- Các nghiệp vụ tăng TSCĐ trong kỳ đảm báo có đầy đủ hồ sơ chứng từ cần thiết, có đủ căn cứ chắc chắn Việc ghi tăng nguyên giá TSCĐ đảm bảo tính chính xác, phát sinh, phân loại và hạch toán đúng đắn
2.3.1. Đánh giá về ưu điểm
Hiện nay các cơng ty kiểm tốn độc lập ra đời ngày càng nhiều với sự đa dạng về dịch vụ cung cấp cũng như chất lượng kiểm toán đang đặt ra một áp lực cạnh tranh lớn đối với A&C. Là một trong những cơng ty kiểm tốn thành lập đầu tiên, A&C ln chứng tỏ được ưu thế riêng của mình. Cơng ty đã và đang cung cấp những dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp, chất lượng dịch vụ đảm bảo cho khách hàng. Một trong những điều quan trọng làm nên thành công này là nhờ đội ngũ lãnh đạo và nhân viên trong Công ty không ngừng nỗ lực làm việc, nâng cao chất lượng dịch vụ trong suốt thời gian qua.. Trong những năm qua hoạt động kinh doanh của công ty đã đạt được những kết quả đáng tự hào với hoạt động chính là kiểm tốn BCTC.
2.3.1.1. Về mục tiêu và căn cứ kiểm toán TSCĐ
A&C – Chi nhánh Hà Nội xác định rất rõ mục tiêu và căn cứ để kiểm tốn cho các khoản mục trên BCTC nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng. Các mục tiêu kiểm tốn được xác định dựa trên rủi ro hay các cơ sở dẫn liệu.
2.3.1.2. Về quy trình kiểm tốn TSCĐ
Với quy trình kiểm tốn nói chung và quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định nói riêng đã được được thiết kế phù hợp, quá trình thực hiện nghiêm túc đem lại kết quả cao, đáng tin cậy với rủi ro kiểm tốn thấp.
Qua q trình tìm hiểu quy trình kiểm tốn TSCĐ tại khách hàng kiểm tốn là ABC, có thể thấy rằng quy trình kiểm tốn TSCĐ của Chi nhánh A&C Hà Nội thực hiện khá hoàn chỉnh và hiệu quả. Từ giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán, tất cả các cơng việc đều dựa trên chương trình kiểm tốn chuẩn của Tập đồn Kiểm tốn quốc tế Baker Tilly International với sự điều chỉnh phù hợp với điều kiện kinh tế và doanh nghiệp tại Việt Nam. Quy trình kiểm tốn TSCĐ bao qt một cách tổng quan nhất những thủ tục kiểm tốn cần thực hiện để phát hiện các sai sót.
2.3.1.3. Về thực trạng kiểm tốn TSCĐ
2.3.1.3.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn
❖ Về tìm hiểu khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng
Trong bước đầu tiên này, Chi nhánh A&C Hà Nội đã thực hiện kiểm tra tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và đưa ra định hướng kiểm toán chung cho cuộc kiểm toán. Kết hợp tham khảo hồ sơ kiểm toán những năm trước đã giúp cho việc nắm bắt tình hình hoạt động của khách hàng một cách đầy đủ. Đây chính là một trong những điểm tạo nên sự khác biệt giữa Chi nhánh A&C Hà Nội với việc ngay từ những bước đầu đầu tiên đã chú trọng vào việc am hiểu về khách hàng một cách sâu sắc. Bước tìm hiểu khách hàng được thực hiện một cách tỉ mỉ nhằm đem lại cho KTV một cái nhìn bao qt, hiểu biết một cách tồn diện về khách hàng, là cơ sở để KTV có những đánh giá bước đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt. Cơng ty nhận định đây là bước quan trọng, có ảnh hưởng lớn đến sự thành cơng của cuộc kiểm tốn BCTC và từ đó ảnh hưởng đến hình ảnh của Cơng ty.
❖ Về lập kế hoạch kiểm toán
Ở khách hàng, bước xác định trọng yếu và đánh giá rủi ro được cơng ty thực hiện nghiêm túc, tính tốn các chỉ số một cách đầy đủ, chuẩn xác để có thể giảm thiểu tối đa những bất lợi, là căn cứ để KTV so sánh đưa ra kết luận những chênh lệch là gian lận hay sai sót, có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC hay không.
