7. Kết cấu của luận văn
2.2 Thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công
ty Cổ phần Nhà và Thương mại Dầu khí
2.2.1 Thực trạng kế tốn doanh thu tại Cơng ty Cổ phần Nhà và Thương mại Dầu khí Dầu khí
2.2.1.1 Phân loại doanh thu tại Công ty Cổ phần Nhà và Thương mại Dầu khí Qua tìm hiểu thực trạng kế tốn tại Cơng ty Cổ phần Nhà và Thương mại Qua tìm hiểu thực trạng kế tốn tại Cơng ty Cổ phần Nhà và Thương mại Dầu khí, tác giả nhận thấy doanh thu và thu nhập đều được xác định theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập” ban hành kèm theo quyết định số 149/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Thông tư số 200/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp, thay thế cho Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và Thông tư số 244/2009/TT-BTC.
Công ty kinh doanh trong nhiều lĩnh vực như: Sản xuất, thương mại và dịch vụ do đó doanh thu của Cơng ty được ghi nhận theo tình hình hoạt động kinh doanh. Trong đó:
Doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là doanh thu chính
của Cơng ty, đây là số tiền đã thu hoặc sẽ thu được từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ cho các đối tác, khách hàng với Công ty.
Doanh thu hoạt động sản xuất là doanh thu bán các sản phẩm, hàng hóa
trong hoạt động sản xuất bao bì như: Bao PE đựng hạt nhựa (25Kg), bao PP lồng PE, bao nông sản các loại, cuộn mành xi măng, ...
Doanh thu hoạt động thương mại là doanh thu từ việc kinh doanh các sản
phẩm như: Hạt nhựa PP T3034, hạt nhựa PP I3110, Pallet, khí hóa lỏng (LPG), các sản phẩm lưu niệm khác,...
Doanh thu hoạt động cung cấp dịch vụ của Công ty như: Dịch vụ vận chuyển
hành khách, dịch vụ chăm sóc cây xanh, tour du lịch, dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ cho thuê nhà, giặt là, kinh doanh nhà hàng,...
Cách phân loại này giúp cho Công ty xác định doanh thu của từng loại hình hoạt động. Trên cơ sở đó xác định tỷ trọng doanh thu của từng hoạt động, đầu là
hoạt động chiến lược, mang lại hiệu quả kinh doanh cao, đâu là hoạt động cần chú trọng đầu tư để tiếp tục kinh doanh có hiệu quả trong tương lai.
Để theo dõi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Công ty đã phân loại doanh thu theo từng hoạt động tương ứng với từng loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ kể trên. (Chi tiết phân loại theo từng loại hình kinh doanh, từng hoạt động tại Phụ
lục 10 đính kèm.
Doanh thu nội bộ
Do đặc thù lĩnh vực kinh doanh đa ngành nghề, trong đó Cơng ty kinh doanh nhà hàng, phòng nghỉ phục vụ khách hàng đến làm việc, công tác tại Khu kinh tế Dung Quất. Ngoài ra, để phục vụ lãnh đạo Công ty tiếp khách, tổ chức hội nghị khách hàng khi cần thiết. Như vậy, doanh thu nội bộ tại Công ty chủ yếu là các khoản doanh thu cung cấp dịch vụ ăn uống tại nhà hàng Cơng ty.
Doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính tại Cơng ty là khoản tiền đã thu hoặc sẽ thu phát sinh từ lãi tiền gửi, lãi do chênh lệch tỷ giá hối đoái, ... Doanh thu hoạt động tài chính chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng doanh thu của tồn Cơng ty.
2.2.1.2 Nội dung kế tốn doanh thu tại Cơng ty Cổ phần Nhà và Thương mại Dầu khí
a. Chứng từ kế toán phản ánh doanh thu tại Công ty Cổ phần Nhà và Thương mại Dầu khí
Qua tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn doanh thu tại Công ty đã áp dụng tốt chế độ kế tốn hiện hành, cơng tác tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán doanh thu được các phòng, bộ phận thực hiện khoa học, chặt chẽ. Quy trình luân chuyển chứng từ cơ bản phù hợp với đặc thù tổ chức quản lý kinh doanh của Công ty, đảm bảo cho việc tập hợp, sử dụng và kiểm tra chứng từ khi cần thiết. Công tác bảo quản và lưu trữ chứng từ cũng đã được thực hiện đúng quy định.
