Đơn vị tớnh : VNĐ
2.3. TỔ CHỨC KẾ TOÁN CÁC PHẦN HÀNH CỤ THỂ TẠI CễNG TY CỔ
2.3.3. Tổ chức hạch toỏn kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
- Phương phỏp hạch toỏn chi phớ sản xuất: Về cơ bản bao gồm cỏc phương phỏp hạch toỏn chi phớ theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn cụng nghệ, theo phõn xưởng, theo nhúm sản phẩm …Về thực chất khi vận dụng phương phỏp hạch toỏn chi phớ sản xuất trong cụng tỏc kế toỏn hàng ngày chớnh là kế toỏn mở cỏc thẻ (hoặc sổ) chi tiết hạch toỏn chi phớ phỏt sinh cú liờn quan đến đối tượng, hàng hỏng tổng hợp chi phớ theo từng đối tượng.
- Phương phỏp hạch toỏn giỏ thành sản phẩm: Cỏc chi phớ sau khi đó được kế toỏn Cụng ty tập hợp theo từng khoản mục riờng biệt sẽ được tổng hợp và kết chuyển vào chi phớ sản xuất của toàn Cụng ty.
Chi phớ sản xuất – kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phớ mà doanh nghiệp phải tiờu dựng trong một kỳ để thực hiện quỏ trỡnh sản xuất, tiờu thụ sản phẩm. Thực chất chi phớ là sự dịch chuyển vốn – chuyển dịch giỏ trị của cỏc yếu tố sản xuất vào cỏc đối tượng tớnh giỏ
Giỏ thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ cỏc khoản hao phớ về lao động sống và lao động vật húa cú liờn quan đến khối lượng cụng tỏc, sản phẩm, lao vụ đó hồn thành.
Chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm là hai khỏi niệm riờng biệt. Chi phớ sản xuất luụn gắn với từng thời kỳ đó phỏt sinh chi phớ, cũn giỏ thành lại gắn với khối lượng sản phẩm, cụng việc, lao vụ đó hồn thành.
Chi phớ sản xuất trong kỳ khụng chỉ liờn quan đến những sản phẩm đó hồn thành mà cũn liờn quan đến cả những sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng. Giỏ thành thỡ khụng liờn quan đến chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng nhưng cú liờn quan đến chi phớ sản phẩm dở dang kỳ trước chuyển sang.
Mặc dự vậy, giữa chi phớ sản xuất và giỏ thành lại cú mối quan hệ mật thiết với nhau vỡ nội dung cơ bản của chỳng đều biểu hiện bằng tiền của những chi phớ doanh nghiệp đó bỏ ra cho hoạt động sản xuất. Chi phớ sản xuất trong kỳ là căn cứ, là cơ sở để tớnh giỏ thành sản phẩm, cụng việc, lao vụ đó hồn thành. Sự lóng phớ hay tiết kiệm chi phớ sản xuất cú ảnh hưởng trực tiếp đến giỏ thành sản phẩm cao hay thấp. Do vậy, quản lý giỏ thành tốt trước hết phải quản lý tốt chi phớ.
Mối quan hệ giữa chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm được biểu hiện qua cụng thức sau: Tổng giỏ thành sản phẩm hoàn thành = Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ đó trừ đi cỏc khoản thu hồi ghi
giảm chi phớ - Chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ
Khi giỏ trị sản phẩm dở dang (chi phớ sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc cỏc ngành sản xuất khụng cú sản phẩm dở dang thỡ tổng giỏ thành sản phẩm bằng tổng chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ.
Hiện nay cụng ty Thỏi Hũa đang ỏp dụng tớnh giỏ thành thực tế của sản phẩm theo phương phỏp tổng cộng chi phớ. Theo phương phỏp này giỏ thành sản phẩm được xỏc định bằng cỏch cộng chi phớ sản xuất của cỏc giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nờn thành phẩm. Cụng ty lựa chọn phõn bổ chi phớ chung theo cỏc tiờu thức sau:
- Phõn bổ theo chi phớ nhõn cụng trực tiếp - Phõn bổ theo chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp - Phõn bổ theo định mức chi phớ sản xuất chung * Tài khoản sử dụng:
TK 621: chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp TK 622: chi phớ nhõn cụng trực tiếp TK 627: chi phớ sản xuõt chung
- TK 6271: Chi phớ lương nhõn viờn quản lý phõn xưởng - TK 6272: Chi phớ nguyờn vật liệu phụ
- TK 6273: Chi phớ cụng cụ, dụng cụ
- TK 6274: Chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho phõn xưởng - TK 6277: Chi phớ dịch vụ điện, nước
- TK 6278: Chi phớ bằng tiền mặt khỏc
TK 154: chi phớ sản xuất kinh doanh giở dang. * chứng từ sử dụng:
Bảng thanh toỏn tiền lương, bảng thanh toỏn tiền làm thờm giờ,bảng kờ trớch nộp cỏc khoản theo lương, bảng phõn bổ nguyờn liệu, vật liệu, cụng cụ dụng cụ, bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ, …
Trỡnh tự hạch toỏn cỏc loại chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm của cụng ty được khỏi quỏt theo cỏc sơ đồ sau:
Sơ đồ 8: Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Vớ dụ một số nghiệp vụ phỏt sinh chủ yếu :
- Căn cứ vào Bảng phõn bổ tiền lương, ghi số tiền lương, tiền cụng, BHXH, BHYT, KPCĐ phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất, kế toỏn ghi:
Nợ tài khoản 622.
