2.4.1.2. Lập kế hoạch chọn mẫu
3.1. Đánh giá về thực trạng vận dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán
3.1.1. Những Ưu điểm
a. Sử dụng phần mềm AS/2
Việc sử dụng chương trình kiểm tốn AS/2 khoa học, hiện đại, chất lượng, có hiệu quả cao đã góp phần làm nên thành cơng của Cơng ty. Hệ thống kiểm toán AS/2 được áp dụng tại VACO là một hệ thống kiểm toán mang đặc thù riêng của Công ty, được xây dựng trên cơ sở các nguyên tắc cơ bản của lý thuyết kiểm toán vận dụng vào thực tiễn hoạt động của Việt Nam. Như đã giới thiệu ở trên, hệ thống kiểm tốn AS/2 gồm có ba phần là phương pháp kiểm toán AS/2, hệ thống hồ sơ kiểm toán AS/2 và phần mềm AS/2.
Phương pháp kiểm toán AS/2 đã được vận dụng linh hoạt vào điều kiện thực tế của Việt Nam. Phương pháp này được thiết kế dựa trên nguyên tắc tiếp cận dựa vào rủi ro, do vậy đã hạn chế được tối đa những rủi ro kiểm tốn, góp phần quan trọng tới chất lượng cuộc kiểm tốn. Phần mềm AS/2 là cơng cụ đặc biệt hữu hiệu
kiểm toán. Với ưu thế của hồ sơ lưu trên máy vi tính đã góp phần rút ngắn q trình lập kế hoạch, giảm bớt khối lượng cơng việc cho KTV. Hồ sơ kiểm toán cung cấp các mẫu bảng biểu, thiết lập các giấy tờ làm việc nên rất thuận tiện khi kiểm tốn và nhìn chung cũng đã góp phần định hướng cho KTV một cách khoa học, giúp tiết kiệm thời gian, cơng sức.
Như vậy, hệ thống kiểm tốn AS/2 đã là một nhân tố quan trọng không thể thiếu được trong hoạt động của VACO hiện nay. Mặc dù trong thực tế, hệ thống chưa thể vận hành tuyệt đối hồn hảo, song nó đã phát huy được những ưu thể riêng so với hệ thống kiểm toán khác đang được áp dụng. Việc áp dụng chọn mẫu tại VACO cũng mang những đặc thù riêng của Cơng ty và có thể đánh giá là tương đối hiệu quả. Nhìn chung việc áp dụng chọn mẫu đã có những ưu điểm sau:
Một là: Các phương pháp chọn mẫu được quy định cụ thể
Kỹ thuật chọn mẫu tại VACO được hướng dẫn trong hệ thống kiểm toán AS/2 chi tiết, cụ thể về quy định chọn mẫu, cách thức, phương pháp mẫu bảng biểu để thiết kế mẫu, chọn mẫu và đánh giá mẫu... Do vậy, rất thuận tiện cho KTV khi chọn mẫu sẽ căn cứ vào đó để thực hiện.
Hai là: Phương pháp chọn mẫu được thiết kế tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế.
Việc thực hiện chọn mẫu tại VACO đã có sự vận dụng Chuẩn mực số 530 “Chọn mẫu kiểm toán” trong hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam. Các cơng việc thực hiện trong mỗi bước thiết kế mẫu, chọn mẫu, thực hiện các thủ tục kiểm tra và đánh giá mẫu được thực hiện đầy đủ và hợp lý.
Ba là: Mục đích, hướng kiểm tra được rõ ràng, tổng thể được phân tích và phân nhóm hợp lý.
Trước khi tiến hành chọn mẫu, KTV đều xác định các mục tiêu kiểm tra, hướng kiếm tra hết sức rõ ràng, từ đó xác định được phương pháp chọn mẫu phù hợp. Ví dụ như khi kiếm tra tính đúng kỳ thì kỹ thuật chọn mẫu phù hợp nhất là chọn mẫu theo khối. Đối với kiểm tra khoản mục doanh thu, KTV thường sử dụng nhiều hơn các thủ tục phân tích chi tiết bởi nhiều khi các nghiệp vụ phát sinh quá
nhiều việc chọn mẫu đế kiếm tra chi tiết nhiều khi khơng có ý nghĩa. Do vậy, chọn mẫu để kiểm tra chi tiết đối với doanh thu, tổng thể được phân tích, tách nhỏ phù hợp với các mục tiêu cụ thể, khi đó các phương pháp lựa chọn thường là chọn mẫu đại diện. Đối với các khoản mục như TSCĐ hay chi phí thì chọn mẫu để kiếm tra gần như là bắt buộc và KTV có xu hướng kiểm tra phi đại diện.
