Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức quản lý của đơn vị
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được vạch ra ở giai đoạn trước ,trong giai đoạn này, KTV sử dụng các phương pháp kiểm toán cùng các kỹ thuật kiểm toán tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp làm cơ sở đưa ra ý kiến về BCTC. Cụ thể, thực hiện kiểm tra tính hiệu quả của hệ thống KSNB, sau đó tiến
hành các thử nghiệm cơ bản cần thiết để làm căn cứ đưa ra ý kiến về BCTC được kiểm toán. Mức độ, pham vi của các thử nghiệm được quyết định phụ thuộc vào hiệu của hệ thống KSNB theo đánh giá của KTV.
Cụ thể các công việc mà KTV tiến hành :
-Kiểm tra hệ thống KSNB : KTV tìm hiểu hệ thống KSNB với từng khoản mục ,công việc này tiến hành có thể bằng nhiều cách ,thông thường KTV phỏng vấn, kiểm tra tài liệu về quy chế liên quan đến khách hàng .Sau khi tìm hiểu về hệ thống KSNB, KTV sẽ đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát từ đó xác định phạm vi, quy mô các thử nghiệm cơ bản. Trong trường hợp rủi ro kiểm soát cao,KTV không tiến hành thử nghiệm kiểm soát mà tiến hành các thử nghiệm ở mức độ phù hợp. Với trường hợp rủi ro kiểm soát không cao ,thì các thử nghiệm kiểm soát được tiến hành với mục đích có thể hạn chế phạm vi, quy mô các thử nghiệm cơ bản , nhưng trong trường hợp này , KTV thường không tiến hành các thử nghiệm kiểm soát mà tiến hành các thử nghiệm cơ bản với giả thiết là rủi ro kiểm soát ở mức độ cao để đảm bảo rủi ro kiểm toán ở mức phù hợp.
- Thực hiện thủ tục phân tích : Với mỗi khoản mục khác nhau, thủ tục phân tích được thiết kế và thực hiện sao cho phù hợp .Dữ liệu được sử dụng để phân tích là BCTC, số liệu thống kê, số liệu thực tế, kế hoạch hay thông tin phi tài chính… KTV có thể tính toán, so sánh thông tin kỳ này với kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch hay tiến hành ước tính chỉ tiêu nào đó và so sánh với số liệu thực tế của khách hàng, so sánh chỉ tiêu bình quân ngành ….
- Thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư : Đây là kỹ thuật kiểm tra chi tiết việc ghi chép hạch toán từng nghiệp vụ kinh tế chứng từ vào sổ kế toán liên quan , kiểm tra việc tính toán tổng hợp số dư của từng tài khoản .Theo chuẩn mực kiểm toán,KTV thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ,số dư trên cơ sở phương pháp chọn mẫu .Thông thường mẫu được chọn theo xét đoán kinh nghiệm nghề nghiệp của KTV, bao gồm các nghiệp vụ có số phát sinh lớn ,số dư lớn hoặc các nghiệp vụ nội dung bất thường hoặc được lựa chọn ngẫu nhiên theo phương pháp chọn mẫu áp dụng. Một số cách thức xác định mẫu được KTV áp dụng:
N=P/J J=MP/r
r: Độ tin cậy (tùy theo đánh giá rủi ro và hiệu lực của HTKSNB)
P: số dư tài khoản cần kiểm tra .Nếu P>J thì lấy P là tổng số phát sinh trong tài khoản này .