TK 154
TK 334 TK 622
TK 338
Tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp
Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Cỏc khoản đúng gúp theo tỷ lệ với tiền lương thực tế phỏt sinh
Cú tài khoản 334
Nợ TK 622-Trớch 15% lương cơ bản để tớnh BHXH
Cú TK 3383-BHXH
Nợ TK 622 –Trớch 2& lương cơ bản để tớnh BHYT Cú TK 3384-BHYT
Nợ TK 622- Trớch 2% lương cơ bản để trả KPCĐ Cú TK 3382-KPCĐ
- Khi thanh toỏn lương cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất.
Nợ TK 3341
Cú TK 111
- Phõn bổ tỡờn lương cụng nhõn trực tiếp trực tiếp để tớnh giỏ thành, kế toỏn ghi:
Nợ TK 3341
Cú TK 111
Sơ đồ 9: Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Vớ dụ một số nghiệp vụ phỏt sinh chủ yếu: - Khi xuất kho nguyờn vật liệu để sản xuất, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621 TK 151, 152, 111, 112, 331,… TK 621 TK 154 TK 152 Vật liệu dựng trực tiếp chế tạo sản phẩm, tiến hành lao vụ, dịch vụ Vật liệu dựng khụng hết nhập kho Kết chuyển chi phớ vật liệu trực tiếp
Cú TK 152
- Kết chuyển NVL trực tiếp để tớnh giỏ thành, kế toỏn ghi:
Nợ TK 154
Cú TK 621
- NVL thừa khụng sử dụng hết, nhập lại kho, kế toỏn ghi:
Nợ TK 152
Cú TK 621
Sơ đồ 10: Hạch toỏn chi phớ sản xuất chung
TK 627 TK 334, 338 TK 152, 153 TK 242, 335 TK 214 TK 331, 111, 112 TK 111, 112, 152 TK 154 TK 632 TK 1331 Chi phớ nhõn viờn Phõn xưởng Chi phớ vật liệu, dụng cụ
Chi phớ theo dự toỏn
Chi phớ khấu hao TSCĐ
Cỏc chi phớ sản xuất khỏc mua ngoài phải trải
Thuế giỏ trị gia tăng đầu vào được khấu trừ Kết chuyển cố định (khụng phõn bổ) CPSXC Kết chuyển chi phớ SXC để tớnh giỏ thành
Cỏc khoản thu làm giảm CPSXC
Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh chủ yếu :
- Tiền lương phải trả cho bộ phận quản lý phõn xưởng sản xuất cà phờ. Nợ TK 627
Cú TK 334
- Trớch BHXH, BHYT và kinh phớ cụng đoàn cho bộ phận quản lý phõn xưởng: Nợ TK 627
Cú TK 3383, 3384, 3382
- Tiền điện, nước và cỏc chi phớ cụng cụ dụng cụ, NVL phục vụ sản xuất trong thỏng, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627 Nợ TK 1331
Cú TK liờn quan: 111, 152, 153, 331.
- Chi phớ khấu hao TSCĐ phục vụ sản xuất cà phờ: Nợ TK 627
Cú TK 214
Xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang: Cụng ty xỏc định sản phẩm dở dang theo chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Xỏc định tổng giỏ thành sản phẩm:
Cụng ty ỏp dụng theo loại hỡnh sản xuất giản đơn, sản xuất mang tớnh hàng loạt, chu kỳ sản xuất kinh doanh ngắn, khối lượng sản phẩm sản xuất ra lớn, Theo phương phỏp này, toàn bộ chi phớ phỏt sinh cho đối tượng nào thỡ được tập hợp trực tiếp cho đối tượng đú. Đến cuối kỳ, kế toỏn tớnh giỏ thành đơn vị sản phẩm theo cụng thức: Tổng giỏ thành sản phẩm = Giỏ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phớ sản xuất trong kỳ + Giỏ trị sản phẩm dở dang
cuối kỳ
Tổng giỏ thành sản phẩm Giỏ thành = Đơn vị sản phẩm Khối lượng sản phẩm hoàn thành