CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM.
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL.
D550
Khách hàng:
Công ty Cổ phần XYZ Ngƣời thực hiện: B.T.H
Ngày khóa sổ:
31/12/2012 Ngƣời sốt xét 1:
Nội dung: Đối chiếu N-X-T Ngýời soát xét 2:
Khoản mục:
Hàng tồn kho, TK152 – Nguyên vật liệu Ngày thực hiện: 05/02/2013
Kết luận: Số liệu trên sổ kế toán TK 152 khớp đúng với Báo cáo nhập xuất tồn của HTK Nội dung: Báo cáo nhập-
xuất-tồn. Số trên sổ: Chênh lệch:
Tham chiếu: Số dư đầu kỳ: 11.529.137.308 11.529.137.308 0 Phát sinh nợ: 38.661.232.146 38.661.232.146 0 Phát sinh có: 40.424.916.331 40.424.916.331 0 Số dư cuối kỳ: 9.765.453.123 9.765.453.123 0
- Đối chiếu số dư cuối kỳ HTK với số liệu kiểm kê thực tế
KTV sẽ tiến hành chọn mẫu một số loại vật tư để đối chiếu từ sổ sách với số liệu trên biên bản kiểm kê do khách hàng cung cấp. KTV chọn các mẫu có giá trị lớn, chọn từ mẫu có giá trị lớn nhất trở xuống khoảng 30 mẫu. Dưới đây là giấy tờ làm việc tổng hợp đối chiếu số dư cuối kỳ với biên bản kiểm kê kho tại nhà máy gốm sứ xây dựng TN:
Biểu 2.9: Đối chiếu số dƣ HTK-công ty XYZ
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM.
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL.
D551
Khách hàng: Công ty Cổ phần XYZ Nhà máy gốm XD TN
Ngƣời thực hiện: B.T.H
Ngày khóa sổ: 31/12/2012 Ngƣời soát xét 1:
Nội dung: Thủ tục đối chiếu số dư HTK Ngƣời soát xét 2:
Khoản mục: Hàng tồn kho Ngày thực hiện: 05/02/2013
Ghi chú Α Chênh lệch là do Công ty XYZ chưa điều chỉnh số liệu trên sổ kế toán
theo số liệu kiểm kê thực tế HTK của NVL chính là đất và than cám.
Β Số dư bằng 0 tại thời điểm kiểm kê HTK cuối kỳ.
Kết luận: Ngoại trừ việc chưa điều chỉnh theo số liệu kiểm kê HTK cuối kỳ, số dư HTK cuối
kỳ là đúng.
Công ty XYZ đã chấp nhận điều chỉnh theo yêu cầu của KTV
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 1381: 23.697.568
Có TK 1521: 23.697.568
Nội dung: Giá trị (VNĐ) Chênh lệch: Tham chiếu:
Biên bản kiểm kê: Sổ kế toán:
TK 152: 5.188.447.747 5.212.145.295 (23.697.568) Α
TK153: 44.709.234 44.709.234 0
TK154: 1.148.928.992 1.148.928.992 0
TK155: 10.430.776.719 10.430.776.719 0
Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh
KTV đọc lướt sổ cái và dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp của mình để nhận biết các nghiệp vụ bất thường, có khả năng xảy ra sai sót cao. Sau đó, tiến hành đối chiếu với sổ nhật ký chung và tra ngược đến các chứng từ gốc để xác minh rằng nghiệp vụ đó có thực sự phát sinh, hay có được ghi sổ đúng với thực tế hay không. Để tiến hành thủ tục này, KTV sẽ rà sốt các nghiệp vụ trình bày trên sổ chi tiết các tài khoản HTK, và chọn ra các nghiệp vụ được cho là có khả năng xảy ra sai phạm cao, các nghiệp vụ được cho là khả năng xảy ra sai phạm cao thường là các nghiệp vụ có giá trị cao bất thường, hay các nghiệp vụ có đối ứng lạ, có phần diễn giải không hợp lý.
