A R: Rủi ro kiểm toán C R: Rủi ro kiểm soát IR : Rủi ro tiềm tàng DR : Rủi ro phát hiện
CÁC KÝ HIỆU KIỂM TOÁN QUY ƯỚC
lưu trong hồ sơ kiểm toán hoặc thể hiện dữ kiện nêu ra là đúng
X
Ký hiệu này điền trong ô vuông (□) để thể hiện khơng có tài liệu lưu trong hồ sơ kiểm toán hoặc thể hiện dữ kiện nêu ra là sai
N/A Không áp dụng / None applicable
BS Khớp với số liệu trên Bảng CĐKT/ Agreed to balance sheet: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối
chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng CĐKT
PL Khớp với số liệu trên BC KQHĐKD/ Agreed to profit and loss statement: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV
đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên BC KQHĐKD
PY Khớp với số liệu trên BCKT năm trước/ Agreed to Previous year ‘s report: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV
đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên BCTC đã kiểm toán năm trước
TB Khớp với số liệu trên Bảng CĐPS/ Agreed to trial balance:
Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng CĐPS
LS Khớp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp/ Agreed to leadsheet: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã
đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp
GL Khớp với số liệu trên Sổ Cái/ Agreed to general ledger: Ký
hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên Sổ Cái tài khoản
SL Khớp với số liệu trên sổ chi tiết/ Agreed to sub- ledger: Ký
hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên sổ chi tiết tài khoản
AC Khớp với số liệu trên Thư xác nhận/ Agreed to audit confirmation: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV
đã đối chiếu số liệu đó phù hợp với số liệu trên thư xác nhận do KTV gửi
Lưu ý: Tất cả các ký hiệu tham chiếu cần được ghi bằng mực đỏ và ghi
nhỏ, gọn bên cạnh số liệu.
Chỉ mục hồ sơ kiểm tốn chi tiết của Vietvalues được trình bày đầy đủ tại phụ lục số 2.1.
Theo hồ sơ chỉ mục đó, chương trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán được lưu trong file có số là E200 – Phải trả nhà cung cấp ngắn hạn và dài hạn.
Đặc điểm kiểm soát chất lượng kiểm tốn của Cơng ty
Kiểm soát chất lượng là một vấn đề quan trọng đối với các Công ty kiểm tốn nói chung. Nhằm nâng cao chất lượng của cuộc kiểm tốn, Vietvalues đã xây dựng cho mình quy trình kiểm sốt chất lượng ngay từ khi chuẩn bị kiểm toán cho tới khi kết thúc cuộc kiểm toán.
Cơng ty Vietvalues đã có bộ phận kiểm sốt chất lượng riêng biệt. Tuy nhiên, trong q trình kiểm tốn, các trưởng nhóm và các KTV điều hành cũng thực hiện kiểm tra việc kiểm soát chất lượng. Bộ phận kiểm soát chất lượng và các cấp cao hơn như Giám đốc, Phó Giám đốc thực hiện kiểm soát chất lượng sau khi cuộc kiểm toán kết thúc bằng việc xem xét hồ sơ kiểm toán. Nếu Bộ phận kiểm sốt và cấp cao hơn thấy cịn vấn đề chưa thỏa đáng và chưa đáng tin cậy thì KTV cần thu thập thêm bằng chứng nhằm bảo đảm tính trung thực, khách quan của BCTC.
Kiểm soát trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn:
Trước khi tiến hành kiểm tốn, nhóm trưởng thơng báo thời gian kiểm tốn, danh sách nhóm kiểm tốn và tìm hiểu một số thơng tin về khách hàng, thơng tin về nhân sự, về kế tốn, về hợp đồng, về tình hình kinh doanh của Doanh nghiệp…
Nhóm trưởng sẽ là người trực tiếp giám sát các KTV trong việc sử dụng các kỹ thuật để thu thập các thông tin về đơn vị được kiểm tốn, đặc biệt là thơng tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để đánh giá sự hiệu quả và hiệu năng của hệ thống.
