cận trực tiếp HĐQT hoặc Ban Kiểm soát không?
Không có bộ phận KSNB
C. KẾT LUẬN
Rủi ro trọng yếu Những yếu tố giúp giảm rủi ro
Các thủ tục kiểm toán cơ bản bổ sung
1. HT KSNB còn các tồn tại như: Đơn vị có cơ cấu, tổ chức rõ ràng. Phụ chức rõ ràng. Phụ
Chưa xác định - Chưa có quy trình đánh giá rủi ro liên quan đến
bộ phần đều có kinh nghiệm phù hợp và chịu trách nhiệm giám - Việc kiểm tra, giám sát các hoạt động kiểm soát
còn chưa được thực hiện thường xuyên, chưa ban hành quy trình, thủ tục cụ thể, chưa có hồ sơ, báo cáo.
Đánh giá tổng quan:
- KTV đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng ABC là tương đối đầy đủ, chặt chẽ và hoạt động hữu hiệu.
- KTV đánh giá rủi ro kiểm soát là: Trung bình
e) Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Unistars thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn này để có cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính của khách hàng .KTV chủ yếu so sánh biến động năm nay so năm trước , tìm hiểu nguyên nhân về chênh lệch lớn qua đó dự đoán về rủi ro để tập trung vào các thủ tục kiểm toán.KTV thực hiện phân tích bảng KQHDKD, dựa vào số liệu đưa ra nhận xét .Sau đây em xin trích một phần bảng KQHDKD của công ty ABC:
Bảng 2.4 : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2012 của công ty ABC
(Nguồn: Báo cáo kiểm toán năm 2011 công ty ABC-phòng nghiệp vụ)
Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2011 Chênh lệch
Giá trị %
Doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ 19.137.756.776 13.137.186.001 6.000.570.775 46% Khoản giảm trừ
doanh thu 191.000.000 _ 191.000.000 100%
Doanh thu thuần 18.946.756.776 13.137.186.001 5.809.570.775 44,22% Giá vốn bán hàng 10.346.513.694 8.820.402.681 1.526.111.013 17,30% Lợi nhuận gộp 8.600.243.082 4.316.783.320 4.283.459.762 99,23% - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng mạnh 46%, tương ứng với 6.000.570.775 đồng, cho thấy sự tăng trưởng doanh thu trong năm khá cao. Tuy nhiên cần kiểm tra khả năng thu hồi nợ và đối chiếu công nợ để các định khả năng thu hồi, chuẩn bị công tác dự phòng. Do doanh thu tăng cao, KTV nghi ngờ doanh thu là không có thực. KTV cần kiểm tra nguyên nhân tăng về cái gì? Do tăng sản
lượng hay giá bán. Để đảm bảo mức độ phù hợp thì KTV sẽ so sánh doanh thu giá vốn, ối chiếu với tờ khai thuế GTGT hàng bán ra,Đồng thời kiểm tra doanh thu có được ghi nhận đúng kỳ.
- Giá vốn tăng 17,30% tương ứng 1.526.111.013 đồng là do tăng doanh thu dẫn đến tăng giá vốn.Tỷ lệ tăng doanh thu cao hơn tỷ lệ tăng giá vốn nên lợi nhuận gộp từ hoạt động kinh doanh tăng mạnh lên tới 99,23 % so năm trước. Do vậy, KTV cần kiểm tra kỹ tập hợp giá vốn, so sánh mức độ phù hợp giữa doanh thu –giá vốn. Đồng thời, lập bảng đánh giá chênh lệch tỷ giá để kiểm soát lại số liệu đơn vị tính, nếu có thể tham chiếu các thông tin về giá của các công ty cùng ngành.
f)Xác định mức độ trọng yếu
Sau khi phân tích sơ bộ tình hình tài chính của doanh nghiệp, KTV tiến hành xác định mức trọng yếu.Việc xác định mức độ trọng yếu dựa vào sự xét đoán nghề nghiệp của KTV và được thay đổi tùy khách hàng. Unistars có đưa ra hướng dẫn về phương pháp để xác lập mức trọng yếu của doanh nghiệp.
Nhân tố chọn để thiết lập mức trọng yếu tổng thể là Doanh thu. Sau đây, là bảng xác định mức độ trọng yếu tổng thể được KTV thực hiện cho công ty ABC:
Bảng 2.5 : Bảng xác định mức trọng yếu tổng thể
(Nguồn: Báo cáo kiểm toán năm 2012 công ty ABC-phòng nghiệp vụ Unistars)
Chỉ tiêu Hướng dẫn Số liệu
Nhân tố để tính mức độ
trọng yếu Doanh thu 19.131.756.776
Tỷ lệ lựa chọn KTV lựa chọn trên mức độ rủi ro kiểm soát nhưng Unistars quy định từ 1% đến 2%
1,5%
Mức độ trọng yếu tổng thể
trước thuế Doanh thu* tỷ lệ lựa chọn 287.066.351.64
Lựa chọn mức độ trọng yếu tổng thể
Làm tròn số từ mức độ trọng yếu
tổng thể trước thuế 287.066.352
Tỷ lệ sai sót dự kiến KTV lựa chọn trên xét đoán nghề nghiệp.Unistars quy định từ 10%
đến 20%
Mức độ trọng yếu tổng sau khi tính cả mức độ sai sót
Mức độ trọng yếu tổng thể
*(100%-tỷ lệ sai sót) 244.006.399,2
2.3.1.2. Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục:
Unistars thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết mẫu cho từng khoản mục trên BCTC.KTV sẽ tiến hành công việc theo đúng quy trình mà mẫu đưa ra.Để kiểm toán chu trình Bán hàng-Thu tiền, trong phạm vi bài khóa luận em xin được trình bày đại diện kiểm toán khoản mục doanh thu cho giai đoạn bán hàng, và khoản mục phải thu cho giai đoạn thu tiền. Dưới đây là giấy tờ làm việc quy định về chương trình kiểm toán cho từng khoản mục :
Bảng 2.6: Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty ABC
(Nguồn: Báo cáo kiểm toán năm 2012 công ty ABC-phòng nghiệp vụ Unistars)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
QUỐC TẾ UNISTARS G130
Tên Ngày
Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH ABC Việt Nam Người thực hiện: NHL 04/03/2013
Ngày khoá sổ 31/12/2012 Người soát xét 1:
Nội dung: DOANH THU Người soát xét 2:
Người soát xét 3:
A. MỤC TIÊU
+ Đảm bảo rằng các khoản doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
B. RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán thực hiệnNgười Tham chiếu C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN
STT Thủ tục
Người thực
hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung
1. Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
2. Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).