Đơn vị: hồ sơ, triệu đồng
Số TT HS tiếp nhận trong kỳ HS đủ điều kiện hoàn HS khơng đủ điều kiện hồn
Số thu hồi hoàn Số hồ sơ Tổng tiền Số hồ sơ Tổng tiền Số hồ sơ Tổng tiền Số hồ sơ Tổng tiền Năm 2018 9 33.190 9 33.190 - - 2 300 Năm 2019 11 48.208 9 47.357 2 851 4 441 Năm 2020 10 43.280 9 42.865 1 415 3 305
(Nguồn: Báo cáo hoàn thuế BC7A - Ứng dụng quản lý thuế tập trung)
Có thể nói, địa bàn huyện Tân Yên, số lượng DN thuộc đối tượng được hoàn thuế khá ít, cả năm có 8-11 hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT trong năm với số tiền từ 33-48 tỷ đồng. Năm 2018 có 9 hồ sơ đề nghị hồn thuế với tổng số tiền đề nghị là 33.190 triệu đồng; năm 2019 có 11 hồ sơ với số tiền tăng mạnh 48.208 triệu đồng; năm 2020 có 10 hồ sơ với số tiền là 43.280 triệu đồng. Số lượng đề nghị hoàn thuế GTGT trên địa bàn huyện Tân n khơng có nhiều biến động, doanh nghiệp mới tiếp tục hoạt động đầu tư xây dựng mới, và một số doanh nghiệp xuất khẩu hàng may mặc. Số lượng hồ sơ không đủ điều kiện hồn ít năm 2018 là 0 hồ sơ, năm 2019 là 2 hồ sơ chiếm tỷ lệ 18% trên tổng hồ sơ; năm 2020 là 1 hồ sơ chiếm tỷ lệ 10%.
Những năm gần đây, cơng tác kiểm tra sau hồn thuế được cơ quan thuế chú trọng làm mạnh, qua kiểm tra các DN sau hoàn thì thu hồi hồn năm 2018 là 2 trường hợp với số tiền 300 triệu đồng, năm 2019 là 4 trường hợp với số tiền là 441
triệu đồng, năm 2020 là 3 trường hợp với số tiền là 305 triệu đồng.
Hồ sơ khơng đủ điều kiện hồn hay trường hợp bị thu hồi hoàn sau kiểm tra do một số nguyên nhân sau:
- Hóa đơn, dịch vụ mua vào khơng phục vụ hoạt động đầu tư, hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Kê khai tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thuế, giảm thuế GTGT đầu ra phải nộp.
- Kê khai điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào, đầu ra không đúng quy định, xác định sai thuế suất đối với hàng hóa,...
2.2.6 Việc kiểm tra thu thuế giá trị gia tăng
2.2.6.1 Thực trạng kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế
Mục đích: đánh giá tính tuân thủ pháp luật về thuế của NNT cơ quan thuế phải thường xuyên tiến hành kiểm tra hồ sơ thuế GTGT tại trụ sở cơ quan thuế.
Sau mỗi kỳ kê khai tháng/quý, công chức thuế thực hiện kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT tháng/quý trên các ứng dụng TMS, eTax, TTR để phân tích đối chiếu số liệu để xác định mức độ rủi ro về thuế GTGT của NNT.
Trên cơ sở kết quả đánh giá mức độ rủi ro của hồ sơ khai thuế. Tổ kiểm tra thực hiện:
Hồ sơ khai thuế có mức độ rủi ro thấp: in phiếu nhận xét trình bộ phận Kiểm tra ký duyệt, lưu hồ sơ.
Hồ sơ khai thuế có mức độ rủi ro vừa và rủi ro cao: phiếu nhận xét cảnh báo rủi ro, trình thủ trưởng đơn vị để ra thơng báo u cầu NNT giải trình hoặc bổ sung thơng tin. Trường hợp NNT giải trình được số liệu mình đã kê khai là đúng, cơng chức thuế trình bộ phận Kiểm tra, trình thủ trưởng phê duyệt lưu hồ sơ. Trường hợp quá thời hạn quy định mà NNT khơng giải trình, bổ sung được số liệu đã kê khai là đúng ra quyết định ấn định hoặc kiểm tra tại trụ sở NNT.
Trong năm 2018 phát hiện 2 trường hợp có rủi ro qua kiểm tra làm giảm khấu trừ thuế là 125 triệu đồng. Năm 2019 là 3 trường hợp với số tiền truy thu được là 21 triệu đồng, giảm khấu trừ 150 triệu. Năm 2020 là 1 trường hợp, giảm số thuế được khấu trừ là 110 triệu đồng.