Kiểm soát trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Sau khi tìm hiểu các thơng tin về khách hàng được kiểm tốn thì một kế hoạch kiểm tốn sẽ được thiết lập trong đó nêu rõ mục tiêu, nhiệm vụ, nội dung, trọng yếu của cuộc kiểm toán. Căn cứ vào kế hoạch kiểm tốn, trình độ năng lực các thành viên, nhóm trưởng tiến hành phân cơng cơng việc cụ thể. Nhóm trưởng phổ biến sơ bộ cho từng KTV nắm rõ những nội dung, phần hành kiểm toán trên bảng cân đối số phát sinh, các phương pháp kiểm toán cần áp dụng và những trọng tâm cần chú ý trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán quyết định tới kết quả của một cuộc kiểm tốn. Trong giai đoạn này nhóm trưởng cần phải tăng cường giám sát tiến độ thực hiện cơng việc, các thủ tục kiểm tốn, các phương pháp kiểm tốn KTV đã áp dụng để có những nhắc nhở và phương hướng bổ sung sửa chữa. Đồng thời nhóm trưởng cũng phải giám sát việc tuân theo các chuẩn mực đạo đức,
nghề nghiệp và kiểm tra việc ghi chép giấy tờ làm việc của KTV…Nhóm trưởng cũng có thể hỗ trợ các KTV trong việc đánh giá chất lượng của bằng chứng kiểm toán và tham gia thảo luận với KTV khác khi có các vấn đề cịn nghi vấn để đi tới các quyết định chính xác.
Kiểm sốt trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn:
Kết thúc kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn sẽ trực tiếp xem xét tổng hợp công việc của các KTV để đảm bảo sự chính xác, đầy đủ, hợp lý của kết quả kiểm tốn phản ánh trong các biên bản kiểm tốn, nhóm trưởng cũng cần xem xét lại tất cả các bằng chứng kiểm toán, các nhận xét, đánh giá của các KTV khác tham gia cuộc kiểm tốn nhằm đảm bảo tính chính xác các kết quả đó. Các giấy tờ làm việc của KTV cùng BCKT được sốt xét bởi trưởng phịng trước khi chuyển qua bộ phận kiểm sốt chất lượng và cuối cùng trình Giám đốc phê duyệt. Sau khi Giám đốc xem xét đến tính hợp lý đúng đắn của kết quả kiểm tốn và cho phép thơng qua BCKT.
2.1.5.Quy trình kiểm tốn BCTC do Cơng ty TNHH kiểm toán và tư VẤN CHUẨN VIỆT thực hiện
Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực, hợp lý của các số liệu trên BCTC, cuộc kiểm tốn thường được tổ chức theo một quy trình cụ thể.
Hiện nay, ở Cơng ty TNHH kiểm tốn và tư VẤN CHUẨN VIỆT, quy trình một cuộc kiểm tốn được tổ chức chia thành 3 giai đoạn như sau:
Lập kế hoạch kiểm tốn
Sơ đồ 2.4: Quy trình kiểm tốn BCTC tại VIETVALUES Lập kế hoạch kiểm tốn
Tiếp cận và tìm hiểu sơ bộ về khách hàng là bước khởi đầu của mọi cuộc kiểm tốn của Cơng ty VIETVALUES. Thông thường công ty sẽ gửi thư chào hàng đến tất cả các khách hàng cũ- các khách hàng thường niên, đồng thời cũng gửi thư tới các khách hàng tiềm năng. Trong thư chào hàng, cơng ty tự giới thiệu về mình và ghi rõ các loại hình dịch vụ mà cơng ty cung cấp, nếu khách hàng đưa ra lời mời kiểm tốn cơng ty sẽ cử KTV xuống tìm hiểu sơ bộ về khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận kiểm tốn. Cơng việc tiếp theo sau khi chấp nhận kiểm toán là việc ký kết hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán phải ghi rõ nội dung, điều kiện, trách nhiệm của các bên cùng thời gian thực hiện. Sau đó, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ lập ra Bản chấp nhận thực hiện hợp đồng kiểm toán mới (nếu là khách hàng mới), hoặc Bản chấp nhận tiếp tục thực hiện kiểm toán (nếu là khách hàng cũ).
Tiếp theo, Cơng ty sẽ lập kế hoạch kiểm tốn và chương trình kiểm tốn. Tại Cơng ty VIETVALUES, chủ nhiệm kiểm tốn sẽ trao đổi với ban giám đốc đơn vị được kiểm toán về kế hoạch kiểm toán.
Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn 2
Kết thúc kiểm toán
Giai đoạn 3
Tiếp đó, cơng ty u cầu phía khách hàng cung cấp tài liệu bao gồm các thơng tin tài chính chủ yếu như các thông tin về BCTC: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản,… cho năm tài chính vừa kết thúc; KTV cũng sắp xếp những cuộc gặp gỡ với khách hàng tìm hiểu chung hệ thống kiểm soát nội bộ, trao đổi với Ban Giám đốc về gian lận, xác định mức độ trọng yếu và tổng hợp chương trình kiểm tốn, đồng thời thơng báo các thơng tin về cuộc kiểm toán sắp tới cho bên khách hàng nắm rõ như các thông tin về thời gian dự định kiểm tốn, các thành viên trong nhóm kiểm tốn, chi phí cho cuộc kiểm tốn,…
Thực hiện kiểm tốn
Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ trực tiếp gặp gỡ, trao đổi với khách hàng về việc thực hiện chương trình kiểm tốn. Đồng thời, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ phân cơng cơng việc cho các KTV trong nhóm. Các KTV theo các phần hành mình được giao sẽ tiến hành kiểm tốn . Các thủ tục gồm: -Thực hiện thủ tục kiểm toán tổng hợp: Khi thực hiện thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán BCTC, bước đầu KTV thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát như: So sánh số dư năm nay với năm trước, so sánh tỷ trọng của các chỉ tiêu năm nay với năm trước xem có biến động lớn khơng. Từ các phân tích tổng qt đó, cộng với kinh nghiệm nghề nghiệp, KTV có thể đánh giá được mức độ trọng yếu của khoản mục mình làm để khoanh vùng phạm vi kiểm toán và xác định các thủ tục cần thiết để phát hiện ra được các gian lận, sai sót có liên quan tới khoản mục đó.
-Tiếp đó, KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các phần hành được giao. Tùy từng phần hành, KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết khác nhau được thể hiện cụ thể trong chương trình kiểm tốn. Nhưng dù ở phần hành nào, thì KTV cần đảm bảo được các cơ sở dẫn liệu: Tính đầy đủ, tính chính xác cơ học, tính trình bày, tính đúng kỳ,…
Kết thúc kiểm tốn
Trong giai đoạn này, KTV tiến hành xem xét các sự kiện sau ngày lập BCTC có liên quan tới các khoản mục kiểm tốn, tập hợp và đánh giá các bằng chứng thu thập được trong q trình kiểm tốn để đưa ra ý kiến trên BCKT. Sau đó, từng KTV trong nhóm sẽ trao đổi lại với trưởng nhóm, trưởng nhóm tập hợp ý kiến, thảo luận lại với từng KTV. Sau đó, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ trao đổi lại với các nhà quản lý đơn vị và đưa ra ý kiến cuối cùng để lập BCKT.
Công việc thực hiện sau kiểm toán
Sau ngày báo cáo kiểm toán BCTC được đưa ra, nếu nhận thấy có sai sót trong kết quả kiểm tốn hay có sự kiện phát sinh ảnh hưởng trọng yếu tới ý kiến kiểm tốn đã cơng bố, KTV và cơng ty sẽ đưa ra các biện pháp xử lý tùy theo từng trường hợp.
-Trường hợp khách hàng chấp nhận sửa đổi lại thì lúc này KTV phải cơng bố lại Báo cáo kiểm tốn mới dựa trên BCTC đó có sửa đổi, đồng thời gửi thơng báo tới các bên đó nhận Báo cáo kiểm tốn.
-Trường hợp khách hàng không chấp nhận sửa đổi, KTV sẽ ngay lập tức gửi thơng báo tới các bên đó nhận Báo cáo kiểm tốn, đồng thời thơng báo này cũng sẽ được gửi lại cho khách hàng được biết.
2.2.Thực trạng quy trình kiểm tốn Khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH kiểm tốn và tư vấn Chuẩn Việt.
Để hiểu rõ hơn về quy trình kiểm tốn khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán BCTC, em xin lấy số liệu thực tế kiểm tốn tại Cơng ty TNHH X (sau đây gọi là Công ty X). Đây là khách hàng cũ của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Chuẩn Việt.