Để phản ánh doanh thu hoạt động kinh doanh, hệ thống các chứng từ kế toán được sử dụng tại Cơng ty như sau:
Về chứng từ kế tốn phản ánh doanh thu hoạt động sản xuất bao gồm các chứng từ như: Hóa đơn giá trị gia tăng, Hợp đồng kinh tế, Thanh lý hợp đồng, Biên bản giao nhận hàng hóa, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho thành phẩm, lệnh xuất hàng, …
Về chứng từ kế toán phản ánh doanh thu hoạt động bán hàng bao gồm các
chứng từ như: Hóa đơn giá trị gia tăng, Hợp đồng kinh tế, Thanh lý hợp đồng, Biên bản nghiệm bàn giao khối lượng hàng hóa, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng hóa, lệnh xuất hàng,...
Về chứng từ kế toán phản ánh doanh thu hoạt động cung cấp dịch vụ bao
gồm các chứng từ như: Hóa đơn giá trị gia tăng, Hợp đồng kinh tế, Thanh lý hợp đồng, Biên bản nghiệm thu khối lượng cơng việc, dịch vụ hồn thành, phiếu thu, ủy nhiệm thu, giấy báo có, bảng kê bán hàng, …
Về chứng từ kế toán phản ánh doanh thu nội bộ: Các chứng từ phản ánh doanh thu nội bộ tại Công ty như: Hóa đơn giá trị gia tăng, bill tính tiền tại nhà hàng, dự trù chi phí tiếp khách, …
Về chứng từ kế tốn phản ánh doanh thu tài chính: Các chứng từ phản ánh
doanh thu hoạt động tài chính như: Giấy báo có của ngân hàng, sổ phụ ngân hàng, hợp đồng tiền gửi, hợp đồng mua bán ngoại tệ, bảng thông báo tỷ giá của ngân hàng, …
b. Tài khoản, sổ kế toán phản ánh, ghi nhận doanh thu tại Công ty Cổ phần Nhà và Thương mại Dầu khí
Hệ thống tài khoản và sổ kế toán doanh thu của Công ty hiện đang được tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC, đã cập nhật theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp, thay thế cho Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và Thông tư số 244/2009/TT-BTC.
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Công ty sử dụng TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để theo dõi và hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tài khoản này được mở chi tiết thành các tài khoản cấp 2 là TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa, TK 5112 -
Doanh thu bán các thành phẩm, TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ, TK 5118 - Doanh thu khác.
TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa, được chi tiết thành 4 tài khoản cấp 3: TK 511111 - Doanh thu bán hàng hóa – Hạt nhựa
TK 511114 - Doanh thu bán hàng hóa – Pallet TK 511115 - Doanh thu bán hàng hóa – Bao TK 511116 - Doanh thu bán hàng hóa – Khác
TK 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm, chi tiết thành 1 tài khoản cấp 3 TK 511211 - Doanh thu bán các thành phẩm Bao bì
TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ, được chi tiết thành 9 tài khoản cấp 3: TK 511311 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Cho thuê nhà
TK 511312 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Nhà hàng TK 511313 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Khác
TK 511314 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Quản lý nhà TK 511315 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Du lịch
TK 511316 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Cho thuê kho hạt nhựa TK 511317 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Vận chuyển
TK 511318 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Giặt là TK 511319 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Căn tin PCB TK 5118 - Doanh thu khác, được chi tiết thành 1 tài khoản cấp 1
TK 511811 - Doanh thu khác – Hoạt động xây lắp
Qua khảo sát thực tế tại Công ty, cho thấy công tác ghi nhận doanh thu của Công ty đảm bảo đúng quy định của Chuẩn mực kế toán số 14. Doanh thu được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện về ghi nhận doanh thu bán hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ.
Đối với doanh thu hoạt động sản xuất: Công ty xuất bán các sản phẩm bao
bì, căn cứ vào Hợp đồng kinh tế, Biên bản giao nhận hàng hóa, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, lệnh xuất hàng, đề nghị phát hành hóa đơn GTGT, giấy đề nghị
trên tài khoản doanh thu cấp 2 là 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm. doanh thu bán hàng hóa. (Phụ lục 11 đính kèm).
Đối với doanh thu bán hàng hóa: Cơng ty xuất bán hạt nhựa PP, Pallet gỗ,
bao Jumbo, sắn lát, khí hóa lỏng LPG,… Căn cứ vào Hợp đồng kinh tế, Biên bản giao nhận hàng hóa, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, lệnh xuất hàng, đề nghị phát hành hóa đơn GTGT, giấy đề nghị thanh tốn từ Phịng kinh doanh, kế toán doanh thu ghi nhận, phản ánh và theo dõi trên tài khoản doanh thu cấp 2 là 5111 - Doanh thu bán hàng hóa (Phụ lục 12 đính kèm).
Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ: Các dịch vụ hậu cần cho Nhà máy lọc
dầu Dung Quất và các đơn vị khác như: Dịch vụ giặt là, cung cấp suất ăn cơng nghiệp, chăm sóc cây xanh, dịch vụ vận chuyển hành khách, dịch vụ cho thuê nhà, dịch vụ quản lý và sử dụng nhà, … Căn cứ vào Biên bản nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành, Hợp đồng kinh tế, Đề nghị phát hành hóa đơn GTGT, Đề nghị thanh tốn … từ các phịng đầu mối như: Phịng kinh doanh, Phịng Dịch vụ, kế tốn doanh thu ghi nhận, phản ánh và theo dõi trên tài khoản doanh thu cấp 2 là 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ (Phụ lục 13 đính kèm).
Qua khảo sát tại Công ty, tác giả nhận thấy các khoản doanh thu bán hàng nội bộ phát sinh không nhiều, chủ yếu là chi phí tiếp khách tại nhà hàng và quầy du lịch. Do vậy, Công ty đã thực hiện mở tài khoản 51132 - Doanh thu cung cấp dịch vụ nội bộ để theo dõi và phản ánh các khoản doanh thu này.
Để ghi chép, hệ thống và lưu giữ các nghiệp vụ kinh tế về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Công ty đã tiến hành mở các sổ kế toán như: Sổ cái tài khoản 511; sổ chi tiết tài khoản 511; sổ chi tiết bán hàng; các sổ chi tiết tài khoản cấp 2, cấp 3, cấp 4;... ngồi ra Cơng ty cịn mở các bảng kê chứng từ, bảng kê chứng từ theo từng hoạt động, phân loại doanh thu theo từng hoạt động cụ thể. (Phụ lục 14 đính kèm).
Kế tốn Doanh thu hoạt động tài chính:
Cơng ty đã thực hiện mở tài khoản 515 –Doanh thu hoạt động tài chính” để theo dõi và hạch tốn khoản doanh thu tài chính. Cơng ty đã mở các tài khoản chi
tiết cho tài khoản này để phục vụ yêu cầu quản lý đối với hoạt động tài chính. (TK 5151 - Lãi tiền cho vay, tiền gởi; TK 5152 - Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ). Để ghi chép, hệ thống và lưu giữ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về doanh thu hoạt động tài chính Cơng ty đã tiến hành mở các sổ kế toán như: Sổ cái tài khoản 515, sổ chi tiết TK 515, các sổ chi tiết các tài khoản 5151, 5152, ... Doanh thu của hoạt động này chủ yếu là các khoản lãi từ tiền gửi có kỳ hạn 1-3 tháng của Công ty tại các Ngân hàng Thương mại. Hàng tháng, căn cứ vào giấy báo có, bản sao kê tài khoản, sổ phụ ngân hàng, ... kế toán thực hiện ghi sổ kế toán theo đúng quy định. Đối với doanh thu tài chính do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Cuối năm khi tiến hành đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ trên các TK 111, TK 112, TK 131, TK 331,… trường hợp chênh lệch lãi kế toán ghi tăng các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Nợ TK 111, 112, 131,…) và ghi tăng chênh lệch đánh giá lại tài sản (Có TK 413). Sau khi bù trừ chênh lệch lãi, lỗ, trường hợp lãi kế toán ghi nhận tăng doanh thu hoạt động tài chính (Có TK 515) và ghi giảm Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Nợ TK 413).