Do khoản mục HTK liên quan đến nhiều khoản mục trên BCTC, nên khi kiểm tra khoản mục này, KTV sẽ kết hợp với các KTV đảm nhiệm các phần hành khác có liên quan như kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng, KTV có thể liên hệ với KTV đảm nhiệm phần hành kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp, kiểm tốn tính có thực của các nghiệp vụ xuất kho thành phẩm, hàng hóa có thể liên hệ với KTV kiểm tốn phần hành doanh thu và GVHB, … Việc trao đổi với các KTV kiểm toán các phần hành liên quan sẽ được thực hiện qua sự trao đổi miệng và tham khảo giấy tờ làm việc của nhau mà khơng được trình bày trên giấy tờ làm việc cụ thể.
Việc kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ phát sinh trên khoản mục HTK tại Công ty Cổ phần XYZ được thực hiện như sau:
- Kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng
Thơng thường, trong một cuộc kiểm tốn tại một khách hàng, theo Quy trình kiểm tốn mẫu, KTV sẽ tiến hành chọn 15 mẫu nghiệp vụ mua hàng đề tiến hành kiểm tra chi tiết, các mẫu kiểm tra là các nghiệp vụ có giá trị lớn, các nghiệp vụ này được lựa chọn dựa trên kinh nghiệm và phán đốn của KTV và phụ thuộc vào quy mơ của các nghiệp vụ phát sinh tại khách thể kiểm tốn, tại cơng ty XYZ, KTV tiến hành lựa chọn những nghiệp vụ có giá trị lớn hơn 20 triệu đồng để kiểm tra chi tiết.KTV tiến hành tra cứu từ sổ cái để chọn ra các mẫu, từ đó đối chiếu với các chứng từ gốc để xem xét giá trị có phản ánh đúng hay khơng, các chứng từ gốc có hợp lý, hợp lệ khơng.
Dưới đây là mẫu trình bày giấy tờ làm việc kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng tại công ty Cổ phần XYZ:
Biểu 2.10: Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng-Công ty XYZ
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM. Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL.
D560
Khách hàng: Công ty Cổ phần XYZ Ngƣời thực hiện: H.H.A
Ngày khóa sổ: 31/12/2012 Ngƣời sốt xét 1: Nội dung: Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng Ngƣơi soát xét 2:
Khoản mục: Hàng tồn kho – TK 152 Nguyên vật liệu Ngày thực hiện: 04/02/2013
Ghi chú: (√): Đã đối chiếu với Nhật ký chung, sổ chi tiết, Phiếu nhập kho, Biên bản giao nhận, hóa đơn mua hàng và các tài khoản 1121,3311.
(1): Phiếu nhập kho số 33 nhưng trên sổ là 34
(2): Ngày ghi trên phiếu nhập kho là 30/4/2012, ngày ghi trên Biên bản giao nhận hàng là 1/5/2012. Kế tốn giải thích do thủ kho ghi nhầm ngày.
(3): Trên phiếu chuyển khoản khơng có chữ ký của kế tốn trưởng và thủ trưởng đơn vị.
Kết luận: Đã kiểm tra các chứng từ gốc. Một số chứng từ gốc còn chưa đầy đủ các yếu tố theo quy định hoặc
các yếu tố bị sai.
