Để hồn thiện quy trình thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong kiểm tốn BCTC thì phải tn thủ những nguyên tắc sau:
- Việc hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ quốc tế và xu hướng hộinhập;
- Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật và điều kiện cụ thể của Việt Nam;
- Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát và phải tiết kiệm được chi phí.
Ngồi ra, cần phải chú trọng tới việc duy trì, nâng cao và quan tâm việc khen thưởng đãi ngộ nhằm khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên cũng như những hình thức kỷ luật, phê bình và tự phê bình đối với những sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động của Cơng ty.
3.3.2. u cầu hồn thiện
Trên thực tế quá trình hội nhập của ngành kế tốn kiểm tốn tại cơng ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương vẫn còn khá nhiều trở ngại. Đó là kinh nghiệm hành nghề, năng lực quản lý của các nhân viên còn hạn chế, chưa đủ sực cạnh tranh với các cơng ty nước ngồi. Thêm vào đó chất lượng dịch vụ chưa thoả mãn các đối tượng sử dụng thơng tin kinh tế tài chính. Tất cả những trở ngại này sẽ gây khó khăn cho cơng tác kiểm tốn, dẫn đến những mâu thuẫn trong q trình thực hiện kiểm tra chi tiết.
Để hướng tới hoàn thiện các phương pháp kiểm tốn trong đó có phương pháp kiểm tra chi tiết, ngồi việc khắc phục những hạn chế trên thì yếu tố con người cũng đóng vai trị rất quan trọng.Vai trị đó thể hiện ở trình độ, năng lực, kinh nghiệm làm việc của KTV. KTV phải biết kết hợp giữa phương pháp kiểm tra chi tiết với các phương pháp kiểm toán khác để tăng được hiệu quả của các cuộc kiểm toán.
Song thực tế hiện nay đội ngũ chuyên gia kế toán, kiểm toán của cơng ty cịn khiêm tốn. Nhiệm vụ đặt ra là phải tổ chức đào tạo kết hợp với thu hút
thêm nhiều KTV có trình độ, năng lực thỏa mãn u cầu của Việt Nam và cả quốc tế để có thể đáp ứng được nhu cầu thực tế hiện nay.
3.4. MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TRA CHITIẾT TRONG QUI TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH TIẾT TRONG QUI TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG
3.4.1. Khâu lập kế hoạch kiểm tra chi tiết
Bên cạnh việc tìm hiểu thơng tin khách hàng thơng qua việc phỏng vấn và trao đổi với kế toán và Ban giám đốc của khách hàng, KTV cần tìm hiểu thơng tin qua các bộ phận khác của đơn vị khách hàng, thơng qua các bên có tham gia giao dịch với khách hàng và thông qua các phương tiện thông tin đại chúng như báo đài, mạng internet… Đồng thời kết hợp với quan sát quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh để có cái nhìn chung thực khách quan hơn về đối tượng được kiểm tốn. Ngồi ra, chủ nhiệm kiểm toán cần cố gắng sắp xếp nhân sự phù hợp sao cho số lượng KTV tham gia trực tiếp kiểm toán các khách hàng cũ là nhiều nhất, nhằm giúp tiết kiệm thời gian tìm hiểu khách hàng. Các thủ tục chọn mẫu và đánh giá rủi ro cần được xây dựng theo một quy chuẩn thống nhất, quy chuẩn này phải đảm bảo được chất lượng để hạn chế tối đa tính chủ quan trong việc đưa ra các xét đoán về trọng yếu và rủi ro của kiểm toán viên.
3.4.2. Khâu thực hiện kiểm tra chi tiết
Thứ nhất, trong q trình kiểm tốn BCTC nói chung và q trình thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nói riêng, KTV nên thực hiện thủ tục phân tích nhiều hơn nữa để đẩy nhanh tiến độ và tăng hiệu quả của cuộc kiểm toán. Một số thủ tục phân tích có thể áp dụng như: so sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị với những chỉ tiêu bình quân ngành, tìm hiểu mối quan hệ giữa các thơng tin tài chính trong kỳ, tìm hiểu mối quan hệ giữa thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính…
Thứ hai, việc gửi thư xác nhận có thể thực hiện bằng cách KTV yêu cầu khách hàng cung cấp danh sách chủ nợ, khách nợ để tự mình lập và gửi thư xác nhận hoặc để cho khách hàng tự hoàn thành việc lấy biên bản đối chiếu cơng nợ nhưng KTV phải kiểm sốt được q trình gửi thư và đề nghị phúc đáp cho KTV. Có như vậy bằng chứng thu được mới có giá trị và có tính thuyết phục cao. Tùy theo u cầu cơng việc của mình, KTV có thể gửi thư xác nhận dạng đóng hay thư xác nhận dạng mở.
