Đơn vị tớnh : VNĐ
2.3. TỔ CHỨC KẾ TOÁN CÁC PHẦN HÀNH CỤ THỂ TẠI CễNG TY CỔ
2.3.2. Tổ chức hạch toỏn kế toỏn tài sản cố định
Tài sản cố định của doanh nghiệp là những tài sản cú giỏ trị lớn và dự tớnh đem lại ớch kinh tế lõu dài cho doanh nghiệp. TSCĐ trong doanh nghiệp núi chung và trong cỏc bộ phận sử dụng núi riờng là một trong những bộ phận quan trọng gúp phần đỏp ứng nhu cầu sản xuất của doanh nghiệp.
Hiện nay, doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp hạch toỏn Kế toỏn tài sản cố định theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thỏng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chớnh. Và Phương phỏp tớnh khấu hao theo phương phỏp đường thẳng. Về đỏnh
giỏ tài sản cố định TSCĐ được đỏnh giỏ theo nguyờn giỏ, giỏ trị hao mũn và giỏ trị cũn lại.
Hạch toỏn TSCĐ trong Cụng ty phải tuõn thủ những quy định sau:
- Với những TSCĐ do cụng ty mua sắm: Mọi TSCĐ do cụng ty mua sắm phải được phản ỏnh trong một sổ TSCĐ. Kế toỏn trưởng cú trỏch nhiệm xỏc định số trớch khấu hao TSCĐ tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh theo qui định của Bộ tài chớnh.
TSCĐ giao cho cỏc đơn vị của cụng ty thỡ từng đơn vị cú trỏch nhiệm quản lý. - Với những tài sản thuờ ngoài: Kế toỏn trưởng cú trỏch nhiệm thẩm định danh mục, thời gian, số lượng, phương thức và giỏ cả với cỏc mỏy múc, thiết bị, phương tiện cần thuờ ngoài phục vụ cho họat dộng xõy dựng đầu tư cơ bản và hoạt động kinh doanh. Phũng tài chớnh – kế toỏn thẩm định hợp đồng thuờ mỏy múc, thiết bị, phương tiện và trỡnh Tổng giỏm đốc.
- Khi nhượng bỏn, thanh lý TSCĐ, cụng ty phải thành lập hội đồng đỏnh giỏ thực trạng về mặt kỹ thuật, thẩm định giỏ trị tài sản. Phần chờnh lệch do thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ thu được (nếu cú) được hạch toỏn vào kết quả sản xuất kinh doanh của cụng ty.
- Việc cho thuờ , thế chấp, cầm cố tài sản của cụng ty theo nguyờn tắc cú hiệu quả, bảo toàn và phỏt triển vốn.
- Cỏc căn cứ để thanh toỏn chi phớ sửa chữa , nõng cấp TSCĐ bao gồm: Đề suất sửa chữa, nõng cấp TSCĐ được Tổng giỏm đốc (Phú Tổng giỏm đốc được ủy quyền) duyệt. Biờn bản nghiệm thu bàn giao khối lượng, chất lượng sửa chữa, nõng cấp TSCĐ (nếu thuờ ngoài). Húa đơn hoặc phiếu thu hợp lệ. Hợp đồng sửa chữa, nõng cấp (nếu cú).
- Mọi trường hợp tăng TSCĐ, cụng ty đều thành lập ban nghiệm thu, kiểm nhận TSCĐ, động thời lập “Biờn bản giao nhận TSCĐ”. Biờn bản giao nhận TSCĐ lập cho từng TSCĐ trong cụng ty và là căn cứ để giao nhận TSCĐ và để kế toỏn ghi vào sổ và thẻ TSCĐ.
- Thẻ TSCĐ do kế toỏn TSCĐ lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ và được kế toỏn trưởng ký xỏc nhận. Thẻ được lưu ở phũng, ban kế toỏn suốt quỏ trỡnh sử dụng tài sản.
- Cỏc căn cứ để kế toỏn lập thẻ TSCĐ: Biờn bản giao nhận TSCĐ, Biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐ, Bản trớch khấu hao TSCĐ, Biờn bản phỏp lý TSCĐ, Cỏc tài liệu kế toỏn cú liờn quan.
- Trong mọi trường hợp giảm giỏ TSCĐ cụng ty đều lập đầy đủ cỏc thủ tục, chứng từ giảm TSCĐ như: quyết định, biờn bản, hợp đồng, biờn bản thanh lý TSCĐ.
- Biờn bản thanh lý do ban thanh lý TSCĐ lập và cú đầy đủ chữ ký, ghi rừ họ tờn cỏc trưởng ban thanh lý, kế toỏn trưởng và Tổng giỏm đốc cụng ty..
Từ đú căn cứ vào cỏc chứng từ giảm giỏ TSCĐ kế toỏn TSCĐ phản ỏnh, ghi chộp vào thẻ TSCĐ
Nguyờn giỏ TSCĐ.