Bốn là: Các phương pháp chọn mẫu đa dạng, được sử dụng linh hoạt và có thể sử dụng kết hợp với nhau nhằm đạt kết quả cao nhất.
Phương pháp chọn mẫu tại VACO rất đa dạng, gồm chọn mẫu đại diện, chọn mẫu phi đại điện. Trong chọn mẫu đại diện có sử dụng chọn mẫu thống kê. Chi tiết hơn nữa thì cỏ chọn mẫu phát hiện, chọn mẫu ước tính, chọn mẫu theo giá trị gộp. Các phương pháp chọn mẫu đa dạng của hệ thống AS/2 đã được lựa chọn cho phù hợp với điều kiện thực tế của Việt Nam. Vì vậy, hai phương pháp chọn mẫu ước tính và chọn mẫu theo giá trị gộp ít được sử dụng. Thực tế, mới chỉ có chọn mẫu phát hiện và chọn mẫu phi đại diện là được áp dụng. Các kỹ thuật để chọn mẫu phát hiện lại gồm kỹ thuật CMA, kỹ thuật TS và kỹ thuật chọn số lớn.
Tuỳ trong từng trường hợp cụ thể, KTV áp dụng các kỹ thuật phù hợp. Tuy nhiên, khi chọn mẫu, KTV lại hay kết hợp các phương pháp chọn mẫu cũng như kết hợp các kỹ thuật chọn mẫu. với nhau. Việc kết hợp sẽ có ý nghĩa trong việc phát huy ưu điểm và hạn chế nhược điểm của mỗi kỹ thuật. Kỹ thuật TS và CMA thường xuyên được các KTV của VACO kết hợp sử dụng
Năm là: Các phương pháp chọn mẫu của VACO đều có xem xét đến các yếu tố rủi ro và giá trị trọng yếu trong kiểm toán.
Các yếu tố rủi ro và giá trị trọng yếu đều được cân nhắc trong mỗi cách thức chọn mẫu. Khi KTV chọn mẫu phi đại diện, các phần tử có giá trị lớn và chứa đựng rủi ro cao sẽ được chọn căn cứ vào sự phân tích và kinh nghiệm của KTV. Khi KTV chọn mẫu đại diện, việc tính tốn cỡ mẫu hay sử dụng các kỹ thuật chọn mẫu đều xem xét đến hai yếu tố đó. Điều này thể hiện qua việc sử dụng các giá trị R và MP. R được xác định dựa trên xét đốn về độ rủi ro, cịn MP được xác định dựa vào giá
trị trọng yếu PM nhưng được xác định nhỏ hơn PM đế đảm bảo tính thận trọng khi kiếm tốn. Tại VACO thường lấy MP = 5%PM.
Sáu là: Trong kiểm tra chọn mẫu có kết hợp cả mục đích kiểm tra chi tiết với mục đích kiểm tra kiểm sốt.
Khi tiến hành kiểm tra chi tiết với các mẫu chọn, KTV ngoài việc kiểm tra đối chiểu về mặt sổ lượng, giá trị...đế khẳng định các mục tiêu của kiếm tra chi tiết, còn thực hiện đồng thời việc xem xét đầy đủ của các thủ tục chứng từ, sự phê duyệt và sự hợp lý của các thủ tục đó cũng như thẩm quyền phê duyệt. Từ đó KTV có thể đánh giá thêm về hoạt động kiểm sốt nội bộ của khách hàng. Nếu phát hiện có sai sót mà được đánh giá là sai sót có hệ thống thì đưa vào thư quản lý hoặc nếu đó chỉ là sai sót ngẫu nhiên, và rất nhỏ thì có thể chỉ nêu ra cho khách hàng xem xét hoặc bỏ qua. Việc kết hợp cả hai mục đích khi kiểm tra cùng một mẫu chọn có tính hiệu quả cao, tiết kiệm được thời gian và nhân lực, bổ sung cho những đánh giá ban đầu của KTV, lại có thể phát hiện thêm nhiều sai sót trong hệ thống kiếm sốt nội bộ của khách hàng, đồng thời có thể tư vấn cho khách hàng nâng cao uy tín, năng lực của cơng ty.
b. Áp dụng kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê cả trong thử nghiệm kiểm sốt và thử nghiệm chi tiết.
•Đối với thử nghiệm kiểm sốt
Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO đã dựa vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động, tình hình tài chính và các thủ tục kiểm sốt nội bộ của KH để quyết định phương pháp chọn mẫu sát với tình hình thực tế của KH, từ đó có thể chọn ra phương pháp chọn mẫu phù hợp với mục tiêu kiểm tốn của mình.
