2. TÌNH HÌNH THỰC TẾ TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNGVÀ XÁC
2.7. Kế tốn chi phí thuế TNDN
2.7.1. Nội dung.
Thuế TNDN là thuế gián thu, tính vào thu nhập chịu thuế từ các hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của các doanh nghiệp.
Cơng thức tính thuế TNDN:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế × Thuế suất
Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác kể cả thu nhập thu được từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ở nước ngồi.
Trong đó: TN chịu thuế = Doanh thu – Chi phí hợp lý + TN khác. TN khác là thu nhập từ các hoạt động khác: kinh doanh chứng khoán, chuyển quyền sử dụng tài sản, tiền gửi, lãi cho vay.
Do DN có doanh thu năm 2013 đạt 219.934.075.218 nên mức thuế suất của DN sẽ là 22%.
2.7.2. Tài khoản sử dụng.
Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN sử dụng tài khoản 333 – thuế và các khoản phải nộp nhà nước để hạch toán. Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, phản ánh nghĩa vụ và tình hình thực hiện nghĩa vụ thanh toán của doanh nghiệp với nhà nước trong kỳ kế tốn.
2.7.3. Quy trình kế tốn.
(1). Căn cứ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách nhà nước trong kỳ kế tốn theo thơng báo của cơ quan thuế, ghi:
Nợ TK 421 – lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp
Nợ TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 421 – lợi nhuận chưa phân phối
(3). Cuối năm khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm tài chính được duyệt, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp:
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo quyết toán thuế năm đã duyệt nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo thơng báo hàng q của cơ quan thuế, thì số chênh lệch được ghi như sau:
Nợ TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 421 – lợi nhuận chưa phân phối
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo quyết toán thuế năm đã duyệt lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo thông báo hàng quý của cơ quan thuế, thì số chênh lệch được ghi như sau:
Nợ TK 421 – lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp
- Khi thực nộp số chênh lệch thiếu về thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách nhà nước, kế toán ghi:
Nợ TK 3334 – thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112
Ví dụ: Cơng ty thực hiện việc nộp thuế TNDN theo từng quý, tại thời
điểm ngày 30/01/2015, kế tốn cơng ty thực hiện việc nộp thuế TNDN cho quý 4 năm 2014. Do doanh thu của công ty ở năm liền kề trước là năm 2013 đạt trên 20 tỷ, nên mức thuế suất của công ty phải chịu là 22%.
Thu nhập tính thuế của cơng ty vào q 4/ năm 2014 theo khai báo với cơ quan thuế là: 20.343.578.600 đồng.
Sv: Trương Việt Anh Lớp: CQ/4921.12
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế * Thuế suất thuế TNDN = 20.343.578.600 * 22%
= 4.475.587.292
Kế tốn của Cơng ty thực hiện các bút toán sau: (1) Kế toán xác định số thuế tạm nộp:
Nợ TK 8211: 4.475.587.292
Có TK 3334: 4.475.587.292 (2) Khi nộp thuế TNDN cho cơ quan thuế:
Nợ TK 3334: 4.475.587.292
Có TK 1121: 4.475.587.292