Trong bước này, Chi nhánh A&C Hà Nội kết hợp việc thu thập thông tin về HTKSNB từ đó xác định phương pháp tiếp cận kiểm tốn và xác định các thủ tục kiểm tốn thích hợp. Nhờ chiến lược kiểm tốn và cách tiếp cận phù hợp nên Cơng ty ln nhận được sự đánh giá cao từ phía khách hàng và cơ quan kiểm soát chất lượng. Đối với khách hàng thường niên như Cơng ty ABC, KTV có thể bỏ qua những bước công việc phụ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm tốn vì định hướng đã được thực hiện từ những lần kiểm toán trước. Tuy nhiên, KTV vẫn thu thập đầy đủ những thông tin phản ánh và khẳng định sự tồn tại, tính hiệu quả của hệ thống KSNB, những thay đổi trong hoạt động sản xuất kinh doanh và chiến lược kinh doanh có thể ảnh hưởng
đến tình hình hoạt động tài chính trong năm kiểm tốn. Điều này thể hiện sự linh hoạt, sáng tạo trong hoạt động kiểm toán của Chi nhánh A&C Hà Nội phù hợp với đối tượng kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo thực hiện tốt các quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam .
❖ Về lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết
Nhờ có chương trình kiểm tốn mẫu khoản mục tài sản cố định áp dụng tại Chi nhánh A&C Hà Nội mà công việc thực hiện của các KTV được giảm bớt nhưng hiệu quả của cơng việc kiểm tốn lại tăng lên đáng kể. Sau khi tìm hiểu thơng tin khách hàng , KTV điều chỉnh chương trình kiểm tốn mẫu này sao cho phù hợp với đối tượng kiểm tốn chứ khơng nhất thiết phải thiết kế lại hay thực hiện toàn bộ . Điều này giúp cho KTV tiết kiệm thời gian thực hiện. Với khoản mục TSCĐ, khi lập chương trình kiểm tốn cụ thể, KTV phân tích số liệu của khoản mục năm nay so với năm trước; mô tả đặc điểm kế tốn thuộc phần hành; từ đó xác định thủ tục kiểm tốn và các mục tiêu tương ứng sẽ thực hiện. Các thủ tục kiểm tốn được nêu ra đều phân cơng rõ người thực hiện, ngày thực hiện và tham chiếu GTLV tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi thủ tục nào đã thực hiện, thủ tục nào chưa, đảm bảo tiến độ cuộc kiểm toán.
2.3.1.3.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán
❖ Về thủ tục phân tích
Một ưu điểm lớn khi cơng ty thực hiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ là việc KTV tiến hành phân tích, kiểm tra định hướng trước khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết. Thủ tục phân tích chỉ ra những tăng giảm của khoản mục TSCĐ và KTV thu thập thơng tin giải thích những ngun nhân của sự tăng giảm, từ đó KTV có thể hình thành những nhận định ban đầu về những điểm cần tập trung sự chú ý. Đặc biệt là thủ tục so sánh số ước tính của KTV và số liệu của khách hàng khi xác định giá trị hao mòn lũy kế được áp dụng cho mọi khách hàng tỏ ra thực sự hiệu quả. Điều này giúp KTV xác định được phần nào là trọng tâm, từ đó thực hiện kiểm tốn chi tiết toàn bộ.
❖ Về thủ tục kiểm tra chi tiết
KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm thu thập các bằng chứng cụ thể đối với các nghiệp vụ, số dư đối với nguyên giá và khấu hao TSCĐ. Trong quá trình thực hiện kiểm tốn tại hai khách hàng có thể thấy KTV đặc biệt chú trọng việc xác minh tính trung thực, hợp lý của các phát sinh biến động nghiệp vụ và số dư của các tài khoản, đặc biệt là giá trị hao mịn lũy kế. Q trình thực hiện kiểm tốn được kết hợp một cách linh hoạt các kỹ thuật kiểm toán: quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, tính tốn lại… Các KTV ln thực hiện cẩn thận thủ tục này, điều này đã giúp cho KTV thu thập được các bằng chứng hữu hiệu và đầy đủ nhất cho khoản mục TSCĐ.
Trong việc trình bày GTLV khi thực hiện kiểm tốn thể hiện rõ sự liên kết chặt chẽ giữa các phần hành kiểm tốn có liên quan tới khoản mục TSCĐ. Ở khách hàng ABC với nghiệp vụ thanh lý TSCĐ tham chiếu đến phần thu nhập khác và chi phí khác, nghiệp vụ tăng TSCĐ tham chiếu đến phần XDCBDD, phần khấu hao cũng có chi tiết phân bổ khấu hao vào các loại chi phí làm số tham chiếu đến phần hành chi phí. Việc này khơng chỉ tạo sự liên kết hợp lý mà còn giúp KTV tránh được việc trùng lặp trong các cơng việc thực hiện từ đó góp phần giảm thời gian, chi phí thực hiện kiểm tốn.
