2.2. THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT
2.2.1.4. Đánh giá rủi ro, xác định thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến
Xem xét rủi ro về gian lận: qua đánh giá của kiểm tốn viên khơng nhận thấy có khả năng gian lận của BGĐ Cơng ty. Với tình hình hoạt động kinh doanh năm nay tương đối ổn định khơng có biến động bất thường, khả năng gian lận của BGĐ được đánh giá là thấp.
KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với các khoản mục và cơ sở dẫn liệu thông qua bảng Ma trận rủi ro và được kết hợp với việc xác định các thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến của các khoản mục:
Bảng 2.4: Bảng tổng hợp rủi ro RISK ASSESSMENT MATRIX Khoản mục / Account Name Rủi ro CSDL / Risk Assertion Khả năng có thể xảy ra sai sót / What Can Go WrongMơ tả các sai sót/ gian lận có khả năng ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC Rủi ro tiềm tàng / Inheren t Risk Rủi ro kiểm soát / Control Risk Rủi ro cần xem xét / Residua l Risk Định hướng thủ tục kiểm toán (TOC, ST hay kết hợp cả 2)
Thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến / Audit Response
H/M/L H/M/L H/M/L
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
O Ghi nhận khi chưa đủ điều kiện hoặc ghi nhận sai niên độ
M N/a M ST Chọn mẫu kiểm tra chi tiết. Đặc biệt chú ý đối với các khoản phát sinh vào cuối năm tài chính. Lương và các
khoản trích theo lương
O Lương được tính theo doanh thu nên việc ghi nhận doanh thu khơng chính xác dẫn đến lương cũng khơng ghi nhận chính xác. H N/a H ST Phỏng vấn cách tính lương và hạch tốn vào chi phí => Thực hiện tính tốn lại dựa trên các hợp đồng thực hiện trong năm và đối chiếu với số mà đơn vị đang ghi nhận.
Các khoản phải thu
C/RO Số dư Công nợ phải thu của công ty rất lớn và tồn tại từ các năm trước nhưng chưa được thu hồi nên khả năng có gian lận trong việc thu được tiền nhưng chưa được ghi nhận sổ sách
H N/a H ST Thực hiện gửi thư xác nhận độc lập.
Phỏng vấn bộ phận có liên quan (phịng kế toán, tư vấn và ban giám đốc về phương án xử lý các khoản khó địi?)
V Các khoản cơng nợ quá hạn nhưng do áp lực về lợi nhuận nên chưa được trích lập dự phịng đầy đủ
H N/a H ST Phân tích cơng nợ phải thu theo tuổi nợ và tính lại số tiền phải trích lập dự phịng đưa vào chi phí Tạm ứng C Số dư tạm ứng của
Công ty luôn rất cao nên khả năng ghi nhận chi phí chậm để đạt được lợi nhuận
H N/a H ST Thực hiện xác nhận số dư với các đối tượng có liên quan. Đồng thời phỏng vấn về tình trạng của khoản tạm ứng và các khoản chi phí phát sinh tương ứng với khoản tạm ứng đó. Chi phí, giá vốn C Các khoản chi phí, giá
vốn chưa được ghi nhận đầy đủ để nhằm đạt được lợi nhuận kế hoạch.
H N/a H ST Thực hiện cutoff test Phỏng vấn bộ phận trực tiếp thực hiện về tiến độ thực tế. Kiểm tra sự Matching giữa doanh thu và chi phí
Thuế và các
khoản phải nộp R, C Do phải “chạy” doanhthu và lợi nhuận nên việc tính tốn và nộp
Khoản mục / Account Name Rủi ro CSDL / Risk Assertion Khả năng có thể xảy ra sai sót / What Can Go WrongMơ tả các sai sót/ gian lận có khả năng ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC Rủi ro tiềm tàng / Inheren t Risk Rủi ro kiểm soát / Control Risk Rủi ro cần xem xét / Residua l Risk Định hướng thủ tục kiểm toán (TOC, ST hay kết hợp cả 2)
Thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến / Audit Response
H/M/L H/M/L H/M/L
quy định của luật thuế Các chi phí khơng được trừ khi tính thuế TNDN - Chi phí QLDA gác
lại trên 242; - Giá vốn gác lại trên
335
- Lương NV trích từ lâu nhưng chưa thanh toán
H N/a H ST
Tuân thủ Đơn vị chưa xuất hóa đơn cho các khoản dthu đã hồn thành và đ/c giảm hóa đơn các khoản giảm do quyết toán chưa phù hợp
M N/a M ST
Tài sản cố định D/V - TSCĐ vơ hình trình bày khơng phù hợp - CP khấu hao ghi
nhận chưa phù hợp
M N/a M ST Từ phần mềm tài sản, in bảng tính khấu hao cả năm đối chiếu với bảng tính khấu hao năm trước đảm bảo tính nhất quán; Tính lại khấu hao và so sánh với số liệu đơn vị; Measurement Low Occurr Medium Completeness High Disclosure
Righ and obligation Existence
Valuation (B/S)