Cuối kỳ, kế tốn tập hợp doanh thu tài chính phát sinh trong kỳ rồi tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: Giảm giá hàng bán, hàng bán bị
trả lại, chiết khấu thương mại. Công ty theo dõi và phản ánh trên tài khoản 521. Chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2 tương ứng: TK 5211 - Giảm giá hàng bán; TK 5212 - Hàng bán bị trả lại; TK 5213 - Chiết khấu thương mại. Tuy nhiên, thực tế các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh tại Cơng ty rất ít, do vậy tài khoản này cũng ít được sử dụng để hạch tốn tại Cơng ty. Căn cứ vào hóa đơn GTGT hàng bị trả lại và phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại, kế toán ghi nhận nghiệp vụ đồng thời hạch toán giảm trừ doanh thu, giảm công nợ cho khách hàng. (Phụ lục 15 đính kèm)
Kế tốn thu nhập khác:
Tại Công ty, các nghiệp vụ liên quan đến thu nhập khác thường chỉ phát sinh trong trường hợp nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, các khoản thu nhập khác
TSCĐ khi có sự phê duyệt của Giám Đốc công ty về thanh lý TSCĐ, Phòng Kế hoạch - Hợp đồng tiến hành làm các thủ tục theo đúng quy định (Lập tờ trình, quyết định thành lập Hội đồng thanh lý tài sản; lập biên bản thanh lý TSCĐ và các hồ sơ có liên quan). Ngồi ra, các khoản thu nhập khác như: Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng, tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường,... hầu như chưa có phát sinh tại Cơng ty. (Phụ lục 16 đính kèm)
Kế tốn sử dụng TK 711 để ghi chép, theo dõi hạch toán các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ kế tốn. Cơng ty sử dụng 3 tài khoản cấp 2 để theo dõi hạch toán chi tiết các khoản thu nhập khác. TK 7111 - Thu nhập khác: Được thưởng, bồi thường; TK 7112 - Thu nhập khác: Thanh lý, nhượng bán TSCĐ; TK 7113 - Thu nhập khác.
Khi phát sinh các khoản từ thu nhập khác, trên cơ sở các chứng từ là: Biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ, Phiếu thu, giấy báo Nợ,… kế toán hạch toán vào từng tài khoản chi tiết tương ứng.
Cuối kỳ, kế toán tập hợp thu nhập khác phát sinh trong kỳ rồi tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xác định KQKD.
2.2.2 Thực trạng kế tốn chi phí tại Công ty Cổ phần Nhà và Thương mại Dầu khí Dầu khí
2.2.2.1 Phân loại chi phí tại Cơng ty Cổ phần Nhà và Thương mại Dầu khí
Giá vốn hàng bán: Phản ánh giá thành sản xuất của sản phẩm, hàng hóa và
dịch vụ bán ra trong kỳ.
Chi phí tài chính: Bao gồm chi phí về lãi vay; chiết khấu thanh toán; lỗ do
bán ngoại tế; phản ánh những khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính. Tuy nhiên, tại Cơng ty chỉ phát sinh các khoản chi phí lãi vay là chính, các khoản khác khơng có phát sinh.
Chi phí bán hàng: Đây là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản
phẩm, hàng hóa. Bao gồm có chi phí lưu thơng và chi phí tiếp thị phát sinh trong q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của Cơng ty.
Cụ thể các khoản chi phí bán hàng ở Cơng ty bao gồm: Chi phí tiền lương nhân viên kinh doanh, các khoản trích theo lương của nhân viên kinh doanh, tiền ăn ca, tiền điện thoại, cơng tác phí, chi phí quảng cáo, marketing, hội nghị khách hàng, chi phí tiếp khách, các chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí vận chuyển, hàng hóa dịch vụ sử dụng nội bộ, ...
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Đây là các khoản chi phí phát sinh liên quan
đến cơng tác quản lý chung của tồn Cơng ty. Chi phí này được xây dựng chi phí kế