CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM.
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL.
D562
Khách hàng:
Công ty Cổ phần XYZ Ngƣời thực hiện: B.T.H
Ngày khóa sổ:
31/12/2012 Ngƣời sốt xét 1:
Nội dung: Kiểm tra CP SXC Ngýời soát xét 2:
Khoản mục: Hàng tồn kho – TK 152 Ngày thực hiện: 05/02/2013
Chứng từ:
Nội dung: Tài khoản: Số tiền: Ghi
chú:
SH NT Nợ Có
9 3/1/12 Chi phí sửa chữa xe nâng 6278 111 1.558.867 () 15 11/1/12 Chi phí nước sản xuất tháng
11 và 12 năm 2011 6272 331 3.295.768
()(1)
26 12/2/12 Chi phí điện cho sản xuất từ
15/12/11 đến 15/1/12 6272 331 65.758.678
()(2)
553 12/3/12 Chi phí sửa chữa máy sản
xuất 6278 111 9.475.749
() 616 24/5/12 Xuất vật tư xây goòng 6278 1523 13.385.458 () 734 21/8/12 Chi phí cơng cụ dụng cụ 6273 153 3.195.656 ()
868 15/11/12 Chi phí th ngồi 6278 111 3.124.269 ()
879 27/12/12 Chi phí thiết bị phục vụ
phân xưởng 6277 111 24.686.000 ()(3)
Ghi chú: (). Đã đối chiếu với Nhật ký chung, Phiếu xuất kho, và TK 331, 111
(1). Nghiệp vụ hạch toán sai kỳ kế tốn (2). Chi phí bao gồm cả chi phi năm 2010 (3). Hạch toán sai
Kết luận : Hạch tốn chi phí sai kỳ
Chứng từ số 879 ngày 27/12/2011 đề nghị điều chỉnh tăng TSCĐ và ghi giảm chi phí SXC. Do TSCĐ mua cuối năm, nên khấu hao coi như khơng trích thêm vì khơng trọng yếu
Bút tốn điều chỉnh:
Nợ TK 211: 24.686.000 Có TK 6277: 24.686.000
Kiểm tra tính giá HTK
Kiểm tra tính giá HTK nhằm mục tiêu tính giá, chính xác số học và định giá.KTV thực hiện tính lại giá HTK: tính giá xuất kho ngun vật liệu; cơng cụ dụng cụ, hàng hóa, thành phẩm, tính giá thành thành phẩm nhập kho, tính giá trị sản phẩm dở dang và đối chiếu với kết quả trên sổ kế toán của khách hàng..
- Kiểm tra tính giá xuất kho ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa
Cơng ty XYZ vẫn áp dụng phương pháp bình quân gia quyền năm trong tính giá hàng xuất kho.KTV sẽ chọn mẫu một vài loại HTK để kiểm tra lại việc tính giá xuất kho.KTV chọn loại nguyên vật liệu là than cám để tính lại giá xuất kho trong tháng 3.Đối với các loại HTK khác, KTV cũng thực hiện tương tự.
Giá than cám xuất kho được tính theo cơng thức sau: Đơn Giá
than cám xuất kho
=
Giá trị than cám tồn đầu kỳ + Giá trị than cám nhập trong kỳ Số lượng than cám tồn đầu kỳ + Số lượng than cám nhập trong kỳ
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM. Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT
INTERNATIONAL.
D570
Khách hàng: Công ty Cổ phần XYZ Ngƣời thực hiện: B.T.H
Ngày khóa sổ: 31/12/2012 Ngƣời sốt xét 1:
Nội dung: Tính lại giá xuất kho Ngƣời soát xét 2:
Khoản mục: Hàng tồn kho – TK 152 Nguyên vật liệu Ngày thực hiện: 05/02/2013
Phương pháp tính giá vật tư xuất kho: Bình qn gia quyền năm
Kiểm tra tính giá xuất than cám
Tồn đầu kỳ: Nhập trong kỳ:
SL (tấn) Thành tiền SL (tấn) Thành tiền
385,56 330.764.783 4.904,65 5.669.282.978
Giá trị than cám xuất kho = 1.134.179,51 (VNĐ/tấn)
Chứng từ, ngày tháng
Nội dung
Số theo khách hàng (1) Số theo KTV Chênh lệch
SH NT SL (tấn) ĐG (VNĐ/tấn) SL (tấn) ĐG (VNĐ/tấn) SL (tấn) ĐG (VNĐ/tấn) 11 20/3/12 Xuất than cám L1 251,6 1.134.179,5 251,6 1.134.179,51 - 0,01 (2) 17 24/3/12 Xuất than cám L1 583,36 1.134.179,5 583,36 1.134.179,51 - 0,01 24 29/3/12 Xuất than cám L1 465,98 1.134.179,5 465,98 1.134.179,51 - 0,01
Ghi chú: (1) Số theo khách hàng lấy trên Báo cáo nhập xuất tồn than cám L1
(2) Chênh lệch do làm trịn
- Kiểm tra tính giá thành thành phẩm
Cơng ty XYZ sử dụng phần mềm kế tốn MISA để hỗ trợ cho việc hạch toán kế toán của bộ phận kế tốn. Việc tính giá thành thành phẩm đều thực hiện trên phần mềm, kế toán chỉ việc đưa dữ liệu vào và phần mềm kế toán sẽ tự động đưa ra kết quả theo nguyên tăc đã lập trình.