Thư xác nhận dạng đóng là những thư chỉ yêu cầu trả lời đúng sai để chứng minh cho dữ liệu cần xác nhận.
Thư xác nhận dạng mở là những thư yêu cầu bên thứ ba cung cấp thông tin chứ không yêu cầu xác minh cho những dữ liệu mà khách hàng đã cung cấp.
Thứ ba, cần có sự trao đổi cụ thể giữa trưởng nhóm kiểm tốn với các trợ lý, giúp cho các trợ lý nắm bắt được tinh thần chung cũng như hiểu rõ cơng việc mình làm. Đồng thời các trợ lý cũng cần phải tích cực chủ động học hỏi, thảo luận với các anh chị giàu kinh nghiệm hơn trong đồn kiểm tốn, tránh tâm lý làm cho xong.
3.4.3. Khâu kết thúc thủ tục kiểm tra chi tiết
Thứ nhất, các nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn cần được quan tâm kiểm tra hơn nữa.
Thứ hai, hoàn thiện GTLV và hồ sơ kiểm tốn. Cơng ty nên tiến hành hồn thiện hồ sơ kiểm tốn bao gồm các GTLV không chỉ ở khâu thực hiện kiểm tốn, kết thúc kiểm tốn mà cịn cần chú trọng vào việc hoàn thiện GTLV, các tài liệu liên quan đến khâu lập kế hoạch kiểm tốn. Việc hồn thiện hồ sơ kiểm toán ở khâu lập kế hoạch sẽ giúp cho các KTV và trợ lý KTV nếu năm sau tiếp tục thực hiện kiểm tốn khách hàng đó có thể tiện theo dõi và có sự tham khảo hợp lý về lập kế hoạch kiểm toán cho niên độ sau được tốt hơn.
3.5. NHỮNG KIẾN NGHỊ ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HOÀNTHIỆN THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT TRONG QUI TRÌNH KIỂM THIỆN THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT TRONG QUI TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HÙNG VƯƠNG
3.5.1. Về phía Nhà Nước
Thứ nhất, Nhà nước hoàn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập. Hiện nay, Luật Kiểm toán độc lập đã có hiệu lực được hơn một năm góp phần tạo mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập của Việt Nam. Tuy nhiên, Chính phủ cũng như Bộ Tài chính vẫn chưa ban hành thơng tư hay nghị định để hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kiểm tốn độc lập. Do đó, trong thời gian tới, các cơ quan chức năng của Chính phủ cũng như Bộ Tài chính cần ban hành các nghị định hoặc thông tư để hướng dẫn các cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn viên cũng như các đối tượng khác của Luật này thực hiện đúng các điều của Luật Kiểm toán độc lập.
Thứ hai, Bộ Tài chính cần sớm hồn thiện các chính sách, chế độ kế tốn. Việc hồn thiện các chính sách, chế độ kế tốn cần đi kèm với thơng tư hướng dẫn, có tính khả thi. Hiện nay, một số bất đồng trong xử lý kế toán được nêu lên ý kiến kiểm toán cũng xuất phát từ việc Bộ Tài chính chưa thống nhất trong xử lý kế tốn của một số nghiệp vụ, tình huống phát sinh mới. Do đó, thời gian tới Bộ Tài chính cần phải ban hành các chính sách, để có thể thống nhất hơn trong việc xử lý kế toán của các nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh.
3.5.2. Về phía hội nghề nghiệp
Hiệp hội nghề nghiệp là tập hợp của đội ngũ kiểm tốn viên có trình độ lý luận và kinh nghiệm thực tế chun sâu về kế tốn, kiểm tốn, những người có uy tín, năng lực và trách nhiệm nghề nghiệp cao. Để hồn thiện quy trình thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, hiệp hội cần:
- Các thành viên của Hiệp hội cần phải có trách nhiệm thường xun cập nhật những thơng tin về kế tốn, kiểm tốn trong và ngồi nước. Trên cơ sở đó, tiến hành học hỏi, cải tiến thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết ở các hãng kiểm tốn Việt Nam
3.5.3. Về phía cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương
Thứ nhất, thường xuyên mở các khóa đào tạo, cập nhật kiến thức mới cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán. Xuất phát từ thực tế đội ngũ nhân lực trẻ tại cơng ty chưa có nhiều kinh nghiệm, việc đào tạo, cập nhật, nâng cao kiến thức về kế toán, kiểm toán, thuế, luật sẽ giúp cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán nâng cao được trình độ nghiệp vụ, chun mơn từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán cho HVAC.
Thứ hai, trang bị phần mềm chọn mẫu khi thực hiện kiểm tốn. Như đã trình bày ở phần hồn thiện giải pháp ở khâu thực hiện kiểm tốn thì việc thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên bằng công nghệ thông tin chỉ thực hiện được khi cơng ty trang bị cho mình hệ thống phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên. Hiện nay, phần mềm này thường sẵn có ở trên thị trường do các công ty tin học thiết kế, do đó HVAC nên trang bị cho mình một hệ thống như thế để đảm bảo mẫu mang tính đại diện cao nhất và rủi ro đối việc kiểm tra chi tiết chọn mẫu là thấp nhất.