2.2.6.2 Thực trạng kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế Các trường hợp kiểm tra tại trụ sở NNT:
Kiểm tra lựa chọn đối tưởng theo kế hoạch, chuyên đề - trường hợp phổ biến nhất và được định kỳ hàng tháng theo kế hoạch đã gửi cục thuế.
Kiểm tra đối với các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, đóng mã số thuế, chuyển địa điểm kinh doanh và các trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo chỉ đạo của cấp có thẩm quyền.
Kiểm tra qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế của NNT có dấu hiệu vi phạm pháp luật.
Trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế và kiểm tra sau hoàn thuế theo quy định. Trường hợp kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế mà hết thời hạn theo thơng báo u cầu giải trình của cơ quan thuế mà NNT khơng giải trình được hay chứng mình số thuế đã khai là đúng, hoặc cơ quan thuế không đủ căn cứ để ấn định thuế.
Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế:
Ban hành Quyết định kiểm tra thuế
Thực hiện kiểm tra theo Quyết định kiểm tra thuế: công bố Quyết định kiểm tra, yêu cầu cung cấp hồ sơ liên quan đến phạm vi kiểm tra, yêu cầu giải trình số liệu đã kê khai,....
Kết thúc cuộc kiểm tra: Lập Biên bản kiểm tra, ra Quyết định xử phạt (nếu có sai phạm) (xem bảng 2.13).
Bảng 2.13: Tình hình kiểm tra thuế tại trụ sở ngƣời nộp thuế
Đơn vị: triệu đồng Chỉ tiêu Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020 So sánh (%) 2019/2018 2020/2019
-Số cuộc kiểm tra 36 31 32 86 103
-Số tiền truy thu 412 468 407 114 87
-Tiền phạt 283 255 315 90 124
-Giảm thuế đầu vào được
khấu trừ 796 457 632 57 138
Qua bảng tổng hợp tình hình xử phạt có thể thấy rằng tình hình sai phạm xảy ra ở tất cả các DN, tỷ lệ xử phạt 100% tất cả các DN kiểm tra, năm 2019 số cuộc kiểm tra chỉ bằng 86% của năm 2018 nhưng số tiền truy thu bằng 114%. Có thể nói rằng việc giảm khấu trừ thuế đầu vào quan kiểm tra dẫn tới tăng số tiền thuế phải nộp của kỳ sau (năm 2019). Năm 2020 số tiền truy thu chỉ bằng 87% so với năm 2019 nhưng tiền phạt bằng 124% và tiền giảm thuế đầu vào được khấu trừ 138%. Lý do tiền phạt cao hơn là vì cịn việc kê khai sai các chỉ tiêu, kê khai thiếu nội dung, kê khai sai thời kỳ phát sinh dẫn tới giảm số tiền thuế phải nộp trong kỳ, tiền chậm nộp,….
Vì vậy, việc chú trọng công tác thanh tra, kiểm tra đối với cơ chế DN tự khai, tự tính, tự nộp, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật càng nên được nâng cao.
Các DN ở huyện Tân Yên thường là các DN có quy mơ nhỏ và vừa, mức doanh thu hàng năm chủ yếu dưới 100 tỷ đồng. Do vậy, nhiều DN khơng có bộ máy kế toán riêng, chủ yếu là thuê kế tốn dịch vụ dẫn tới khó kiểm sốt đầy đủ chứng từ, hóa đơn. Đặc biệt, có những trường hợp do phát sinh ít doanh thu mà khơng có kế tốn, dẫn tới nộp tờ khai trắng để không bị xử phạt chậm nộp mà không hiểu được bản chất phải kê khai, nộp thuế như thế nào.
Một số sai phạm phát hiện qua kiểm tra:
a) Đối với hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra
Kiểm tra hàng hóa, dịch vụ bán ra khơng chịu thuế GTGT: đối chiếu với quy
định của Luật GTGT và các luật, văn bản liên quan xác định DN có có xác định đúng đối tượng không chịu thuế GTGT hay khơng.
Một số DN có hàng hóa dịch vụ bán ra khơng chịu thuế vẫn kê khai khấu trừ tồn bộ thuế GTGT đầu vào.
DN có kê khai nhầm chỉ tiêu trên tờ khai thuế GTGT.
Khơng hạch tốn riêng hay phân bổ các hóa đơn đầu vào dùng chung cho hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT và chịu thuế GTGT.
Kiểm tra thuế suất 0%: không cung cấp được đầy đủ hồ sơ
Chứng từ thanh tốn khơng dùng tiền mặt.
Kiểm tra thuế suất 5%: có đúng đối tượng được áp dụng hay khơng.
Hóa đơn DN khai hủy trong kỳ: đã xé giao cho khách hàng mà khơng có biên
bản thu hồi hóa đơn.
Trường hợp DN viết hóa đơn có dấu hiệu tẩy xóa ngày tháng, năm; viết hóa đơn khơng theo thứ tự; khơng ký đủ 3 liên; làm trịn tổng tiền,…
b) Đối với hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ đầu vào
Hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ khơng phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh.
Khấu trừ vượt định mức thuế GTGT được khấu trừ: như mua ô tô 7 chỗ phục vụ hoạt động kinh doanh với số tiền 2,1 tỷ; theo quy định hiện hành chỉ được khấu trừ thuế GTGT tương ứng là 1,6 tỷ nhưng DN đã khấu trừ hết cả số thuế tương ứng với nguyên giá 2,1 tỷ đồng.
Trường hợp khai thuế GTGT đầu vào phục vụ cho nhu cầu cá nhân: máy giặt, lị vi sóng, đồ ăn từ các siêu thị,… khơng được kê khai khấu trừ thuế GTGT.
Thanh toán bằng tiền mặt đối với các hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên.
Kê khai sai số học các chỉ tiêu như số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là 100 triệu đồng nhưng lại kê khai thành 1.000 triệu đồng bằng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào.
2.3 Kết quả khảo sát các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Tân Yên, và cán bộ công chức trong Chi cục thuế khu vực Tân Yên – Yên Thế
2.3.1 Kết quả khảo sát doanh nghiệp
Để đánh giá công tác quản lý thu thuế GTGT trên địa bàn huyện Tân Yên, tác giả đã tiến hành điều tra 50 DN trên địa bàn từ các loại hình DN: cơng ty TNHH, công ty cổ phần, hợp tác xã, doanh nghiệp tư nhân. Kết quả tổng hợp ý kiến người nộp thuế như sau (xem bảng 2.14).
Bảng 2.14: Kết quả đánh giá doanh nghiệp trên địa bàn huyện Tân Yên, tỉnh Bắc Giang Đơn vị: lượt TT Tiêu chí đánh giá Tổng số ý kiến Ý kiến đánh giá Mức 1 Mức 2 Mức 3 Mức 4 Mức 5 Số lƣợng % Số lƣợng % Số lƣợng % Số lƣợng % Số lƣợng % 1. Các quy định về thuế GTGT 1.1 Chính sách, pháp luật thuế dễ thực hiện, dễ tuân thủ 50 5 10 15 30 18 36 8 16 4 8 1.2 Hệ thống chính sách thuế thường xuyên sửa đổi, bổ sung có gây vướng mắc trong q trình thực
hiện
50 0 0 0 0 10 20 35 70 5 10
1.3 Cơ quan thuế đã công khai đầy
đủ thủ tục, chính sách thuế 50 0 0 3 6 17 34 28 56 2 4 2. Cơng tác kê khai, kế tốn thuế 2.1 Các mẫu biểu kê khai thuế
GTGT rõ ràng, dễ thực hiện 50 0 0 5 10 15 30 25 50 5 10 Các mẫu biểu kê khai đáp ứng
2.3
Việc thực hiện nộp thuế điện tử đơn giản, dễ thực hiện, tạo thuận
lợi cho DN
50 2 4 5 10 0 0 40 80 3 6
3 Công tác quản lý nợ và cƣỡng
chế nợ thuế
3.1
Công chức thuế đã thực hiện đúng quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế khi ra thông báo nợ và quyết định cưỡng chế
50 0 0 0 0 10 20 35 70 5 10
3.2 Đối chiếu nợ đọng giữa DN và
cơ quan thuế dễ dàng 50 0 0 3 6 5 10 37 74 5 10
3.3 Công tác giải quyết nợ đọng ảo
diễn ra nhanh chóng 50 2 4 10 20 7 14 30 60 1 2
4 Công tác thanh tra, kiểm tra
thuế
4.1 Các đoàn thanh tra, kiểm tra thuế
đã thực hiện đúng quy trình 50 0 0 5 10 0 0 40 80 5 10 4.2 Quá trình thanh tra, kiểm tra thuế
4.3
Cơng chức thuế đảm bảo tính bảo mật số liệu của DN trong suốt
quá trình thanh tra, kiểm tra
50 0 0 0 0 5 10 45 90 0 0
4.4 Thời gian thanh tra, kiểm tra tại
DN là phù hợp 50 4 8 10 20 21 42 15 30 0 0
Từ kết quả khảo sát được tổng hợp tại bảng 2.10 cho thấy: các DN chủ yếu cho kết quả khá đồng ý và đồng ý. DN khá hài lòng với việc thực hiện nộp thuế bằng hình thức điện tử (70%). Cho thấy, việc cải cách thủ tục hành chính, áp dụng công nghệ thông tin vào quản lý giúp DN thuận lợi hơn trong việc kê khai, nộp thuế, đỡ tốn chi phí, thời gian đi lại. Ngành thuế không ngừng nâng cấp ứng dụng hỗ trợ kê khai, hoàn thiện ứng dụng thuế điện tử (eTax) giúp DN nộp, tra cứu lịch sử dễ dàng, đặc biệt các khoản đã nộp và còn nợ đọng. Qua khảo sát công tác thanh tra, kiểm tra DN đồng ý rằng cơ quan thuế khơng gây khó khăn, phiền hà trong q trình kiểm tra tại trụ sở DN, đảm bảo giữ bí mật số liệu trong suốt quá trình kiểm tra, và cơng khai mình bạch khi có quyết định xử phạt, tư vấn cho DN những vướng mắc trong quá trình thực hiện, chỉ ra các sai phạm dễ mắc phải.