Để thực hiện thủ tục kiểm tra lại việc tính giá, KTV chọn ra sản phầm có sản lượng lớn nhất để tiến hành kiểm tra. Dưới đây là thủ tục kiểm tra giá thành của sản phẩm gạch 2 lỗ R60 tại nhà máy gốm XD TN, KTV dựa trên bảng tính giá thành sản phẩm được in ra từ phần mềm do kế toán cung cấp để làm cơ sở cho việc tính lại giá thành.
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL D571
Khách hàng Công ty Cổ phần XYZ Ngƣời thực hiện B.T.H
Ngày khóa sổ 31/12/2012 Ngƣời sốt xét 1
Nội dung Tính giá thành sản phẩm Ngýời sốt xét 2
Tính giá thànhtheo phương pháp phân bước có tính giá thành bán thành phẩm.
phân bổChi phí sản xuất cho các loại gạch theo giá trị thành phẩm nhập kho (giá trị thành phẩm nhập kho là tích của số lượng sản phẩm nhập kho với đơn giá theo kế hoạch năm 2012)
Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng ước tính tương đương 1. Khâu tạo hình:
Nội dung: Số dƣ đầu kỳ Phát sinh trong kỳ. Khâu TH chuyển sang. Số dƣ cuối kỳ. Zsp.
Đất: 54.298.606 0 4.835.331.487 23.144.220 4.866.485.873 Than: 35.546.673 4.530.093.194 4.437.157.523 42.613.188 8.960.184.202 Điện: 8.850.540 1.154.533.367 1.168.437.051 11.225.653 2.360.504.306 Tiền lƣơng: 53.124.992 4.608.852.967 4.569.719.219 43.696.646 9.188.000.531 BH + KPCĐ: 2.720.771 192.271.646 192.296.325 1.833.164 385.455.557 Chi phí chung: 66.052.064 3.070.902.367 3.145.427.220 29.736.570 6.252.645.080 Cộng: 220.613.645 13.596.653.540 18.348.358.824 152.250.441 32.013.375.569 Sản lƣợng: 370.800 45.094.045 215.200 43.392.522 Số theo khách hàng: (1) Giá trị: 220.613.645 13.596.653.540 18.348.358.824 152.250.441 32.013.375.569 Sản lƣợng: 370.800 45.094.045 215.200 43.392.522 Chênh lệch: Giá trị: Sản lƣợng: 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2. Khâu nung:
Nội dung: Số dƣ đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Khâu TH chuyển sang Số dƣ cuối kỳ Zsp
Đất: 54.298.606 0 4.835.331.487 23.144.220 4.866.485.873 Than: 35.546.673 4.530.093.194 4.437.157.523 42.613.188 8.960.184.202 Điện: 8.870.540 1.194.533.367 1.168.427.051 11.226.653 2.360.604.306 Tiền lƣơng: 53.124.992 4.608.852.967 4.569.719.219 43.696.646 9.188.000.531 BH + KPCĐ: 2.720.771 192.271.646 192.296.325 1.833.164 385.455.557 Chi phí chung: 66.052.064 3.070.902.367 3.145.427.220 29.736.570 6.252.645.080 Cộng: 220.613.645 13.596.653.540 18.348.358.824 152.250.441 32.013.375.569 Sản lƣợng: 370.800 45.094.045 215.200 43.392.522 Số theo khách hàng: (1) Giá trị: 220.613.645 13.596.653.540 18.348.358.824 152.250.441 32.013.375.569
2.2.3. Kết thúc kiểm toán
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán, KTV sẽ tiến hành tổng hợp những phát hiện đã thu được sau khi kiểm toán khoản mục HTK, đồng thời đánh giá lại các bằng chứng kiểm toán đã thu được. Sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, KTV tập hợp tất cả các vấn đề phát hiện được, trao đổi với Ban giam đốc công ty XYZ để thống nhất và đưa ra các bút toán điều chỉnh.
