B ng 1.1: Các th tc KSN ch yu đi vi chu kì mua hàng – thanh tốn ớ
1.3.1. Tiếp nhận khách hàng và ký Hợp đồng kiểm toán
Khi nhận được lời mời kiểm tốn từ phía khách hàng cơng ty tiến hành thực hiện các cơng việc phân tích đánh giá, quyết định nhận hay từ chối thực hiện kiểm tốn.Cơng việc này được thực hiện qua các bước:
-Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm tốn của cơng ty khách hàng: Cơng việc này giữ vai trò rất quan trọng ,giúp cơng ty vó thể đánh giá chung nhất về
Tiếp nhận khách hàng và ký Hợp đồng kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn 2
Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn 3
Giai đoạn 4
kiểm tốn.Cơng việc này thường được thực hiện bởi người có kinh nghiệm và trình độ chun mơn cao.Các thơng tin cần thu thập là lĩnh vực hoạt động kinh doanh,mơi trường hoạt động,cơ cấu tổ chức,hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng…
-Lập và ký kết hợp đồng kiểm toán: Sau khi đã xem xét các yếu tố trên,doanh nghiệp kiểm toán sẽ thoả thuận với khách hàng để soạn thảo và ký kết hợp đồng kiểm toán quy định rõ các điều khoản sau:mục đích phạm vi cuộc kiểm tốn,trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán và trách nhiệm của KTV,thời gian tiến hành kiểm tốn,thơng báo kết quả kiểm tốn dưới hình thức báo cáo kiểm tốn và thư quản lý,giá phí cuộc kiểm tốn và hình thức thanh tốn.
1.3.2.Lập kế hoạch kiểm toán:
Kế hoạch kiểm toán là sự cụ thể hóa cơng việc và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán.
❖ Thu thập thơng tin về tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị được kiểm toán
-Khi kiểm toán khoản mục Phải trả người bán,KTV cần thu thập các thông tin về lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của khách hàng,sản phẩm chính của cơng ty,các yếu tố nguyên vật liệu,dịch vụ đầu vào,…của khách hàng.Từ đó KTV só thơng tin khái quát về các nhà cung cấp của công ty khách hàng.Để thu thập được những thông tin này,KTV tiến hành lập và gửi bản yêu cầu tài liệu cần thu thập tới khách hàng.Công việc này đồng thời giúp cho việc cung cấp tài liệu diễn ra theo đúng kế hoạch của KTV,KTV có thể thực
hiện phỏng vấn BGĐ,nhân viên kế toán trực tiếp phụ trách khoản mục Phải trả người bán,nhân viên tại bộ phận mua hàng của khách hàng.
-Đối với khách hàng thường niên,KTV sẽ xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm tốn chung bởi vì trong hồ sơ này thường lưu giữ các thơng tin về công việc kinh doanh,cơ cấu tổ chức của khách hàng.Thơng qua kết quả cuộc kiểm tốn trước sẽ biết được những sai phạm khách hàng thường mắc phải khi hạch toán khoản phải trả người bán,từ đó có sự chú trọng kiểm toán vào những vấn đề này.
-Sau khi đã thu thập các thơng tin về tình hình kinh doanh,KTV sẽ tiến hành thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, bao gồm: Giấy phép thành lập và điều lệ công ty,BCKT của các năm trước,Biên bản thanh tra của năm hiện hành,Biên bản họp Hội đồng cổ đông/Hội đồng thành viên,Các hợp đồng mua bán dài hạn,khối lượng lớn,Các cam kết quan trọng với nhà cung cấp…
❖ Thực hiện thủ tục phân tích
Khi đã thu thập đầy đủ các thơng tin cần thiết,KTV tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của khách hàng.Thủ tục phân tích khi kiểm toán khoản mục Phải trả người bán nhằm mục tiêu :
-Hiểu biết về những xu hướng,thay đổi quan trọng hoặc những biến động bất thường về tình hình nợ phải trả của khách hàng qua các năm,những biến động về số lượng nhà cung cấp của khách hàng…từ đó tìm ra ngun nhân của sự thay đổi đó.
-Từ kết quả phân tích giúp KTV xác định được các vấn đề nghi vấn,những nghiệp vụ khả nghi,từ đó có kế hoạch tập trung vào các nghiệp vụ trọng yếu,dễ xảy ra sai sót gian lận.
Kỹ thuật phân tích được sử dụng là các phép phân tích dọc và phân tích ngang.KTV thực hiện so sánh số dư khoản Phải trả người bán cuối năm so với đầu năm,phân tích tình hình thay đổi tỉ trọng khoản nợ phải trả người bán trong tổng nguồn vốn,so sánh tỷ lệ này với các đơn vị cùng ngành để có thể đánh giá khái qt tình hình tài chính của đơn vị khách hàng.
❖ Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu ban đầu
➢ Đánh giá tính trọng yếu
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót có thể bỏ qua của BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán
Trong thực tế việc xét đốn tính trọng yếu là một vấn đề nhạy cảm phụ thuộc rất nhiều vào bản thân mỗi KTV về tính chủ quan và khả năng xét đốn nghề nghiệp.
Tính trọng yếu được xem xét qua các bước sau:
Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu
Bước 1
Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục
Bước 2
Ước lượng tổng sai sót cho các
Sơ đồ 1.3: Đánh giá mức độ trọng yếu
Ước lượng ban đầu về trọng yếu chính là tổng hợp các sai sót có thể
chấp nhận được trên BCTC. Trong thực tế khi lập kế hoạch kiểm toán KTV thường dự kiến và ấn định mức trọng yếu ban đầu thấp hơn mức được sử dụng để đánh giá kết quả kiểm tốn nhằm tạo ra một khoảng lề an tồn cho chính KTV và cuộc kiểm tốn.
Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu: Việc phân bổ ước
lượng ban đầu về tính trọng yếu được tiến hành theo 2 trường hợp là sai sót trên sổ lớn hơn thực tế và nhỏ hơn thực tế. Cơ sở phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục này là:
-Kinh nghiệm của KTV về sai sót của các khoản mục.
-Chi phí kiểm tốn đối với các khoản mục: chi phi kiểm tốn cao thì phân bổ mức trọng yếu sẽ nhiều.
➢ Đánh giá rủi ro
Trên cơ sở mức trọng yếu được phân bổ cho khoản mục nợ phải trả người bán,KTV tiến hành đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu đối với
Bước 4 Ước tính sai số kết hợp
So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu hoặc xem
xét lại ước lượng ban đầu
khoản mục Phải trả người bán để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm tốn và xây dựng chương trình kiểm tốn cho khoản mục này.
Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn thơng qua việc đánh giá ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện căn cứ vào mối quan hệ được phản ánh trong mơ hình sau: