7. Kết cấu của luận văn
2.2. Phân tích thực trạng quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp trên
2.2.6 Việc kiểm tra thu thuế giá trị gia tăng
2.2.6.1 Thực trạng kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế
Mục đích: đánh giá tính tuân thủ pháp luật về thuế của NNT cơ quan thuế phải thường xuyên tiến hành kiểm tra hồ sơ thuế GTGT tại trụ sở cơ quan thuế.
Sau mỗi kỳ kê khai tháng/quý, công chức thuế thực hiện kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT tháng/quý trên các ứng dụng TMS, eTax, TTR để phân tích đối chiếu số liệu để xác định mức độ rủi ro về thuế GTGT của NNT.
Trên cơ sở kết quả đánh giá mức độ rủi ro của hồ sơ khai thuế. Tổ kiểm tra thực hiện:
Hồ sơ khai thuế có mức độ rủi ro thấp: in phiếu nhận xét trình bộ phận Kiểm tra ký duyệt, lưu hồ sơ.
Hồ sơ khai thuế có mức độ rủi ro vừa và rủi ro cao: phiếu nhận xét cảnh báo rủi ro, trình thủ trưởng đơn vị để ra thơng báo u cầu NNT giải trình hoặc bổ sung thơng tin. Trường hợp NNT giải trình được số liệu mình đã kê khai là đúng, cơng chức thuế trình bộ phận Kiểm tra, trình thủ trưởng phê duyệt lưu hồ sơ. Trường hợp quá thời hạn quy định mà NNT khơng giải trình, bổ sung được số liệu đã kê khai là đúng ra quyết định ấn định hoặc kiểm tra tại trụ sở NNT.
Trong năm 2018 phát hiện 2 trường hợp có rủi ro qua kiểm tra làm giảm khấu trừ thuế là 125 triệu đồng. Năm 2019 là 3 trường hợp với số tiền truy thu được là 21 triệu đồng, giảm khấu trừ 150 triệu. Năm 2020 là 1 trường hợp, giảm số thuế được khấu trừ là 110 triệu đồng.
2.2.6.2 Thực trạng kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế Các trường hợp kiểm tra tại trụ sở NNT:
Kiểm tra lựa chọn đối tưởng theo kế hoạch, chuyên đề - trường hợp phổ biến nhất và được định kỳ hàng tháng theo kế hoạch đã gửi cục thuế.
Kiểm tra đối với các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, đóng mã số thuế, chuyển địa điểm kinh doanh và các trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo chỉ đạo của cấp có thẩm quyền.
Kiểm tra qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế của NNT có dấu hiệu vi phạm pháp luật.
Trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế và kiểm tra sau hoàn thuế theo quy định. Trường hợp kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế mà hết thời hạn theo thông báo yêu cầu giải trình của cơ quan thuế mà NNT khơng giải trình được hay chứng mình số thuế đã khai là đúng, hoặc cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn định thuế.
Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế:
Ban hành Quyết định kiểm tra thuế
Thực hiện kiểm tra theo Quyết định kiểm tra thuế: công bố Quyết định kiểm tra, yêu cầu cung cấp hồ sơ liên quan đến phạm vi kiểm tra, yêu cầu giải trình số liệu đã kê khai,....
Kết thúc cuộc kiểm tra: Lập Biên bản kiểm tra, ra Quyết định xử phạt (nếu có sai phạm) (xem bảng 2.13).