Chứng từ:
Nội dung: Tài khoản Số tiền Ghi
chú
SH NT Nợ Có
3 6/1/2012 Nhập đất quy chìm theo HĐ 074352 1521 3311 334.123.183 (√)
34 2/3/2012 Nhập đất quy chìm theo HĐ 088676 1521 3311 532.422.123 (√)
(1)
35 2/3/2012 Nhập gạch chịu lửa theo HĐ 0125456 1522 3311 45.134.643 (√)
43 8/3/2012 Nhập dầu Diezel theo HĐ 023575g 1523 3311 43.335.245 (√)
45 16/3/2012 Nhập dầu Diezel theo HĐ 0235879 1523 3311 34.665.235 (√)
63 7/4/2012 Nhập than cám theo HĐ 0894674 1521 3311 870.095.942 (√)
67 15/4/2012 Nhập đất quy chìm theo HĐ 0956568 1521 3311 608.743.455 (√)
88 30/4/2012 Nhập dầu Diezel theo HĐ 0235367
1523 1121 43.125.985 (√) (2) 92 10/5/2012 Nhập đất quy chìm theo HĐ 0824237 1521 3311 595.374.737 (√) 136 9/7/2012 Nhập than cám theo HĐ 0895687 1521 3311 575.062.837 (√) 142 25/7/2012 Nhập than cám theo HĐ 0912673 1521 3311 480.267.370 (√) (3)
151 27/7/2012 Nhập gạch chịu lửa theo HĐ 0225586 1522 1121 43.164.387 (√)
157 5/8/2012 Nhập đất quy chìm theo HĐ 0969699 1521 3311 708.755.455 (√)
215 12/10/2012 Nhập gạch chịu lửa theo HĐ 0345566 1522 1121 25.166.667 (√)
250 30/11/2012 Nhập than cám theo HĐ 0914667
1521 3311 783.123.912 (√)
(4)
- Kiểm tra các nghiệp vụ xuất kho
Đối với việc kiểm tra các nghiệp vụ xuất kho, do việc đánh giá hệ thống KSNB của Công ty XYZ là tương đối tốt, cho nên KTV sẽ kiểm tra 10 nghiệp vụ xuất kho đối với mỗi khoản mục. Các nghiệp vụ được chọn dựa trên xét đoán của KTV về khả năng sai sót trọng yếu, các nghiệp vụ này là những nghiệp vụ có giá trị lớn so với mặt bằng chung các nghiệp vụ xuất kho và trải đều trong năm tài chính.
Biểu 2.11: Kiểm tra nghiệp vụ xuất kho-Cơng ty XYZ CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM.
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL.
D561
Khách hàng: Công ty Cổ phần XYZ Ngƣời thực hiện: H.H.A
Ngày khóa sổ:
31/12/2012 Ngƣời soát xét 1: Nội dung: Kiểm tra nghiệp vụ xuất kho Ngýời soát xét 2:
Khoản mục: Hàng tồn kho – TK 152 Nguyên vật liệu Ngày thực hiện: 05/02/2013
Chứng từ:
Nội dung: Tài khoản: Số tiền: Ghi chú:
SH NT SH NT 14 31/1/12 Xuất NVL chính 621 1521 1.227.422.332 √ (2) 22 28/2/12 Xuất NVL chính 621 1521 1.576.972.345 √ (1) (2) 43 31/3/12 Xuất NVL chính 621 1521 1.107.580.234 √ (2) 54 28/4/12 Xuất NVL chính 621 1521 1.276.464.987 √ (2) 59 31/5/12 Xuất NVL chính 621 1521 1.434.223.933 √ (2) 68 30/6/12 Xuất NVL chính 621 1521 1.576.974.720 √ (1) (2) 91 31/8/12 Xuất NVL chính 621 1521 1.420.603.391 √ (2) 119 30/9/12 Xuất NVL chính 621 1521 1.131.792.620 √ (2) 134 30/11/12 Xuất NVL chính 621 1521 1.019.314.123 √ (1) (2) 145 31/12/12 Xuất NVL chính 621 1521 1.219.734.523 √ (2)
Ghi chú: √. Đã đối chiếu với Nhật ký chung, Phiếu xuất kho, yêu cầu sử dụng vật tư, và TK 621
(1). Số phiếu xuất kho và số hiệu trên sổ không khớp (2). Giá trị trên phiếu xuất kho khớp với giá trị ghi sổ
- Kiểm tra chi phí sản xuất chung
Biểu 2.12 : kiểm tra chi phí sản xuất chung-Cơng ty XYZ CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM.
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL.