Phương pháp chọn mẫu do VACO thực hiện là phương pháp chọn mẫu phi thống kê. Đây là phương pháp chọn mẫu cho phép KTV vận dụng được khả năng phán đốn nghề nghiệp của mình để lựa chọn các phần tử trong tổng thể. Bằng những hiểu biết về HTKSNB, KTV sẽ khoanh vùng và tập trung vào những khoản mục có rủi ro cao, dễ xảy ra sai sót. Do đó, có thể giảm bớt khối lượng công việc cũng như xác suất các phần tử chứa đựng khả năng sai phạm nghiêm trọng.
Bên cạnh đó, phương pháp chọn mẫu phi thống kê không cần sử dụng các cơng thức tốn học phức tạp để xác định cỡ mẫu cũng như là để khái quát về tổng thể mà chủ yếu là dựa trên kinh nghiệm nghề nghiệp của KTV để phán đốn, cho nên cơng việc chọn mẫu sẽ được tiến hành một cách dễ dàng, không phức tạp cũng như khơng tốn nhiều thời gian.
Trong thử nghiệm kiểm sốt, việc kiểm tra của KTV sẽ thiên về việc đánh giá về các sai phạm để đưa ra kết luận về HTKSNB hơn là phân tích thống kê tần suất xảy ra của sai sót để suy ra cho tổng thể. Trong trường hợp này thì áp dụng chọn mẫu phi thống kê vào thử nghiệm kiểm sốt là phù hợp hơn.
• Đối với thử nghiệm chi tiết
Trong thử nghiệm chi tiết, tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO thực hiện phương pháp chọn mẫu phi thống kê. Cách thức mà KTV thường thực hiện là chọn mẫu theo nghiệp vụ đối ứng và chọn mẫu dựa vào giá trị các phần tử.
Ưu điểm của hai phương pháp này là:
- Chọn mẫu theo các nghiệp vụ đối ứng, thường là đối ứng chi phí, là phương pháp lựa chọn mà KTV áp dụng cho hầu hết các khoản mục. Với cách làm này, KTV vừa kiểm tra được trực tiếp tài khoản đang làm việc, vừa kiểm tra gián tiếp sự hợp lý và hợp lệ của các khoản mục chi phí. Do đó, có thể giảm bớt khối lượng công việc cần thực hiện, rút ngắn được thời gian cho cuộc kiểm toán.
- Chọn mẫu dựa vào giá trị của các phần tử, tức là chọn các nghiệp vụ, số dư có khoản tiền lớn hơn một giá trị nhất định. Cách chọn như vậy sẽ làm cho các phần tử có số tiền càng lớn thì chắc chắn càng được chọn vào mẫu. Điều này giúp KTV tập trung vào các phần tử có giá trị lớn là các phần tử có nhiều khả năng xảy ra sai phạm.
Một ưu điểm nữa trong phương pháp chọn mẫu phi thống kê do VACO thực hiện là rủi ro chọn mẫu của công ty luôn ở mức thấp do công ty thường chọn mẫu với cỡ mẫu lớn, một số trường hợp cơng ty cịn chọn tồn bộ để kiểm tra. Việc chọn mẫu lớn này của VACO cịn giúp KTV có thể làm thỏa mãn thêm một nhu cầu kiểm
khi các cơ quan chức năng vào kiểm tra DN. Có thể nói rằng, chọn mẫu lớn hoặc gần như toàn bộ là một ưu điểm nổi bật trong vấn đề chọn mẫu của VACO.
3.1.2. Những hạn chế
Bên cạnh những ưu điểm kể trên, kĩ thuật chọn mẫu trong cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO cũng còn bộc lộ những hạn chế nhất định.
Một là: Tại VACO việc đánh giá mẫu chọn thường dựa vào sự xét đoán của KTV.
Đi cũng với việc này có ưu điểm là đơn giản tuy nhiên cũng có những khuyết điểm. Nếu kết quả kiểm tra mẫu phát hiện thấy sai sót thì KTV sẽ đánh giá đó là sai phạm có trọng yếu hay khơng. Việc đánh giá này hồn tồn chủ quan, do xét đốn của KTV trong việc so sánh giá trị sai phạm với MP. Do vậy, rủi ro chọn mẫu hoàn tồn phụ thuộc vào năng lực, trình độ và kinh nghiệm của KTV. Từ chỗ không định lượng được rủi ro chọn mẫu, KTV quyết định giảm rủi ro bằng cách chọn cỡ mẫu khá lớn. Việc chọn mẫu với cỡ mẫu khá lớn như vậy không mang lại những ưu điểm và mục đích thiết yếu của chọn mẫu là giảm chi phí và tiết kiệm thời gian.