Các bút toán điều chỉnh đối với khoản mục HTK tại khách hàng Công ty cổ phần XYZ:
- Điều chỉnh chênh lệch với Biên bản HTK cuối kỳ kế toán Bút tốn điều chỉnh:
Nợ TK 1381: 23.697.568 Có TK 1521: 23.697.568 - Hạch toán sai tài khoản chi phí:
Bút tốn điều chỉnh:
Nợ TK 211: 24.686.000 Có TK 6277: 24.686.000
Kết luận: ngoại trừ các vấn đề điều chỉnh ở trên, khoản mục HTK tại Công ty Cổ phần XYZ được phản ảnh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu
Trên đây là chương trình kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2012 của công ty Cổ phần XYZ do các KTV của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành rà sốt lại tồn bộ q trình làm việc của nhóm kiểm tốn, sau đó hồn thiện hồ sơ kiểm tốn và phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý cho khách hàng như đã nêu trong hợp đồng kiểm toán.
CHƢƠNG III: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM CẢI THIỆN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN
ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN
3.1. Nhận xét về tổ chức thực hiện kiểm tốn Báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam
3.1.1. Nhận xét về Quy trình thực hiện BCTC của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam
Kể từ mùa kiểm toán BCTC cho năm tài chính 2010, Cơng ty TNHH đã áp dụng Chương trình kiểm tốn mẫu do Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam ban hành theo quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01 tháng 10 năm 2010 của Chủ tịch hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam.
Nhìn chung, đây là Chương trình kiểm toán mẫu áp dụng cho các Công ty Kiểm toán vừa và nhỏ. Các thủ tục kiểm toán được thiết kế logic, bài bản nhằm tối thiểu hóa rủi ro khi kiểm tốn BCTC mà khơng tốn q nhiều thời gian và chi phí. Để phù hợp với tình hình thực tiễn tại Cơng ty, Ban giám đốc cùng với đội ngũ KTV cũng đã có những sửa đổi, bổ sung để hồn thiện Quy trình kiểm tốn.
Quy trình kiểm tốn chung mà KTQGVN đang áp dụng về cơ bản đã đáp ứng được yêu cầu áp dụng chung cho mọi cuộc kiểm toán, đặc biệt là trong điều kiện các khách hàng của Công ty phần lớn là các doanh nghiệp vừa và nhỏ, cũng như có cơ cấu khơng quá phức tạp. Chương trình kiểm tốn chung luôn tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Tùy thuộc vào đặc trưng từng khách hàng, KTV của Cơng ty có sự đánh giá và vận dụng linh hoạt chương trình Kiểm tốn mẫu sao cho đạt hiệu quả cơng việc cao nhất.
Trong vấn đề lựa chọn nhân sự cho từng cuộc kiểm tốn, KTQGVN ln lựa chọn những KTV có am hiểu về đặc thù ngành nghề hoạt động của khách hàng. Ngồi ra, KTQGVN ln đặt cao tính độc lập của KTV với đơn vị khách hàng, đảm bảo cho công việc diễn ra trung thực, khách quan. Công ty đặt ra những quy chế chặt chẽ đối với các nhân viên chuyên nghiệp cua mình trong các ứng xử với khách hàng, do vậy mà các BCKT của Công ty ln phản ánh chính xác, trung thực nhất tình hình tài chính của khách hàng.
Tuy nhiên, bên cạnh đó, trong việc tổ chức thực hiện kiểm tốn BCTC của Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam vẫn còn gặp phải một số vấn đề tồn tại như sau:
Về bố trí nhân sự, do số lượng nhân viên khơng nhiều, việc bố trí nhân sự đơi khi cịn gặp bất cập. Tình trạng bận rộn trong mùa kiểm tốn, gây sức ép lên tinh thần cũng như sức khỏe của nhân viên, cịn xảy ra tình trạng KTV khơng thể sốt xét hết cơng việc của cả nhóm kiểm tốn sau khi kết thúc hợp đồng kiểm toán.
Về việc lập kế hoạch kiểm tốn, do khối lượng cơng việc dồn dập mà một số cuộc kiểm tốn đã khơng tn thủ các bước trong lập kế hoạch kiểm toán cụ thể, thường bỏ qua một số bước như đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng thường chỉ được thực hiện khi đến làm việc tại khách hàng, tạo ra tình trạng khối lượng cơng việc dồn ứ.
Công tác tổ chức kiểm tốn tại KTQGVN có xu hướng tập trung vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản mà không chú trọng đến việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng.Điều này khiến cho khối lượng công việc tăng lên, làm tăng thời gian và chi phí kiểm tốn.