Thứ ba, tăng cường công tác soát xét GTLV, tài liệu và hồ sơ kiểm toán. Việc làm này thường được thực hiện sau khi cơng việc kiểm tốn từng phần hành và cơng việc kiểm tốn chung kết thúc. Khi thực hiện kiểm toán, việc để xảy ra sai sót, nhầm lẫn trong tiến hành các thủ tục kiểm tốn là khó tránh khỏi đặc biệt là với những kiểm tốn viên và trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm.
3.5.4. Về phía đơn vị được kiểm tốn
Thứ nhất, tăng cường xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh. Trong q trình thiết kế hệ thống kiểm sốt nội bộ, các thủ tục kiểm soát cần được thiết kế chặt chẽ, nên ban hành thành văn bản để phổ biến trong nội bộ đơn vị. Trong quá trình vận hành, thường xuyên giám sát và kiểm soát việc thực hiện của các bộ phận có liên quan.
Thứ hai, trao đổi và hợp tác với cơng ty kiểm tốn trong q trình thực hiện kiểm tốn tại đơn vị. Việc tích cực trao đổi với cơng ty kiểm tốn sẽ hạn chế những bất đồng và hiểu nhầm về Báo cáo Tài chính. Hiện nay, các cơng ty kiểm tốn đều ln muốn BCTC của khách hàng mình kiểm tốn là trung thực, hợp lý. Cho nên, hợp tác với các cơng ty kiểm tốn sẽ góp phần đưa ra được một BCTC đáng tin cậy.
3.5.5. Về phía kiểm tốn viên
Thứ nhất, KTV phải tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, bao gồm: tính độc lập, tính chính trực, khách quan, năng lực chuyên mơn và tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp và tuân thủ chuẩn mực chuyên môn.
Thứ hai, KTV phải khơng ngừng học tập, tích lũy kinh nghiệm cho bản thân để có kiến thức vững vàng về kiểm toán, kế toán và thuế. Các văn bản về kiểm toán, kế tốn và thuế ln ln thay đổi cho phù hợp với sự phát triển của đất nước, do đó KTV phải thường xun cập nhật thơng tin, những văn bản pháp quy liên quan và có những thơng tin liên quan đến lĩnh vực hoạt động.
Thứ ba, KTV phải có trách nhiệm với cơng việc được giao, có đam mê trong cơng việc và ln cố gắng đạt được kết quả cao nhất có thể.
KẾT LUẬN
Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm tốn nói chung và kiểm tốn độc lập nói riêng cịn khá mới mẻ. Đứng trước xu thế hội nhập toàn cầu, các cơng ty kiểm tốn Việt Nam đang nỗ lực hoàn thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ để có thể cạnh tranh với các cơng ty kiểm tốn nước ngồi. Nâng cao và hoàn thiện việc vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết là một trong các yếu tố quan trọng, quyết định đến sự thành bại của một cuộc kiểm toán.
Kiểm tra chi tiết là một trong ba thủ tục kiểm toán được thực hiện trong quy trình kiểm tốn BCTC và cũng là thủ tục có vai trị hết sức quan trọng và cần thiết nhằm thu được những bằng chứng tin cậy, có giá trị làm cơ sở để KTV đưa ra ý kiến trong BCKT. Do đó, việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết một cách hợp lý sẽ góp phần làm tăng thêm tính tin cậy cũng như giá trị của BCKT và giảm thiểu rủi ro tranh chấp có thể xảy ra. Đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho các đối tượng sử dụng trong mối quan hệ kinh tế đối với các doanh nghiệp.
Qua nghiên cứu và tìm hiểu, em đã hồn thành được luận văn thực tập tốt nghiệp của mình với đề tài “Hồn thiện việc vận dụng các thủ tục kiểm tra
chi tiết trong qui trình kiểm tốn Báo cáo tài chính tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Hùng Vương”. Trong quá trình tìm hiểu, do kiến thức và thời gian
có hạn nên luận văn của em khơng trách khỏi những thiếu sót. Vì vậy, em kính mong nhận được sự chỉ bảo của các thầy cô giáo để em có thể hồn thiện hơn trong cơng tác, học tập và nghiên cứu sau này.
Em xin chân thành cảm ơn cô giáo – PGS.TS.Giang Thị Xuyến– Giảng viên Bộ mơn Kiểm tốn Học viện Tài chính và các anh chị trong cơng ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương đã giúp đỡ em hoàn thành bài luận văn này!
Hà Nội, tháng 4 năm 2016
Sinh viên thực hiện Lê Thị Kim Chi