua:

+ Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh

35 toán (khơng hạch tốn vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên quan đã được thanh lý, nhượng bán.

+ Các khoản tiền phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh. - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào bên Có tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.”

2.2.5.1.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng

 Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác. Sơ đồ 2.16: Sơ đồ kết cấu tài khoản 711

 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng. - Biên bản thanh lý, nhượng bán. - Biên bản vi phạm hợp đồng.

- Phiếu thu và các chứng từ gốc khác.

2.2.5.2. Kế tốn chi phí khác

2.2.5.2.1. Khái niệm

Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp và các khoản này không xảy ra thường xuyên.

36

2.2.5.2.2. Nguyên tắc hạch toán

Sơ đồ 2.17: Sơ đồ hạch tốn chi phí khác

Nguồn: tác giả tổng hợp (Trích thơng tư số 200/2014/TT-BTC)

“Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;

- Giá trị cịn lại của TSCĐ bị phá dỡ;

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa đi góp vốn vào cơng ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác.

Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính vào bên Nợ tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.”

2.2.5.2.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng

37 Sơ đồ 2.18: Sơ đồ kết cấu tài khoản 811

 Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT.

- Biên bản thanh lý TSCĐ. - Biên bản vi phạm hợp đồng.

- Giấy yêu cầu nộp phạt của cơ quan nhà nước. - Phiếu chi.

2.2.6. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

2.2.6.1. Khái niệm

Thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan. Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại.

Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất thuế TNDN.

38

2.2.6.2. Nguyên tắc hạch toán

Sơ đồ 2.19: Sơ đồ hạch toán thuế TNDN

Nguồn: tác giả tổng hợp (Trích thơng tư số 200/2014/TT-BTC)

“Ngun tắc kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:

+ Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế tốn ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế tốn phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.

+ Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.

+ Đối với các sai sót trọng yếu, kế tốn điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế tốn – “Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và các sai sót”. Ngun tắc kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại:

+ Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn phải xác định chi phí thuế thu nhập hoãn lại theo quy định của Chuẩn mực kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp.

39 + Kế tốn khơng được phản ánh vào tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.

Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.”

2.2.6.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng

 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN. Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2:

+ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành. + TK 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại.

Sơ đồ 2.20: Sơ đồ kết cấu tài khoản 821

 Chứng từ sử dụng - Báo cáo quyết toán thuế TNDN. - Biên lai thuế.

- Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.

2.2.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh

2.2.7.1. Khái niệm

Xác định kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác trong một kỳ kế toán, là số chênh lệch giữa tổng doanh

40 thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã xảy ra trong doanh nghiệp. Nếu tổng doanh thu lớn hơn tổng chi phí thì doanh nghiệp có lời, ngược lại nếu tổng doanh thu nhỏ hơn tổng chi phí thì doanh nghiệp lỗ.

2.2.7.2. Nguyên tắc hạch toán

Sơ đồ 2.21: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh

Nguồn: tác giả tổng hợp (Trích thơng tư số 200/2014/TT-BTC)

“- Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.

+ Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp…), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

+ Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.

+ Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.

- Cuối kỳ, kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối để xác định lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp là lãi hay lỗ.”

41

2.2.7.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng

 Tài khoản sử dụng: TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Sơ đồ 2.22: Sơ đồ kết cấu tài khoản 911

 Chứng từ sử dụng

- Sổ cái các tài khoản: 511,521, 515, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821,…. - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Phụ lục 11)

42

Tóm tắt chương 2

Ở chương 2, người viết đã trình bày nền tảng cơ sở lý ḷn về kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Cụ thể hơn, người viết đã đề cập đến khái niệm, nguyên tắc hạch toán, chứng từ sử dụng và sơ đồ hạch toán của tất cả các tài khoản liên quan đến công tác xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC.

Tuy nhiên, giữa lý ḷn và thực tiễn ln có một khoảng cách nhất định, vì vậy để tìm hiểu rõ hơn về tình hình kinh doanh của cơng ty, chúng ta cùng đến với Chương 3: “Thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

43

3. CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT & THƯƠNG MẠI WEAN

3.1. Khái quát chung về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty

3.1.1. Đặc điểm kinh doanh tại công ty

Công ty chuyên sản xuất ruột gòn, khung lò xo và các loại nệm như nệm lị xo, nệm bơng ép, nệm mousse ép, nệm cao su tổng hợp, nệm cao su thiên nhiên,…Ngồi ra cơng ty cịn sản xuất giường, divan, nệm lót ghế salon, áo bọc nệm (áo nilon), áo vải bọc nệm ( áo valize, áo gấm ), chăn-drap, gối,...

Hệ thống showroom chuyên phân phối các mặt hàng chăn - drap - gối - nệm - nội thất của các thương hiệu lớn hiện nay như Liên Á, Vạn Thành, Kim Cương, WEAN, Evera, ASC,…

Công ty cung cấp nhiều sản phẩm với mẫu mã và kích thước vơ cùng đa dạng, phong phú phù hợp với thị hiếu của người tiêu dùng. Tất cả đều sản xuất theo dây chuyền hiện đại với lớp đệm lót mềm mại, có độ đàn hồi cao đem lại giấc ngủ ngon cho người sử dụng.

Hình ảnh một số sản phẩm của cơng ty:

Hình 3.1: Nệm cao su thiên nhiên Foam WEAN 3 trong 1

44 Hình 3.2: Nệm cao su thiên nhiên cao cấp WEAN (1 mặt lỗ)

45 Hình 3.3: Nệm cao su thiên nhiên trà xanh WEAN

Nguồn: https://nemwean.com/ 3.1.2. Các phương thức bán hàng

- Bán hàng trực tiếp: khách hàng sẽ đến trực tiếp cửa hàng để được nhân viên tư vấn và lựa chọn sản phẩm phù hợp với mình.

- Bán hàng online: là hình thức bán hàng qua các kênh online như facebook, zalo, instagram, website, các trang bán hàng trực tuyến,…Đây là hình thức tư vấn online chứ khơng gặp trực tiếp, phù hợp với trường hợp khách hàng ở xa không đến được cửa hàng.

- Gửi đại lý phân phối, ký gửi hàng: là hoạt động bán hàng gián tiếp thông qua các kênh phân phối như đại lý, siêu thị hoặc các sàn giao dịch thương mại điện tử như Shopee, Lazada,….

- Phương thức trả góp: người mua chỉ cần thanh toán một phần giá trị của sản phẩm, phần còn lại sẽ được trả định kỳ theo tháng, bao gồm cả lãi suất.

3.1.3. Các phương thức thanh toán - Thanh toán tiền mặt trực tiếp tại cửa hàng. - Thanh tốn bằng hình thức chuyển khoản.

46 - Thanh tốn trực tiếp khi nhận được hàng (COD) hoặc thanh toán trước 20%-30% đối với những đơn hàng có giá trị cao.

- Thanh toán bằng thẻ qua máy POS.

3.1.4. Chính sách – quy định kinh doanh của cơng ty - Về chính sách giao hàng: