7. Kết cấu của luận văn
1.2 Kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh dưới góc độ kế tốn
1.2.1.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu: Phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
- Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoá kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
- Đối với hàng bán bị trả lại, tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách.
- Chứng từ kế toán được sử dụng trong kế toán các khoản giảm trừ doanh thu như: Hợp đồng chiết khấu; Bảng tính chiết khấu; Hóa đơn GTGT chiết khấu, giảm giá, hàng trả lại; Biên bản hàng hóa bị trả lại; Hóa đơn hàng bán bị trả lại; Chứng từ nhập kho; Biên bản giảm giá…
Theo quy định tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC các khoản giảm trừ doanh thu được theo dõi hạch toán chung trên tài khoản 521, tài khoản này được chia thành 03 tài khoản cấp 2 như sau:
- TK 5211: Chiết khấu thương mại - TK 5212: Hàng bán bị trả lại - TK 5213: Giảm giá hàng bán
Kế toán phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại cho từng khách hàng và từng loại hàng bán, như: Bán hàng (sản phẩm, hàng hoá), cung cấp dịch vụ. Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ báo cáo.
Trình tự hạch tốn kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu được phản ánh qua sơ đồ tại Phụ lục 1.2 đính kèm.
1.2.1.4 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Tiền lãi; cổ tức, lợi nhuận được chia; thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh; đầu tư vào cơng ty liên
tỷ giá hối đoái, chênh lệch do bán ngoại tệ, chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn, các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác. Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) – “Doanh thu và thu nhập khác” Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:
Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:
(a) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trên cơ sở:
(a) Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ; (b) Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng;
(c) Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.
Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính sử dụng các loại chứng từ sau để làm căn cứ ghi sổ kế tốn:
+ Thơng báo của ngân hàng về tiền lãi được hưởng; + Thông báo lợi nhuận, cổ tức được chia;
+ Các chứng từ về lãi được hưởng; + Sổ phụ ngân hàng;
+ Các chứng từ về mua bán ngoại tệ và mua bán chứng khoán; + Các hợp đồng liên doanh, liên kết, các hợp đồng tín dụng…
Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính được dùng để phản ánh tiền lãi; cổ tức, lợi nhuận được chia; thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh; đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư khác, thu nhập về các hoạt động đầu tư khác, lãi tỷ giá hối đoái, chênh lệch do bán ngoại tệ, chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn, các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác. Cuối
kỳ, kế tốn kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ hạch tốn kế tốn doanh thu hoạt động tài chính được thể hiện ở Phụ lục 02 đính kèm.
1.2.1.5 Kế toán thu nhập khác
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) – “Doanh thu và thu nhập khác” Thu nhập khác bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra khơng
thường xun, ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm: + Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; + Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; + Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;
+ Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; + Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập;
+ Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại; + Các khoản thu khác.
Khoản thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ là tổng số tiền đã thu và sẽ thu được của người mua từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Các chi phí về thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi nhận là chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí của kỳ trước là khoản nợ phải thu khó địi, xác định là khơng thu hồi được, đã được xử lý xóa sổ và tính vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong các kỳ trước nay thu hồi được.
Khoản nợ phải trả nay mất chủ là khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ hoặc chủ nợ khơng cịn tồn tại.
Chứng từ theo dõi các khoản thu nhập khác như: Hóa đơn GTGT; Biên bản định giá lại TSCĐ, Biên bản thanh lý TSCĐ; Hợp đồng kinh tế; Phiếu thu hoặc Giấy báo có của Ngân hàng …
Kế toán thu nhập khác sử dụng tài khoản 711 - Thu nhập khác để phản ánh các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp.
Sơ đồ hạch toán kế toán thu nhập khác thể hiện ở Phụ lục 03 đính kèm.
1.2.2 Kế tốn chi phí
1.2.2.1 Ngun tắc ghi nhận chi phí
Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 01 (VAS 01) – Chuẩn mực chung, để xác định đúng, chính xác các khoản mục chi phí phát sinh trong hoạt động SXKD của doanh nghiệp, các doanh nghiệp cần tơn trọng các ngun tắc như sau:
Chi phí sản xuất kinh doanh và các chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải được xác định một cách đáng tin cậy.
Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế tốn có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trong Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ lệ.
Một khoản chi phí được ghi nhận vào Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó khơng đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau.
1.2.2.2 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí
Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí (phân xưởng, văn phịng, bộ phận sản xuất, giai đoạn sản xuất,…) và đối tượng phải chịu chi phí (sản phẩm, đơn hàng…) Trên cơ sở đối tượng kế tốn chi phí, kế tốn lựa chọn phương pháp phương pháp tập hợp chi phí thích ứng.
Các chi phí phát sinh, sau khi đã được tập hợp xác định theo các đối tượng kế toán sẽ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ theo đối tượng đã xác định.
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất là các cách thức được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tượng kế tốn chi phí. Nội dung chủ yếu của các phương pháp kế tốn chi phí sản xuất là kế toán mở thẻ (hoặc sổ) chi tiết kế tốn chi phí sản xuất theo từng đối tượng đã được xác định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tượng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo từng đối tượng. Hiện nay chúng ta thường sử dụng 2 phương pháp phổ biến là phương pháp trực tiếp và phương pháp gián tiếp.
1.2.2.3 Nội dung kế tốn chi phí a. Kế tốn giá vốn hàng bán a. Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, vật tư, hàng hóa, dịch vụ được sản xuất hay mua vào trong kỳ kinh doanh đã được tiêu thụ. Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất thực tế hay chi phí sản xuất thực tế. Với vật tư, hàng hóa, giá vốn là thực tế giá gốc ghi sổ.
Để tập hợp và hạch toán giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ kinh doanh, kế tốn căn cứ vào các chứng từ: Hóa đơn, bảng kê phiếu mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm hàng hóa, phiếu chi, phiếu thu, chứng từ bảo hiểm. giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa, tờ khai hải quan, biên lai thu thuế,…
Kế toán sử dụng tài khoản TK 632 – giá vốn hàng bán để tổng hợp và theo dõi các chi phí này. Cuối kỳ những chi phí này sẽ được kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh để doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế tốn mở sổ chi tiết giá vốn hàng bán, sổ cái tài khoản 632, … để theo dõi các chi phí này.
Trên “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” – mẫu B02-DN, giá vốn hàng bán được trình bày tại chỉ tiêu số 4 (mã số 11). Trên “Thuyết minh Báo cáo tài chính” – mẫu B09-DN, giá vốn hàng bán sẽ được phản ánh tại tiểu mục 28, thuộc mục VI-Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
b. Kế tốn chi phí tài chính
Để tập hợp chi phí tài chính, kế tốn căn cứ vào các chứng từ: Hợp đồng thuê TSCĐ thuê tài chính, phiếu trả lãi định kỳ, biên bản góp vốn, giấy báo có, bảng tính lãi vay, chứng từ chia cổ tức … để ghi nhận và hạch tốn chi phí tài chính phát sinh trong kỳ kinh doanh.
Kế toán sử dụng tài khoản TK 635 – Chi phí tài chính để tổng hợp, theo dõi các chi phí này. Cuối kỳ những chi phí này sẽ được kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh để doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế tốn mở sổ chi tiết chi phí tài chính, sổ cái tài khoản 635, .. để theo dõi các chi phí này.
Trên “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” – mẫu B02-DN, chi phí tài chính được trình bày tại chỉ tiêu số 7 (mã số 22). Trên “Thuyết minh Báo cáo tài chính” – mẫu B09-DN, chi phí tài chính sẽ được phản ánh tại tiểu mục 30, thuộc mục VI - Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí tài chính ở Phụ lục 05 đính kèm.
c. Kế tốn chi phí bán hàng
Theo quy định, khi phát sinh chi phí bán hàng, kế tốn căn cứ vào các chứng từ: Bảng chấm công; bảng chấm công làm thêm giờ; bảng thanh toán tiền lương, tiền thưởng; giấy đi đường; phiếu xuất kho; biên bản giao nhận TSCĐ; bảng tính và phân bổ chi phí khấu hao; bảng thanh tốn hàng đại lý ký gửi; thẻ quầy hàng; .. để ghi nhận và hạch tốn chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ kinh doanh.
Để theo dõi và hạch tốn chi phí bán hàng, kế tốn sử dụng TK 641 – Chi phí bán hàng. Chi phí bán hàng được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, khấu hao tài sản cố định, dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền… và được theo dõi theo từng bộ phận. Cuối kỳ, những chi phí này sẽ được kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh để doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Trên “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” – mẫu B02-DN, chi phí bán hàng được trình bày tại chỉ tiêu số 8 (mã số 24). Trên “Thuyết minh Báo cáo tài chính” – mẫu B09-DN, chi phí bán hàng sẽ được tách ra theo từng yếu tố và ghi ở từng chỉ tiêu phù hợp tại tiểu mục 33, thuộc mục VI - Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí bán hàng ở Phụ lục 06 đính kèm.
d. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Để tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn thường sử dụng các chứng từ sau: Bảng chấm công; bảng chấm công làm thêm giờ; bảng thanh toán tiền lương, tiền thưởng, tiền làm thêm giờ, giấy đi đường, biển bản giao nhận TSCĐ; bảng tính và phân bổ khấu hao; bảng kê nộp thuế; biên lai thu thuế;… để ghi nhận và hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ kinh doanh.
Để theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp để tổng hợp, theo dõi các chi phí này. Cuối kỳ, những chi phí này sẽ được kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh để doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Ngồi ra, để theo dõi và quản lý chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn cịn sử dụng sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp; sổ chi tiết tiền lương; sổ theo dõi tạm ứng; sổ theo dõi phải thu, phải trả; sổ cái tài khoản 642; …
Trên “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” – mẫu B02-DN, chi phí quản lý doanh nghiệp được trình bày tại chỉ tiêu số 9 (mã số 25). Trên “Thuyết minh Báo cáo tài chính” – mẫu B09-DN, chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ được tách ra theo từng yếu tố và ghi ở từng chỉ tiêu phù hợp tại tiểu mục 33, thuộc mục VI - Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp được thể hiện ở Phụ lục 07 đính kèm.
phí khác. Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hố, TSCĐ đưa đi góp vốn vào