Mặt khác, chính do cách chọn mẫu đại diện phi thống kê mà khả năng khái quát cho tổng thể từ mẫu kiểm tra là rất nhỏ. Các công thửc mẫu đánh giá trong phần mềm AS/2 cũng ít được sử dụng bởi nó chỉ phù hợp với chọn mẫu CMA và TS.
Hai là: Mặc dù có chương trình phần mềm chọn mẫu nhưng ít KTV áp dụng.
Việc chọn mẫu và đánh giá mẫu chủ yếu vẫn thực hiện bằng tay. Do vậy đã chưa khai thác và tận dụng hết khả năng của chương trình kiểm tốn AS/2.
3.1.3. Nguyên nhân của những hạn chế kĩ thuật chọn mẫu tại cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO
a) Ngun nhân khách quan
Những hạn chế trong việc chọn mẫu kiểm toán tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO chịu tác động của những nhân tố sau:
- Kiểm toán là một lĩnh vực vẫn còn mới ở Việt Nam, hệ thống pháp lý vẫn đang trong q trình xây dựng và hồn thiện. Điều này gây cản trở cho việc kiểm toán của VACO là khơng nhỏ.
- Quan điểm về kiểm tốn của KH hiện nay vẫn chưa đầy đủ, bản thân các đơn vị KH chưa nhận thức được giá trị của kết quả kiểm toán, nên các KTV thường xuyên nhận được thái độ thiếu hợp tác, thiếu tích cực từ phía đơn vị KH và rất nhiều khó khăn khác, làm ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.
b) Nguyên nhân chủ quan
Bên cạnh các ngun nhân khách quan cịn có các nguyên nhân chủ quan từ phía VACO:
- Hiện nay, tất cả các Cơng ty kiểm tốn đều chịu sức ép rất lớn về thời gian và phí kiểm tốn. Các đơn vị KH đều muốn hồn thành công việc trong thời gian ngắn nhất và với mức phí kiểm tốn thấp nhất từ đó làm giới hạn các thủ tục kiểm tốn được thực hiện với quy mơ mẫu. Đây là ngun nhân chính dẫn đến những hạn chế trong quy trình kiểm tốn như trên.
- Khối lượng công việc quá lớn gây sức ép trong quá trình làm việc của các KTV, điều này khiến cho các KTV có thể khơng thực hiện đầy đủ các quy trình kiểm tốn và những quy định của Cơng ty.
- Các KTV thường dựa vào kinh nghiệm, năng lực và khả năng xét đốn của mình để thực hiện, phần mềm AS/2 cũng có những hạn chế nhất định, cho nên dù có phần mềm nhưng KTV vẫn ít khi sử dụng.
3.1.4. Những bài học kinh nghiệm được rút ra từ thực trạng
Phần trên là những đánh giá chung về kỹ thuật chọn mẫu tại VACO. Mục đích là qua đó có thế phát huy những ưu điểm và hạn chế những nhược điểm để nâng cao hiệu quả của kỹ thuật chọn mẫu nói riêng và chất lượng cuộc kiểm tốn nói chung. Nói tóm lại, mặc dù phương pháp kiểm tốn của VACO hiện nay lả một trong những phương pháp hiện đại, có thể vận dụng linh hoạt và rất có hiệu quả, nhưng cũng khơng tránh khỏi việc cịn có những thiếu sót cần phải hồn thiện.
- KTV cần phải thực hiện đầy đủ các quy trình kiểm tốn và những quy định của công ty kể cả đối với những công ty nhỏ và đánh giá là ít rủi ro để kết quả kiểm toán được tốt nhất.
- KTV cần phải thường xuyên tự cập nhật bổ sung kiến thức cho mình để ngày càng hồn thành tốt hơn cơng việc.
3.2. Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình chọn mẫu kiểm tốn tại Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện.
a. Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO trong thời gian tới
Với phương châm hoạt động: “Độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật”, đồng thời nhận thức rõ kiểm tốn là một trong những ngành phải có độ tin cậy cao trong xã hội. Bởi vậy, Ban lãnh đạo của cơng ty ln qn triệt tn thủ quy định có liên quan đến hoạt động nghề nghiệp, cũng như những quy định về Chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt là Chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp. Từ những phương châm đó, Cơng ty đã đưa ra những định hướng phát triển trong tương lai:
- Đa dạng hóa các loại hình dịch vụ. Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn tương xứng với trình độ trong khu vực và quốc tế.