Bảng 2.13: Tình hình kiểm tra thuế tại trụ sở ngƣời nộp thuế
Đơn vị: triệu đồng Chỉ tiêu Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020 So sánh (%) 2019/2018 2020/2019
-Số cuộc kiểm tra 36 31 32 86 103
-Số tiền truy thu 412 468 407 114 87
-Tiền phạt 283 255 315 90 124
-Giảm thuế đầu vào được
khấu trừ 796 457 632 57 138
Qua bảng tổng hợp tình hình xử phạt có thể thấy rằng tình hình sai phạm xảy ra ở tất cả các DN, tỷ lệ xử phạt 100% tất cả các DN kiểm tra, năm 2019 số cuộc kiểm tra chỉ bằng 86% của năm 2018 nhưng số tiền truy thu bằng 114%. Có thể nói rằng việc giảm khấu trừ thuế đầu vào quan kiểm tra dẫn tới tăng số tiền thuế phải nộp của kỳ sau (năm 2019). Năm 2020 số tiền truy thu chỉ bằng 87% so với năm 2019 nhưng tiền phạt bằng 124% và tiền giảm thuế đầu vào được khấu trừ 138%. Lý do tiền phạt cao hơn là vì cịn việc kê khai sai các chỉ tiêu, kê khai thiếu nội dung, kê khai sai thời kỳ phát sinh dẫn tới giảm số tiền thuế phải nộp trong kỳ, tiền chậm nộp,….
Vì vậy, việc chú trọng công tác thanh tra, kiểm tra đối với cơ chế DN tự khai, tự tính, tự nộp, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật càng nên được nâng cao.
Các DN ở huyện Tân Yên thường là các DN có quy mơ nhỏ và vừa, mức doanh thu hàng năm chủ yếu dưới 100 tỷ đồng. Do vậy, nhiều DN khơng có bộ máy kế tốn riêng, chủ yếu là th kế tốn dịch vụ dẫn tới khó kiểm sốt đầy đủ chứng từ, hóa đơn. Đặc biệt, có những trường hợp do phát sinh ít doanh thu mà khơng có kế toán, dẫn tới nộp tờ khai trắng để không bị xử phạt chậm nộp mà không hiểu được bản chất phải kê khai, nộp thuế như thế nào.
Một số sai phạm phát hiện qua kiểm tra:
a) Đối với hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra
Kiểm tra hàng hóa, dịch vụ bán ra khơng chịu thuế GTGT: đối chiếu với quy
định của Luật GTGT và các luật, văn bản liên quan xác định DN có có xác định đúng đối tượng khơng chịu thuế GTGT hay khơng.
Một số DN có hàng hóa dịch vụ bán ra không chịu thuế vẫn kê khai khấu trừ tồn bộ thuế GTGT đầu vào.
DN có kê khai nhầm chỉ tiêu trên tờ khai thuế GTGT.
Khơng hạch tốn riêng hay phân bổ các hóa đơn đầu vào dùng chung cho hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT và chịu thuế GTGT.
Kiểm tra thuế suất 0%: không cung cấp được đầy đủ hồ sơ
Chứng từ thanh tốn khơng dùng tiền mặt.
Kiểm tra thuế suất 5%: có đúng đối tượng được áp dụng hay khơng.
Hóa đơn DN khai hủy trong kỳ: đã xé giao cho khách hàng mà khơng có biên
bản thu hồi hóa đơn.
Trường hợp DN viết hóa đơn có dấu hiệu tẩy xóa ngày tháng, năm; viết hóa đơn khơng theo thứ tự; khơng ký đủ 3 liên; làm trịn tổng tiền,…
b) Đối với hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ đầu vào
Hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ không phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh.
Khấu trừ vượt định mức thuế GTGT được khấu trừ: như mua ô tô 7 chỗ phục vụ hoạt động kinh doanh với số tiền 2,1 tỷ; theo quy định hiện hành chỉ được khấu trừ thuế GTGT tương ứng là 1,6 tỷ nhưng DN đã khấu trừ hết cả số thuế tương ứng với nguyên giá 2,1 tỷ đồng.
Trường hợp khai thuế GTGT đầu vào phục vụ cho nhu cầu cá nhân: máy giặt, lị vi sóng, đồ ăn từ các siêu thị,… khơng được kê khai khấu trừ thuế GTGT.
Thanh tốn bằng tiền mặt đối với các hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên.
Kê khai sai số học các chỉ tiêu như số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là 100 triệu đồng nhưng lại kê khai thành 1.000 triệu đồng bằng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào.
2.3 Kết quả khảo sát các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Tân Yên, và cán bộ công chức trong Chi cục thuế khu vực Tân Yên – Yên Thế