: quan hệ nghiệp vụ giữa những nhân viên kế toán Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận phịng kế tốn
3.3.2. Tài khoản và vận dụng tài khoản.
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ, kế tốn sử dụng TK 621 “Chi phí ngun vật liệu trực tiếp”. TK này được mở chi tiết cho từng sản phẩm. Vận dụng TK:
( Nguồn: Phịng kế tốn công ty TNHH đầu tư & sản xuất Thái Hưng) Sơ đồ 3.4: Kế tốn tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp
* Chi phí nhân cơng trực tiếp
Để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng Tài khoản 622 – chi phí nhân cơng trực tiếp. TK này được mở chi tiết cho từng đối tượng
Chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ gồm: Tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo số tiền lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất tính vào chi phí sản xuất.
Chi phí về tiền lương được xác định cụ thể tùy thuộc hình thức tiền lương sản TK 621 ( Chi tiết: sản phẩm)
TK 152, 153, 142
NVL xuất kho đưa vào trực tiếp sản xuất
TK 111, 112, 141,311, 331
NVL mua ngoài đưa vào trực tiếp sản xuất
TK 133
TK 411, 336, 3388
NVL được cấp, góp, đi vay đưa vào trực tiếp sản xuất
TK 152 NVL khơng dùng hết nhập lại kho TK 154 (Chi tiết: ĐT) Cuối kỳ kết chuyển CPNVL cho các đối tượng TK 632 Kết chuyển CPNVL vượt định mức VAT đầu vào
phẩm hay lương thời gian mà doanh nghiệp áp dụng. Chúng được thể hiện trên bảng tính và thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương. Trên cơ sở đó các khoản trích theo lương tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp căn cứ vào số tiền lương công nhân sản xuất của từng đối tượng và tỷ lệ trích theo quy định của Bộ tài chính.Các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp: BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN. Cụ thể:
+ Mức trích lập BHXH là 24% trên quỹ tiền lương trong đó người lao động đóng góp 7%, doanh nghiệp chịu 17% tính vào chi phí.
+ Mức trích lập BHYT là 4,5% trên quỹ tiền lương trong đó người lao động đóng góp 1,5%, doanh nghiệp chịu 3% tính vào chi phí.
+ Tỷ lệ trích lập của KPCĐ là 2% trên tổng thu nhập của người lao động và tồn bộ khoản này được tính vào chi phí của doanh nghiệp.
+ Tỷ lệ trích lập bảo hiểm thất nghiệp là 2% quỹ tiền lương trong đó người lao động chịu 1%, doanh nghiệp chịu 1% tính vào chi phí.
Chi phí nhân cơng trực tiếp thường là các khoản chi phí trực tiếp nên nó được tập hợp trực tiếp cho các đối tượng tập hợp chi phí liên quan. Trong trường hợp khơng tập hợp trực tiếp được thì chi phí nhân cơng trực tiếp được tập hợp chung sau đó kế tốn sẽ phân bổ cho từng đối tượng theo những tiêu chuẩn phân bổ phù hợp như là: Chi phí tiền lương định mức (hoặc kế hoạch), giờ công định mức, khối lượng sản phẩm sản xuất ra...
Vận dụng TK:
( Nguồn: Phịng kế tốn công ty TNHH đầu tư & sản xuất Thái Hưng) Sơ đồ 3.5 : Sơ đồ kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp.
* Chi phí sản xuất chung
Để tập hợp chi phí sản xuất chung kế tốn sử dụng tài khoản 627 – chi phí sản xuất chung. TK này được mở chi tiết cho từng đối tượng
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm ở các phân xưởng, bao gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, CPNVL, CPCCDC, CP KHTSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiềnkhác.
Chi phí sản xuất chung được tập hợp từng phân xưởng, quản lý chi tiết theo từng yếu tố chi phí. Cuối ký kế tốn tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng chi phí sản xuất trong phân xưởng theo những tiêu chuẩn phù hợp. Việc tính tốn, xác định chi phí sản xuất chung tính vào chi phí chế biến sản phẩm cịn phải căn cứ vào mức công suất hoạt động thực tế của phân xưởng.
TK 622 (Chi tiết: Đối tượng) TK 334 Tiền lương và phụ cấp phải trả CNV TK 338 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định TK 154 K/chuyển CP NCTT cho các đối tượng
TK 632
K/chuyển CPNC vượt định mức
Vận dụng TK:
( Nguồn: phịng kế tốn cơng ty TNHH đầu tư & sản xuất Thái Hưng) Sơ đồ 3.6. Sơ đồ kế tốn tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
* Chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp
Để tập hợp CPSX toàn doanh nghiệp kế tốn sử dụng TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK được mở chi tiết cho từng đối tượng
TK 627 (Chi tiết: Đối tượng) TK 334,338 TK 152, 153 TK 142, 335 TK 214 TK 111, 112, 141, 331 TK 133 TK 154 (Chi tiết: ĐT) TK 632 Chi phí nhân viên
phân xưởng
Chi phí NVL, dụng cụ
xuất dùng
Chi phí theo dự tốn
Chi phí khấu hao TSCĐ
Các CPSCX khác Thuế GTGT CPSXC được phân bổ vào chi phí chế biến trong kỳ CPSXC khơng
Cuối kỳ kế toán, sau khi đã tập hợp CP NVLTT, CP NCTT, CP SXC theo từng đối tượng trên các TK 621, 622, 627, kế toán sẽ tiến hành kết chuyển vào CPSX cho từng đối tượng chịu chi phí.
Vận dụng TK :
( Nguồn: Phịng kế tốn cơng ty TNHH đầu tư & sản xuất Thái Hưng) Sơ đồ 3.7. Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp