Q trình kiểm sốt độc lập đối với sự phê chuẩn Đảm bảo cho các
1.2.2. Rủi ro thường gặp khi kiểm toán TSCĐ
1.2.2.1. Các gian lận có thể tồn tại trong các nghiệp vụ về tài sản cố định
Trong thực tế nguyên nhân dẫn đến các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ bị phản ánh sai lệch do người hạch tốn cố tình nhằm nhiều mục đích khác nhau. Xét về khía cạnh bản chất nghiệp vụ các sai phạm do cố ý ln có tính chất trọng yếu, các gian lận thường có sự giàn xếp kĩ lưỡng do đó KTV trong q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ cần đặc biệt chú ý. Một số gian lận thường xảy ra trong thực tế như:
Các hành vi gian lận nhằm tham ô chiếm đoạt giá trị chênh lệch giữa hoá đơn chứng từ và thực tế phát sinh như: Lập hóa đơn giả ghi tăng nguyên giá TSCĐ bằng cách làm giả hoá đơn khi mua sắm, ghi giảm giá trị khi thanh lý bằng cách thông đồng với bên thứ ba, sửa chữa chứng từ, làm chứng từ giả liên quan tới chi phí mua sắm TSCĐ. Kế tốn ghi chi phí sửa chữa TSCĐ cao hơn thực tế để chiếm đoạt phần chênh lệch so với thực tế.
Ghi chép các nghiệp vụ khơng có thật liên quan tới TSCĐ như: ghi vào ngun giá TSCĐ các chi phí phát sinh khơng có thật như chi phí lãi vay; chi phí sửa chữa lớn TSCĐ khơng mang tính nâng cấp, khơng làm tăng cơng suất hoặc thời gian sử dụng.
Cố tình giấu giếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót các nghiệp vụ nhằm đạt lơi ích riêng như cố tình khơng ghi số tiền thu được do thanh lý TSCĐ đã khấu hao hết để chiếm đoạt phần thu này.
Cố tình áp dụng sai chế độ kế tốn và các văn bản pháp quy có liên quan như áp dụng tỷ lệ khấu hao nhanh hơn quy định, tiếp tục trích khấu hao đối với TSCĐ đã khấu hao hết nhằm mục đích tăng chi phí để giảm thuế thu nhập doanh nghiệp.
1.2.2.2 Các sai sót có thể tồn tại trong các nghiệp vụ về tài sản cố định
chuyển sổ TSCĐ.
Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế về TSCĐ như: bỏ sót nghiệp vụ về sửa chữa TSCĐ, qn khơng ghi nghiệp vụ kết chuyển nguồn hình thành TSCĐ, định khoản hoặc phân loại nhầm các nghiệp vụ không liên quan đến TSCĐ vào TSCĐ, hoặc không tách biệt giữa TSCĐ hữu hình và TSCĐ vơ hình đối với những tài sản gắn liền giữa TSCĐ hữu hình và TSCĐ vơ hình như quyền sử dụng đất gắn liền với nhà cửa…
1.2.3.Khảo sát KSNB TSCĐ trong kiểm toán BCTC.
Mục tiêu khảo sát: Sau khi tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp, cơng ty kiểm tốn lập ra bảng câu hỏi về kiểm sốt để thăm dị về chức năng, cơng việc của hệ thống kiểm sốt đê thiết kế ra các thử nghiệm kiểm soát
Nội dung khảo sát:
- Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự tốn ngân sách cho việc mua sắm hay không.
- Bộ máy kiểm sốt nội bộ có thường xun kiểm sốt việc ghi sổ chi tiết TSCĐ với sổ cái hay không.
- Bộ máy kiểm sốt nội bộ có thực hiện kiểm kê định kì TSCĐ và đối chiếu với sổ kế tốn hay khơng
- Các chêch lệch giữa giá dự toán và giá thực tế được xét duyệt, phê chuẩn hay không.
- Khi nhượng bán TSCĐ có lập hội đồng thanh lí bao gồm các thành viên quy định hay khơng.
- Có chính sách phân biệt giữa chi phí ghi tăng nguyên giá TSCĐ và chi phí giữa niên độ hay không.
Phương pháp khảo sát: Điều tra thông qua phỏng vấn kết hợp bảng câu hỏi.