Chưa phát huy hết các ưu thế của thủ tục phân tích, chủ yếu là thực hiện các thủ tục phân tích ngang.Chưa có sự kết hợp đa dạng các kỹ thuật kiểm toán, chủ yếu là phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, kiểm kê, xác nhận.
Về vấn đề kiểm soát chất lượng kiểm tốn, nhìn chung KTQGVN đã xây dựng được quy trình kiểm sốt chất lượng khá chặt chẽ. Trong đó, trưởng nhóm kiểm tốn là người theo dõi sát sao cơng việc các thành viên trong nhóm kiểm tốn từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Giấy tờ làm việc các thành viên nhóm kiểm tốn phải được sự sốt xét của trưởng nhóm và chủ nhiệm kiểm tốn trước khi có sự trao đổi, thảo luận về kết quả kiểm tốn với người có thẩm quyền bên Công ty khách hàng.Tuy nhiên, do hạn chế về thời gian kiểm tốn, mà cơng việc này thường bị bỏ qua.Báo cáo Kiểm toán và Thư quản lý trước khi phát hành phải qua nhiều cấp bậc soát xét trước khi trình lên Ban Giám đốc. Tuy nhiên, bộ phận kiểm soát chất lượng và Ban Giám đốc hầu như chỉ tiến hành soát xét Báo cáo Kiểm tốn và Thư quản lý, phân tích đánh giá tính hợp lý của thơng tin trên Báo cáo Kiểm tốn, mà khơng kiểm sốt thực tế cơng việc kiểm tốnnhư thế nào.
3.1.2. Nhận xét về thực trạng vận dụng Quy trình kiểm tốn vào kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm tốn Báo cáo tài chính do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện
3.1.2.1. Những ưu điểm trong vận dụng Quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản múc HTK trong kiểm toán BCTC do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện
Việc vận dụng quy trình kiểm tốn mẫu vào kiểm tốn khoản mục HTK trong kiểm toán BCTC được các KTV của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam
thực hiện thống nhất, tuân thủ thực hiện những thủ tục hướng dẫn trong chương trình kiểm tốn mẫu của Cơng ty. Quy trình kiểm tốn khoản mục HTK do KTQGVN thực hiện tương đối hoàn thiện, đầy đủ. Việc các KTV tuân thủ những thủ tục trong quy trình chung sẽ đảm bảo mức độ rủi ro kiểm tốn là thấp nhất. Có thể nêu ra một số ưu điểm nội trội của quy trình kiểm tốn khoản mục HTK tại Công ty là:
Thứ nhất, về việc lựa chọn các nhân sự thực hiện kiểm toán khoản mục HTK: Đánh
giá khoản mục HTK là khoản mục quan trọng và thường ẩn chứa các sai sót trọng yếu nên KTQGVN ln giao cho những thành viên trong nhóm kiểm tốn dày dăn kinh nghiệm và có trình độn chun mơn cao. Điều này làm tăng hiệu quả kiểm toán khoản mục HTK do KTQGVN thực hiện.
Thứ hai, về việc áp dụng phương pháp chọn mẫu: Khách hàng của Công ty TNHH
Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thường là những doanh nghiệp có quy mơ hoạt động vừa và nhỏ, nên trình độ kế tốn cũng cịn nhiều hạn chế, các sai sót hầu hết do hạn chế về năng lực của nhân viên kế toán, do vậy mà Cơng ty thường chọn mẫu với kích thước lớn, tối thiểu là 10 nghiệp vụ được chọn đối với việc kiểm tra phát sinh trên mỗi tài khoản HTK phần nào làm tăng khả năng phát hiện sai sót.
Thứ ba, các thủ tục kiểm tra chi tiết và tính giá lại được thực hiện đầy đủ, khả năng
phát hiện sai sót khi thực hiện các thủ tục này rất cao. Các KTV của công ty ln thực hiện thủ tục này đối với kiểm tốn khoản mục HTK tại mọi đơn vị khách hàng. Việc áp dụng nhất quán chương trình kiểm tốn mẫu trong kiểm tốn khoản mục HTK cũng giúp cho KTV vận dụng các thủ tục kiểm tốn một cách nhanh chóng, tiết kiệm thời gian và chi phí của cuộc kiểm tốn. Tùy từng điều kiện cụ thể tại từng khách hàng, KTV viên có thể linh hoạt thực hiện các thủ tục bổ sung hoặc giảm bớt một số thủ tục không cần thiết để tăng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Thứ bốn, Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ xem
xét lại toàn bộ giấy tờ làm việc cũng như bằng chứng thu được khi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, bảo đạm khơng có sai sót trong việc thực hiện các thủ tục kiểm toán cũng như thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán xác thực về khoản mục HTK.
3.1.2.2. Những vấn đề tồn tại trong vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản