7. Kết cấu của luận văn
1.2 Kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh dưới góc độ kế tốn
1.2.1.5 Kế toán thu nhập khác
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) – “Doanh thu và thu nhập khác” Thu nhập khác bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra khơng
thường xun, ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm: + Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; + Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; + Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;
+ Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; + Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập;
+ Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại; + Các khoản thu khác.
Khoản thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ là tổng số tiền đã thu và sẽ thu được của người mua từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Các chi phí về thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi nhận là chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí của kỳ trước là khoản nợ phải thu khó địi, xác định là khơng thu hồi được, đã được xử lý xóa sổ và tính vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong các kỳ trước nay thu hồi được.
Khoản nợ phải trả nay mất chủ là khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ hoặc chủ nợ khơng cịn tồn tại.
Chứng từ theo dõi các khoản thu nhập khác như: Hóa đơn GTGT; Biên bản định giá lại TSCĐ, Biên bản thanh lý TSCĐ; Hợp đồng kinh tế; Phiếu thu hoặc Giấy báo có của Ngân hàng …
Kế tốn thu nhập khác sử dụng tài khoản 711 - Thu nhập khác để phản ánh các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp.
Sơ đồ hạch toán kế toán thu nhập khác thể hiện ở Phụ lục 03 đính kèm.
1.2.2 Kế tốn chi phí
1.2.2.1 Nguyên tắc ghi nhận chi phí
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01) – Chuẩn mực chung, để xác định đúng, chính xác các khoản mục chi phí phát sinh trong hoạt động SXKD của doanh nghiệp, các doanh nghiệp cần tôn trọng các nguyên tắc như sau:
Chi phí sản xuất kinh doanh và các chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải được xác định một cách đáng tin cậy.
Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế tốn có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trong Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ lệ.
Một khoản chi phí được ghi nhận vào Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó khơng đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau.
1.2.2.2 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí
Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí (phân xưởng, văn phòng, bộ phận sản xuất, giai đoạn sản xuất,…) và đối tượng phải chịu chi phí (sản phẩm, đơn hàng…) Trên cơ sở đối tượng kế tốn chi phí, kế tốn lựa chọn phương pháp phương pháp tập hợp chi phí thích ứng.
Các chi phí phát sinh, sau khi đã được tập hợp xác định theo các đối tượng kế toán sẽ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ theo đối tượng đã xác định.
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất là các cách thức được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tượng kế toán chi phí. Nội dung chủ yếu của các phương pháp kế tốn chi phí sản xuất là kế tốn mở thẻ (hoặc sổ) chi tiết kế tốn chi phí sản xuất theo từng đối tượng đã được xác định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tượng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo từng đối tượng. Hiện nay chúng ta thường sử dụng 2 phương pháp phổ biến là phương pháp trực tiếp và phương pháp gián tiếp.
1.2.2.3 Nội dung kế tốn chi phí a. Kế toán giá vốn hàng bán a. Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, vật tư, hàng hóa, dịch vụ được sản xuất hay mua vào trong kỳ kinh doanh đã được tiêu thụ. Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất thực tế hay chi phí sản xuất thực tế. Với vật tư, hàng hóa, giá vốn là thực tế giá gốc ghi sổ.
Để tập hợp và hạch toán giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ kinh doanh, kế toán căn cứ vào các chứng từ: Hóa đơn, bảng kê phiếu mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm hàng hóa, phiếu chi, phiếu thu, chứng từ bảo hiểm. giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa, tờ khai hải quan, biên lai thu thuế,…
Kế toán sử dụng tài khoản TK 632 – giá vốn hàng bán để tổng hợp và theo dõi các chi phí này. Cuối kỳ những chi phí này sẽ được kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh để doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế tốn mở sổ chi tiết giá vốn hàng bán, sổ cái tài khoản 632, … để theo dõi các chi phí này.
Trên “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” – mẫu B02-DN, giá vốn hàng bán được trình bày tại chỉ tiêu số 4 (mã số 11). Trên “Thuyết minh Báo cáo tài chính” – mẫu B09-DN, giá vốn hàng bán sẽ được phản ánh tại tiểu mục 28, thuộc mục VI-Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
b. Kế tốn chi phí tài chính
Để tập hợp chi phí tài chính, kế tốn căn cứ vào các chứng từ: Hợp đồng thuê TSCĐ thuê tài chính, phiếu trả lãi định kỳ, biên bản góp vốn, giấy báo có, bảng tính lãi vay, chứng từ chia cổ tức … để ghi nhận và hạch tốn chi phí tài chính phát sinh trong kỳ kinh doanh.
Kế tốn sử dụng tài khoản TK 635 – Chi phí tài chính để tổng hợp, theo dõi các chi phí này. Cuối kỳ những chi phí này sẽ được kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh để doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế tốn mở sổ chi tiết chi phí tài chính, sổ cái tài khoản 635, .. để theo dõi các chi phí này.
Trên “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” – mẫu B02-DN, chi phí tài chính được trình bày tại chỉ tiêu số 7 (mã số 22). Trên “Thuyết minh Báo cáo tài chính” – mẫu B09-DN, chi phí tài chính sẽ được phản ánh tại tiểu mục 30, thuộc mục VI - Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Sơ đồ hạch toán kế tốn chi phí tài chính ở Phụ lục 05 đính kèm.
c. Kế tốn chi phí bán hàng
Theo quy định, khi phát sinh chi phí bán hàng, kế tốn căn cứ vào các chứng từ: Bảng chấm công; bảng chấm công làm thêm giờ; bảng thanh toán tiền lương, tiền thưởng; giấy đi đường; phiếu xuất kho; biên bản giao nhận TSCĐ; bảng tính và phân bổ chi phí khấu hao; bảng thanh tốn hàng đại lý ký gửi; thẻ quầy hàng; .. để ghi nhận và hạch tốn chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ kinh doanh.