Tuy nhiên, vẫn còn nhiều ý kiến đánh giá chính sách thuế thay đổi cịn gây khó khăn trong việc thực hiện. Nguyên nhân, nhiều chủ DN còn thiếu hiểu biết về chính sách thuế, hệ thống kế toán trong DN còn kém, chất lượng dịch vụ kế tốn th ngồi chưa đảm bảo với tốc độ phát triển của DN, dẫn tới những sự thay đổi trong chính sách thuế các DN chưa kịp cập nhật. Thời gian thanh tra, kiểm tra đã được sửa đổi bổ sung cho phù hợp với thực tế, tuy nhiên nhiều DN trên địa bàn có mức doanh thu nhỏ thì thời gian kiểm tra vẫn cịn chưa phù hợp.
2.3.2 Kết quả khảo sát công chức ngành thuế
Dựa trên các phiếu khảo sát thu được, tác giả tổng hợp ý kiến 30 công chức ngành thuế thuộc Chi cục thuế khu vực Tân Yên – Yên Thế trong bảng sau (xem bảng 2.15):
Bảng 2.15: Kết quả khảo sát công chức trong Chi cục thuế Đơn vị: lượt Đơn vị: lượt TT Tiêu chí đánh giá Tổng số ý kiến Ý kiến đánh giá Mức 1 Mức 2 Mức 3 Mức 4 Mức 5 Số lƣợng % Số lƣợng % Số lƣợng % Số lƣợng % Số lƣợng %
1 Quy trình đăng ký thuế 30 3 10 5 17 20 67 2 7 0 0
2 Mẫu biểu, thời hạn nộp hồ sơ khai
thuế 30 0 0 7 23 18 60 5 17 0 0
3 Quy trình quản lý nợ, ra quyết định
cưỡng chế 30 0 0 5 17 22 73 2 7 1 3
4 Quy trình thanh tra, kiểm tra thuế 30 0 0 5 17 19 63 4 13 2 7 5 Sự phối hợp giữa các Đội trong Chi
cục thuế 30 1 3 1 3 15 50 10 33 3 10
Về quy trình đăng ký thuế, mẫu biểu kê khai thuế GTGT, thời gian nộp hồ sơ khai thuế GTGT khá đồng ý với chính sách thuế hiện nay. Nguyên nhân, ngành thuế khơng ngừng cải cách thủ tục hành chính, sự phối hợp với các ngành chức năng liên quan qua các giao dịch điện tử giúp cho việc quản lý của công chức thuế dễ dàng hơn, giảm thời gian, chi phí. Quy trình quản lý nợ, cưỡng chế nợ thuế hay thanh tra, kiểm tra thuế đáp ứng được yêu cầu quản lý thực tế. Chi cục thuế luôn chú trọng đến công tác nợ và cưỡng chế nợ thuế ln tổ chức rà sốt, phân loại nợ, lập danh sách tiền nợ thuế đến hạn cưỡng chế, phối hợp với ngân hàng, Kho bạc ra quyết định cưỡng chế theo đúng quy trình. Tuy nhiên, sự phối hợp giữa các Đội thuế trong chi cục đơi khi cịn chưa nhịp nhàng, do số lượng cơng chức cịn ít mà khối lượng cơng việc lớn, nên đơi khi cịn chậm, bỏ sót.
2.4 Đánh giá chung
2.4.1 Ưu điểm và nguyên nhân
2.4.1.1 Ưu điểm
Một là, công tác quản lý thuế GTGT ngày càng hoàn thiện và kiện toàn
Các bộ phận trong chi cục thuế đã phối hợp ngày càng khăng khít: bộ phận đăng ký thuế; bộ phận kê khai – kế tốn thuế DN; bộ phận quản lý hóa đơn, ấn chỉ; bộ phận quản lý nợ; bộ phận thanh tra, kiểm tra. Kịp thời xử lý các trường hợp bỏ trốn, mất tích, khơng hoạt động tại địa chỉ đã đăng ký. Yêu cầu xác minh địa chỉ kinh doanh khi không nộp tờ khai qua 2 lần thông báo nhắc nộp. Các biện pháp về