2.2.1.Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1.Khảo sát và đánh giá khách hàng
Công ty X là công ty TNHH, hoạt động trong lĩnh vực đầu tư xây dựng. Đây là khách hàng quen thuộc của Vietvvalues, Công ty đã thực hiện kiểm tốn cho Cơng ty X trong nhiều năm liên tiếp. Trong năm 2015,sau khi được khách hàng yêu cầu tiếp tục kiểm toán trong năm 2015, tuy nhiên Ban lãnh đạo của Vietvalues khơng ký kết ngay hợp đồng kiểm tốn mà xem xét lại Báo cáo kiểm toán các năm trước cùng các sự kiện phát sinh trong năm tại Công ty X.
Sau khi đánh giá và xét thấy rủi ro hợp đồng là thấp,Ban lãnh đạo của Vietvalues quyết định tiếp tục ký kết hợp đồng kiểm tốn với Cơng ty X cho kỳ báo cáo năm 2015.
GTLV thể hiện việc chấp nhận khách hàng cũ và đánh giá rủi ro được trình bày tại phụ lục 2.2: GTLV A120- chấp nhận duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
2.2.1.2.Hợp đồng kiểm tốn và phân cơng nhiệm vụ nhóm kiểm tốn
Sau khi quyết định tiếp nhận kiểm toán, việc đầu tiên Cơng ty Kiểm tốn Và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện là ký hợp đồng kiểm tốn với Cơng ty X vào ngày 12/12/2015.
Chi tiết hợp đồng kiểm toán tại phụ lục số 2.3: Hợp đồng kiểm tốn
2.2.1.3.Thu thập thơng tin cơ sở
Đây là khách hàng cũ của VIETVALUES nên các thông tin của khách hàng sẽ được lưu trữ trên file hồ sơ các năm trước.Do đó,khi thực hiện tìm hiểu thơng tin về khách hàng,KTV có thể dựa trên giấy tờ làm việc năm 2015 và cập nhật thêm các thông tin mới sau khi thảo luận với khách hàng.Cụ thể bao gồm:
Thông tin chung về khách hàng và môi trường hoạt động tham khảo trong Giấy tờ làm việc A310: Thông tin chung về khách hàng và mơi trường hoạt động
Chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng tham khảo trong GTLV A420: Tìm hiểu chu trình mua hàng, phải trả và trả tiền
Báo cáo tài chính của doanh nghiệp trước kiểm tốn được trích tại phụ lục số 2.4-Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015
2.2.1.4.Lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm sốt
Sau khi có nhìn nhận tổng qt về hoạt động tồn cơng ty, KTV đi vào tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của cơng ty, qua đó giúp KTV nhận diện và đánh giá được sai phạm kiểm toán, quyết định mức rủi ro kiểm soát, số lượng bằng chứng kiểm tốn và có kế hoạch thiết kế các khảo sát thích hợp. KTV sử dụng các phương pháp như: thẩm vấn nhân viên trong đơn vị, xem xét các tài liệu chứng từ….để từ đó có thể tìm hiểu hệ thống KSNB về các mặt: Cách thức quản lý, chính sách nhân sự, thủ tục kiểm sốt… Đây là một cơng việc rất quan trọng nên do trưởng nhóm lâu năm có kinh nghiệm trực tiếp thực hiện và đánh giá. Trong buổi tiếp xúc với khách hàng X, KTV đặt ra các câu hỏi nhằm thu thập thông tin từ BGĐ của khách hàng. Bảng câu hỏi đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng đã được VIETVALUES thiết lập sẵn dựa trên tình hình hoạt động cụ thể của cơng ty X. Từ ghi nhận của KTV, có thể thấy hệ thống kiểm sốt chung của tồn cơng ty X được thiết kế có hiệu quả. Tuy nhiên mục đích kiểm tốn muốn đi sâu vào từng phần hành cụ thể, vì thế KTV đã xây dựng bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt, thủ tục, chính sách, quy định… liên quan đến từng khoản mục. Đối với khoản mục Phải trả người bán, KTV đã sử dụng bảng câu hỏi có sửa đổi dựa trên loại hình hoạt động của khách hàng và kinh nghiệm của KTV.
Bảng 2.3:Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục Phải