cõn đối kế toỏn
Bảng CĐKT là bỏo cỏo tài chớnh thể hiện đầy đủ nhất thực trạng tài chớnh của doanh nghiệp. Phõn tớch bảng CĐKT sẽ cho ta rừ thực trạng cỏc chỉ tiờu phản ỏnh tỡnh hỡnh tài sản và nguồn hỡnh thành tài sản.
Để phõn tớch bảng CĐKT trước hết ta đi vào xem xột cỏc mối quan hệ và tỡnh hỡnh biến động của cỏc khoản mục trong bảng CĐKT.
1. Phõn tớch mối quan hệ giữa cỏc chỉ tiờu trongbảng CĐKT bảng CĐKT
Tài sản của doanh nghiệp bao gồm TSLĐ và TSCĐ. Theo quan điểm luõn chuyển vốn hai loại tài sản này được hỡnh thành chủ yếu từ nguồn vốn chủ sở hữu. Từ đú ta cú cõn đối (1) sau :
B.Nguồn vốn = A.Tài sản (I + II + IV + V2,3 + VI) + B.Tài sản (I + II + III) (1)
Theo cõn đối (1) toàn bộ tài sản của Cụng ty được hỡnh thành từ nguồn vốn chủ sở hữu, Cụng ty khụng cần phải huy động thờm cỏc nguồn tài trợ khỏc như vay dài hạn, vay ngắn hạn …
Để kiểm tra cõn đối (1) trờn thực tế cú thể xảy ra khụng ta lập bảng Phõn tớch mối quan hệ giữa cỏc chỉ tiờu trong cõn đối (1) như sau :
Bảng 2.2: Phõn tớch mối quan hệ giữa cỏc chỉ tiờu trong cõn đối (1)
Theo số liệu trờn bảng ta thấy cả đầu năm và cuối năm cõn đối (1) trờn thực tế đều khụng xảy ra. Tại thời điểm đầu năm Cụng ty thiếu 4.487.862.550 đồng để trang trải cho hoạt động sản xuất kinh doanh của mỡnh. Tại thời điểm cuối năm, nguồn vốn chủ sở hữu vẫn khụng đủ trang trải cho hoạt động sản xuất kinh doanh mặc dự số vốn cũn thiếu giảm xuống cũn 2.254.134.854 đồng. Để quỏ trỡnh kinh doanh được
bỡnh thường, Cụng ty phải huy động thờm nguồn vốn từ cỏc khoản vay, tức là cỏc nguồn tài trợ thường xuyờn lõu dài và hợp phỏp. Lỳc này Cụng ty khụng đi chiếm dụng vốn và khụng bị đơn vị nào chiếm dụng vốn. Do đú, lại nảy sinh mối quan hệ mới giữa tài sản và nguồn vốn như sau :
B.Nguồn vốn + A.Nguồn vốn (I(1) + II) = A.Tài sản (I + II + IV + V2,3 + VI) +
+ B.Tài sản (I + II + III) (2)
Chỉ tiờu Đầu năm Cuối kỳ
1. A.Tài sản (I + II + IV + V2,3 + VI) 6.249.568.343 5.452.435.133 2. B.Tài sản (I + II + III) 8.260.441.717 7.863.560.514 3. Tổng (1) + (2) 14.510.010.060 13.315.995.647 4. B.Nguồn vốn 10.022.147.510 11.061.860.793 5. Chờnh lệch giữa (4) và (3) -4.487.862.550 -2.254.134.854
Bảng 2.3: Phõn tớch mối quan hệ giữa cỏc chỉ tiờu trong cõn đối (2)
ĐVT: Đồng
Từ bảng phõn tớch 2.3 ta thấy, để tài trợ cho số tài sản cũn thiếu Cụng ty đó huy động nguồn vốn vay dài hạn và vay ngắn hạn làm cho từ chỗ đầu năm cụng ty đang thiếu 4.487.862.550 đồng nay đó thừa 12.492.895.375 đồng, khụng những vậy đến cuối năm số vốn thừa lại tăng lờn đến 49.382.586.350 đồng. Nhỡn vào bảng 2.3 ta thấy số vốn thừa ở trờn chủ yếu là do cỏc khoản vay ngắn hạn của Cụng ty tăng quỏ