Nguyờn giỏ TSCĐ là tồn bộ chi phớ thực tế đó chi ra để cú TSCĐ cho tới khi đưa TSCĐ vào hoạt động bỡnh thường. Nguyờn giỏ TSCĐ là căn cứ cho việc tớnh khấu hao TSCĐ, do đú nú cần phải được xỏc định dựa trờn sơ sở nguyờn tắc giỏ phớ và nguyờn tắc khỏch quan. Tức là nguyờn giỏ TSCĐ được hỡnh thành trờn chi phớ hợp lý hợp lệ và dựa trờn cỏc căn cứ cú tớnh khỏch quan, như hoỏ đơn, giỏ thị trường của TSCĐ...
Khấu hao tài sản cố định
Cụng ty ỏp dụng phương phỏp khấu hao đường thẳng, mức khấu hao hằng năm của tài sản cố định được tớnh theo cụng thức sau:
Mức khấu hao năm= Nguyờn giaTSCĐ X tỷ lệ khấu hao năm Trong đú: TỶ lệ khấu hao năm =( 1/ số năm sử dụng)X 100
Giỏ trị cũn lại:
Giỏ trị cũn lại = Nguyờn giỏ –Giỏ trị hao mũn luỹ kế
Tài khoản sử dụng:
TK 211: TSCĐ hữu hỡnh TK 212: TSCĐ thuờ tài chớnh
TK 213: TSCĐ vụ hỡnh TK 214: Hao mũn TSCĐ
Cỏc chứng từ và sổ kế toỏn sử dụng:
Biờn bản giao nhận TSCĐ: Mẫu 01 – TSCĐ/BB Biờn bản thanh lý TSCĐ: Mẫu 03 – TSCĐ/BB
Biờn bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành: Mẫu 04 – TSCĐ/HD Biờn bản đỏnh giỏ lại TSCĐ: Mẫu 05 – TSCĐ/HD
Thẻ TSCĐ : Mẫu số 02 – TSCĐ Sổ TSCĐ.
Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu liờn quan đến tài sản cố định của
cụng ty:
Sơ đồ 7 : Sơ đồ hạch toỏn kế toỏn tài sản cố định
211,212,213 213 111, 112, 331, 341
Giỏ mua và phớ tổn của TSCĐ khụng qua lắp đặt 133 VAT được khấu trừ nếu cú 152, 334, 338 241 Chi phớ XD lắp đặt TSCĐ hỡnh thành qua xõy lắp 411 Nhận vốn gúp đầu tư bằng TSCĐ TSCĐ thừa khụng rừ nguyờn nhõn 3381 221, 222, 223, 228 627, 641, 642 Giỏ trị cũn lại của TSCĐ nhượng
bỏn, thanh lý, thiếu 214 Giỏ trị hao mũn giảm Khấu hao TSCĐ 221, 222, 223, 228 Gúp vốn đầu tư bằng TSCĐ Chờnh lệch giảm 811 3387, 711 Chờnh lệch tăng 811, 1381
Một số nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến phần hành Kế toỏn TSCĐ tại Cụng ty:
- Khi mua TSCĐ (TSCĐ khụng qua lắp đặt): Kế toỏn TSCĐ căn cứ vào Hợp đồng kinh tế, vào Hoỏ đơn GTGT và Biờn Bản bàn giao sẽ ghi:
Nợ TK 211: Giỏ mua chưa VAT
Nợ TK 133: VAT
Cú TK 331 hoặc 111, 112, 311, 341: Tổng giỏ thanh toỏn
- Khi mua TCSĐ (TSCĐ phải qua lắp đặt chạy thử): Kế toỏn TSCĐ căn cứ vào Hợp đồng kinh tế, Hoỏ đơn GTGT,Biờn bản bàn giao ghi:
Nợ TK 241: khụng bao gồm VAT Nợ TK 133: VAT
Cú TK 331 hoặc 111, 112, 311, 341: Tổng giỏ thanh toỏn
Toàn bộ chi phớ lắp đặt, chạy thử cũng được tập hợp và ghi tăng giỏ trị TSCĐ và được hạch toỏn tương tự như trờn.
Khi cụng trỡnh hoàn thanh bàn giao và đưa vào sử dụng, Kế toỏn TSCĐ sẽ tập hợp toàn bộ chi phớ bao gồm cả giỏ mua và chi phớ lắp đặt, chạy thử để kết chuyển, ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ:
Nợ TK 211: bao gồm cả giỏ mua và chi phớ lắp đặt chưa VAT Cú TK 241:bao gồm cả giỏ mua và chi phớ lắp đặt chưa VAT - Khi thanh lý, nhượng bỏn TCSĐ, Kế toỏn TSCĐ sẽ thực hiện cỏc bỳt toỏn đú là:
Xoỏ sổ TSCĐ:
Nợ TK 214: phần hao mũn luỹ kế
Nợ TK 811: Giỏ trị cũn lại
Cú TK 211: Nguyờn giỏ TSCĐ
Cỏc chi phớ liờn quan đến việc thanh lý, nhượng bỏn TCSĐ sẽ ghi:
Nợ TK 811: Phần khụng VAT
Nợ TK 133: VAT
Cú TK 331 hặc 111, 112..: Giỏ trị cú VAT
Nợ TK 111 hặc 112,131…: Giỏ trị cú VAT
Cú TK 711: Giỏ trị khụng VAT
Cú TK 3331: VAT đầu ra