2.2. THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT
2.2.3.2. Phát hiện và xử lý chênh lệch
Trong quá trình kiểm tra chi tiết KTV phát hiện ra chênh lệch giữa số liệu kiểm toán thu thập được và số liệu báo cáo của khách hàng, KTV sẽ xác định nguyên nhân dẫn đến sai sót, từ đó có biện pháp xử lý thích hợp để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính.
Dưới đây là một số điều chỉnh của phần minh hoạ cho các kỹ thuật kiểm tra chi tiết được áp dụng tại các khách hàng.
- Qua kỹ thuật tính tốn lại chi phí lãi vay thấy Cơng ty phản ánh thiếu chi phí lãi vay trong kì là 4.273.056 VNĐ do Cơng ty tính thiếu ngày khi trả gốc vay trong kì. KTV đưa ra bút toán điều chỉnh là :
Nợ TK635 : 4.273.056 Có TK3388 : 4.273.056
- Qua kĩ thuật xác minh tài liệu về TK241 thấy công ty phản ánh sai tăng số dư TK241 cuối kì là 3.420.210 VNĐ do cơng ty đang ghi nhận khoản thuế VAT doanh thu nội bộ vào phần ngun giá của cơng trình sửa chữa.
KTV đưa ra bút toán điều chỉnh là : Nợ TK133 : 3.420.210
Có TK 241 : 3.420.210
- Qua kỹ thuật gửi thư xác nhận, KTV cũng phát hiện thấy một số sai sót của kế tốn Cơng ty và KTV đã đưa ra bút tốn điều chỉnh.
2.2.3.3. Hồn thiện giấy làm việc và lưu vào hờ sơ kiểm tốn
Sau khi đưa cho trưởng nhóm sốt xét các giấy tờ làm việc, mỗi KTV sẽ tự hồn thiện lại giấy tờ làm việc của mình và làm lại những phần mà trưởng nhóm đề nghị xem xét lại, đánh ký hiệu tham chiếu để tiện cho việc xem lại và làm cơ
sở cho việc lập BCKT và thư quản lý sau này. Khi hoàn thành , KTV sẽ cho trưởng nhóm xem lại lần cuối cùng trước khi lưu vào hồ sơ kiểm toán.
Kèm theo những giấy làm việc và những tài liệu thu thập được từ khách hàng cịn có Trang Kết luận kiểm tốn mà KTV phải làm sau khi tổng hợp tất cả các vấn đề phát sinh trong các phần hành đó.
Bảng 2.16: Trang Kết luận kiểm tốn của KTV tại cơng ty XYZ (Trích GTLV của KTV)
CN HÀ NỘI - CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần Xi măng Tuyên Quang Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người thực hiện Lê Quốc Anh 15/12/2015
Nội dung: Danh mục bút toán điều chỉnh và phân loại Người soát xét 1 Người soát xét 2 Người soát xét 3
TK Nội dung điều chỉnh Tham
chiếu Nợ Có Ghi chú
1. Xử lý số dư TK 3385, đây là khoản Kinh phí cơng đồn nhưng thực chất là khơng chi
[D140] Đồng ý điều chỉnh 3385 Phải trả khác 3,899,053 711 Thu nhập khác 3,899,05 3 Cộng 3,899,05 3 3,899,053 2. Bổ sung bút toán giảm thanh toán lương, do liên
quan tới số dư đầu kỳ [D510] Đồng ý điều chỉnh
111 Tiền mặt 20,879,400
3341 Phải trả người lao động 20,879,400
Cộng 20,879,40
0 20,879,400
3. Xử lý số dư nhỏ [D510] Đồng ý điều
331 Phải trả người bán 1
133 Thuế GTGT được khâu trừ 2
Cộng
2 2
4. Điều chỉnh phân loại lại tỷ giá cho các hóa đơn ngoại tệ trước ngày 28/2 theo Công văn 46750/CT-HTr ngày 20/7/2015 [D510] Đồng ý điều chỉnh 635 Chi phí tài chính 1,169,91 4 515 Doanh thu hoạt động tài chính 1,319,804 5112
Doanh thu bán hàng 2,489,71
8
Cộng 2,489,71
8 2,489,718 5. Phân loại lại số dư Công nợ Phải trả người bán
sang dài hạn [D510] Đồng ý điều chỉnh
331 Phải trả người bán ngắn hạn 6,900,879,592
331
Phải trả người bán dài hạn 6,900,879,59
2
Cộng 6,900,879,59
2 6,900,879,592 Ghi chú:
Khi lưu các giấy tờ làm việc vào hồ sơ kiểm toán, KTV sắp xếp chúng theo thứ tự nhất định: đầu tiên là trang Kết luận kiểm toán, tiếp theo là sổ tổng hợp phát sinh tài khoản, sổ tổng hợp đối ứng, Giấy làm việc và các tài liệu khác do khách hàng cung cấp…