Đối với khách hàng trên, TSCĐ là một trong những khoản mục trọng yếu trên BCTC của doanh nghiệp nên trong quá trình thực hiện kiểm tốn, các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với số dư và nghiệp vụ luôn được các KTV đặc biệt quan tâm. Trong suốt quá trình thực hiện kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn ln theo dõi sát sao cơng việc của KTV trong nhóm để đảm bảo cuộc kiểm toán được diễn ra theo đúng kế hoạch và có hiệu quả cao. Các vấn đề phát sinh trong q trình kiểm tốn ln được thảo luận kỹ càng và cùng thống nhất để tìm ra cách giải quyết.
2.3.1.3.3. Giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán
Chi nhánh A&C Hà Nội chỉ đạo thực hiện soát xét kỹ lưỡng kết quả kiểm tốn nói chung và kiểm tốn khoản mục TSCĐ của KTV, đồng thời đối chiếu với kết quả kiểm tốn của các KTV khác có liên quan tới khoản mục TSCĐ nhằm đảm bảo kết luận kiểm toán đưa ra về khoản mục TSCĐ là trung thực và hợp lý. Để đưa ra kết quả kiểm toán cũng như báo cáo kiểm toán
thơng qua sốt xét bởi ba cấp: Trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng phịng kiểm tốn và Ban Giám Đốc. Do đó, chất lượng dịch vụ kiểm tốn do Cơng ty cung cấp luôn được đảm bảo.
2.3.1.3.4. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
❖ Về việc phát hành BCKT và Thư quản lý
Khi hoàn thành các thủ tục áp dụng, KTV đánh giá lại kết quả đã hoàn tất, họp với KH và đưa ra ý kiến về khoản mục TSCĐ trên BCTC. Kết quả này sẽ được thể hiện trên báo cáo kiểm toán.
Hiện nay, đối với nhiều cơng ty kiểm tốn việc đưa ra ý kiến về BCTC là hồn tất nhiệm vụ nhưng các khách hàng kiểm tốn ln muốn thơng qua kiểm tốn có thể biết được khả năng kinh doanh của DN, điều này thường không thể hiện trên báo cáo kiểm toán mà được đề cập trong thư quản lý. Tại A&C Hà Nội việc đưa ra ý kiến đóng góp cho KH luôn được thực hiện sau mỗi cuộc kiểm tốn nhằm giúp DN hoạt động có hiệu quả cao hơn, đồng thời thể hiện trách nhiệm của cơng ty trong vai trị là người tư vấn cho hoạt động tài chính của khách hàng. Trong thời gian thực hiện kiểm toán và cả khi đã phát hành báo cáo kiểm tốn, KTV ln liên lạc với khách hàng, thu thập thêm các nghiệp vụ bất thường phát sinh để có những điều chỉnh phù hợp.
❖ Về cơng tác kiểm sốt chất lượng cuộc kiểm tốn
Cơng ty đã thành lập Ban kiểm soát chất lượng nên việc kiểm soát chất lượng của các cuộc kiểm toán diễn ra nhanh và dễ dàng hơn mà vẫn đảm bảo hiệu quả. Các thành viên của ban kiểm soát chất lượng đều là những chuyên gia hàng đầu trong ngành kiểm toán, và được sự điều hành trực tiếp của TGĐ. Trong trường hợp cần thiết, ban kiểm sốt chất lượng có thế huy động thêm các chuyên gia từ các bộ phận khác để thực hiện nhiệm vụ của mình nên đảm bảo được chất lượng cho các cuộc kiểm toán. Hơn thế nữa, đối với một số cuộc kiểm tốn quan trọng, A&C cịn mời KTV độc lập, chuyên nghiệp bên ngồi sốt xét lại BCKT.
Việc kiểm soát chất lượng diễn ra ở cả ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán; thực hiện kế hoạch kiểm toán và lập BCTC.
Ở mỗi giai đoạn lại chia thành các công việc cụ thể là phân công công việc, hướng dẫn và soát xét lại nên đảm bảo cho chất lượng của các kiểm toán.