nhanh, sở dĩ cú sự tăng quỏ nhanh như vậy là do đặc điểm sản xuất kinh doanh của Cụng ty. Cụng ty cơ khớ Quang Trung chủ yếu sản xuất theo đơn đặt hàng, khi cú đơn đặt hàng Cụng ty sẽ thiết kế tớnh toỏn giỏ trị của lụ hàng, từ đú Cụng ty sẽ đi vay vốn để bắt
Chỉ tiờu Đầu năm Cuối kỳ
1. A.Tài sản (I + II + IV + V2,3 + VI) 6.249.568.343 5.452.435.133 2. B.Tài sản (I + II + III) 8.260.441.717 7.863.560.514 3. Tổng (1) + (2) 14.510.010.060 13.315.995.647 4.A.Nguồn vốn(vay ngắn hạn) 16.580.757.925 51.269.671.262 5.A.Nguồn vốn(nợ dài hạn) 400.000.000 367.049.942 6. B.Nguồn vốn chủ sở hữu 10.022.147.510 11.061.860.793 7. Tổng (4)+(5)+(6) 27.002.905.435 62.698.581.997 8. Chờnh lệch giữa (7) và (3) 12.492.895.375 49.382.586.350
đầu sản xuất. Cuối năm 2002 vừa qua Cụng ty đó nhận được nhiều đơn đặt hàng với giỏ trị lớn, do đú cụng ty đó phải huy động một số vốn lớn từ cỏc khoản vay ngắn hạn, vỡ vậy tại thời điểm cuối năm số vốn Cụng ty huy động đó lờn đến 51.636.721.240 đồng và làm cho số vốn cụng ty thừa là 49.382.586.350 đồng. Qua đõy càng cho thấy mức độ độc lập về tài chớnh của cụng ty rất hạn chế, do vay quỏ nhiều vốn ngắn hạn nờn Cụng ty phải trả một khoản chi phớ lói vay đỏng kể. Số vốn thừa của cụng ty tất yếu sẽ bị chiếm
dụng. Để xem số vốn Cụng ty bị chiếm dụng (hoặc đi chiếm dụng) là bao nhiờu và cú hợp lý hay khụng, ta phải tiếp tục đi vào phõn
(4) sau:
Xột cõn đối (3):
tớch cỏc cõn đối (3) và
B.NV+A.NV(I1+II)+A.NV(I2,3..8+III)
B.TS(I+II+III)+A.TS(I+II+IV+V2,3+VI)+
+A.TS(III+V1,4,5)+B.TS(IV) (3)
=
Cõn đối (3) thể hiện tổng nguồn vốn của doanh nghiệp bao gồm vốn chủ sở hữu,vốn vay và cỏc khoản đi chiếm dụng đủ tài chợ cho toàn bộ tài sản hiện cú và cỏc khoản bị chiếm dụng của Cụng ty trờn cựng một thời điểm. Để xem cõn đối (3) trờn thực tế cú xảy ra khụng, thay số vào ta cú : +Đầu năm: 10.022.147.510.+(16.580.757.925+400.000.000)+(10.087.188 .974+50.000.000)= 8.260.441.717+6.249.568.343+(21.338.631.720+445.553.114+ 33.978.715+ +811.920.800)+ 0.
27.022.905.435+10.137.188.974=14.510.010.060+22.630. 084.349 37.140.094.409 = 37.140.094.409 +Cuối năm: 11.061.860.793+(51.269.671.262+367.049.942)+(10.074.257. 666+131.000.000)=7.863.560.514+5.452.435.133+(59.011.963 .947+536.156.354+33.978.715+ +5.745.000)+ 0. 62.698.581.997+10.205.257.666=13.315.995.647+59.587. 844.016 72.903.839.663=72.903.839.663
Như vậy trờn thực tế cõn đối (3) là chớnh xỏc. Biến đổi cõn đối (3) ta được cõn đối (4), cõn đối này sẽ cho ta thấy số vốn mà doanh nghiệp bị chiếm dụng (hoặc đi chiếm dụng) đỳng bằng số chờnh lệch giữa cỏc khoản phải thu và phải trả.
xột cõn đối (4)
(A(I1,II)+B)NV
(A.(I,II,IV,V2,3,VI)+B(I,II,III))TS
-
Nguồn vốn csh và vốn vay gồm cỏc khoản phải thu)