Để theo dõi và hạch tốn chi phí bán hàng, kế tốn sử dụng TK 641 – Chi phí bán hàng. Chi phí bán hàng được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, khấu hao tài sản cố định, dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền… và được theo dõi theo từng bộ phận. Cuối kỳ, những chi phí này sẽ được kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh để doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Trên “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” – mẫu B02-DN, chi phí bán hàng được trình bày tại chỉ tiêu số 8 (mã số 24). Trên “Thuyết minh Báo cáo tài chính” – mẫu B09-DN, chi phí bán hàng sẽ được tách ra theo từng yếu tố và ghi ở từng chỉ tiêu phù hợp tại tiểu mục 33, thuộc mục VI - Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí bán hàng ở Phụ lục 06 đính kèm.
d. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Để tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán thường sử dụng các chứng từ sau: Bảng chấm công; bảng chấm công làm thêm giờ; bảng thanh toán tiền lương, tiền thưởng, tiền làm thêm giờ, giấy đi đường, biển bản giao nhận TSCĐ; bảng tính và phân bổ khấu hao; bảng kê nộp thuế; biên lai thu thuế;… để ghi nhận và hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ kinh doanh.
Để theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp để tổng hợp, theo dõi các chi phí này. Cuối kỳ, những chi phí này sẽ được kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh để doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Ngồi ra, để theo dõi và quản lý chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn cịn sử dụng sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp; sổ chi tiết tiền lương; sổ theo dõi tạm ứng; sổ theo dõi phải thu, phải trả; sổ cái tài khoản 642; …
Trên “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” – mẫu B02-DN, chi phí quản lý doanh nghiệp được trình bày tại chỉ tiêu số 9 (mã số 25). Trên “Thuyết minh Báo cáo tài chính” – mẫu B09-DN, chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ được tách ra theo từng yếu tố và ghi ở từng chỉ tiêu phù hợp tại tiểu mục 33, thuộc mục VI - Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp được thể hiện ở Phụ lục 07 đính kèm.
phí khác. Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường của các doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sốt;
- Giá trị cịn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác.
Các khoản chi phí khơng được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch tốn đúng theo Chế độ kế tốn thì khơng được ghi giảm chi phí kế tốn mà
Để phản ánh kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp kế toán sử dụng TK 911 – “Kết quả kinh doanh”. TK này dùng để xác định và chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp..
Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí khác được thể hiện ở Phụ lục 08 đính kèm.
1.2.3 Kế tốn kết quả kinh doanh
1.2.3.1 Nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh
Việc ghi nhận kết quả kinh doanh trong kỳ phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh của kỳ kinh doanh theo đúng quy định và chính sách tài chính hiện hành.
Kết quả hoạt động kinh doanh được hạch toán chi tiết theo từng hoạt động. Trong hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng hoạt động, từng loại dịch vụ,…
Các khoản doanh thu và thu nhập khác dược kết chuyển vào để xác định kết quả kinh doanh là doanh thu thuần và thu nhập thuần.
1.2.3.2 Nội dung kế toán kết quả kinh doanh
Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu
thuần và trị giá vốn hàng bán (bao gồm sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, giá thành sản xuất của các sản phẩm, chi phí sản xuất kinh doanh), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và
các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Sổ kế toán tổng hợp: Để phản ánh tình hình xác định kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp, kế toán mở sổ theo dõi tùy theo hình thức kế tốn doanh nghiệp áp dụng.
Sổ kế toán chi tiết: Kế toán mở sổ chi tiết các tài khoản 911, 421, 811, 635, 711, 515, 511… nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Trình bày các chỉ tiêu doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trên Báo cáo tài chính: Số liệu được trình bày trên “Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” – mẫu B02-DN, Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh được trình bày tại chỉ tiêu 10 (mã số 30).
Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh được thể hiện ở Phụ
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Trong chương này, luận văn tập trung vào trình bày các vấn đề lý luận cơ bản của kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh dưới góc độ kế tốn tài chính. Luận văn đã trình bày khái niệm, phương pháp hạch tốn các nghiệp vụ kinh tế liên quan tới doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp theo hướng dẫn của Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 về hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp thay thế cho QĐ 15/2006/QĐ-BTC và thông tư 244/2009/TT-BTC của Bộ Tài chính.
Những vấn đề đã nghiên cứu trong Chương 1 của luận văn sẽ làm cơ sở để xem xét, đánh giá thực trạng và đưa ra các giải pháp hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Nhà và Thương mại Dầu khí ở các chương tiếp theo.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NHÀ VÀ THƯƠNG MẠI DẦU KHÍ
2.1 Giới thiệu khái quát về Công ty Cổ phần Nhà và Thương mại Dầu khí 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Ngày 28/3/2009, Đại hội đồng cổ đông Công ty Cổ phần Quản lý và Phát triển Nhà Dầu khí (PV-BUILDING) đã được tổ chức và thực hiện thông qua Điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty. Ngày 02/4/2009, Công ty Cổ phần Quản lý và