D562
Khách hàng:
Công ty Cổ phần XYZ Ngƣời thực hiện: B.T.H
Ngày khóa sổ:
31/12/2012 Ngƣời soát xét 1:
Nội dung: Kiểm tra CP SXC Ngýời soát xét 2:
Khoản mục: Hàng tồn kho – TK 152 Ngày thực hiện: 05/02/2013
Chứng từ:
Nội dung: Tài khoản: Số tiền: Ghi
chú:
SH NT Nợ Có
9 3/1/12 Chi phí sửa chữa xe nâng 6278 111 1.558.867 () 15 11/1/12 Chi phí nước sản xuất tháng
11 và 12 năm 2011 6272 331 3.295.768
()(1)
26 12/2/12 Chi phí điện cho sản xuất từ
15/12/11 đến 15/1/12 6272 331 65.758.678
()(2)
553 12/3/12 Chi phí sửa chữa máy sản
xuất 6278 111 9.475.749
() 616 24/5/12 Xuất vật tư xây goòng 6278 1523 13.385.458 () 734 21/8/12 Chi phí cơng cụ dụng cụ 6273 153 3.195.656 ()
868 15/11/12 Chi phí th ngồi 6278 111 3.124.269 ()
879 27/12/12 Chi phí thiết bị phục vụ
phân xưởng 6277 111 24.686.000 ()(3)
Ghi chú: (). Đã đối chiếu với Nhật ký chung, Phiếu xuất kho, và TK 331, 111
(1). Nghiệp vụ hạch toán sai kỳ kế toán (2). Chi phí bao gồm cả chi phi năm 2010 (3). Hạch toán sai
Kết luận : Hạch tốn chi phí sai kỳ
Chứng từ số 879 ngày 27/12/2011 đề nghị điều chỉnh tăng TSCĐ và ghi giảm chi phí SXC. Do TSCĐ mua cuối năm, nên khấu hao coi như khơng trích thêm vì khơng trọng yếu
Bút tốn điều chỉnh:
Nợ TK 211: 24.686.000 Có TK 6277: 24.686.000
Kiểm tra tính giá HTK
Kiểm tra tính giá HTK nhằm mục tiêu tính giá, chính xác số học và định giá.KTV thực hiện tính lại giá HTK: tính giá xuất kho ngun vật liệu; cơng cụ dụng cụ, hàng hóa, thành phẩm, tính giá thành thành phẩm nhập kho, tính giá trị sản phẩm dở dang và đối chiếu với kết quả trên sổ kế toán của khách hàng..
- Kiểm tra tính giá xuất kho nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa
Cơng ty XYZ vẫn áp dụng phương pháp bình qn gia quyền năm trong tính giá hàng xuất kho.KTV sẽ chọn mẫu một vài loại HTK để kiểm tra lại việc tính giá xuất kho.KTV chọn loại nguyên vật liệu là than cám để tính lại giá xuất kho trong tháng 3.Đối với các loại HTK khác, KTV cũng thực hiện tương tự.
Giá than cám xuất kho được tính theo cơng thức sau: Đơn Giá
than cám xuất kho
=
Giá trị than cám tồn đầu kỳ + Giá trị than cám nhập trong kỳ Số lượng than cám tồn đầu kỳ + Số lượng than cám nhập trong kỳ
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM. Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT
INTERNATIONAL.
D570
Khách hàng: Công ty Cổ phần XYZ Ngƣời thực hiện: B.T.H
Ngày khóa sổ: 31/12/2012 Ngƣời sốt xét 1:
Nội dung: Tính lại giá xuất kho Ngƣời soát xét 2:
Khoản mục: Hàng tồn kho – TK 152 Nguyên vật liệu Ngày thực hiện: 05/02/2013
Phương pháp tính giá vật tư xuất kho: Bình qn gia quyền năm
Kiểm tra tính giá xuất than cám
Tồn đầu kỳ: Nhập trong kỳ:
SL (tấn) Thành tiền SL (tấn) Thành tiền
385,56 330.764.783 4.904,65 5.669.282.978
Giá trị than cám xuất kho = 1.134.179,51 (VNĐ/tấn)
Chứng từ, ngày tháng
Nội dung
Số theo khách hàng (1) Số theo KTV Chênh lệch
SH NT SL (tấn) ĐG (VNĐ/tấn) SL (tấn) ĐG (VNĐ/tấn) SL (tấn) ĐG (VNĐ/tấn) 11 20/3/12 Xuất than cám L1 251,6 1.134.179,5 251,6 1.134.179,51 - 0,01 (2) 17 24/3/12 Xuất than cám L1 583,36 1.134.179,5 583,36 1.134.179,51 - 0,01 24 29/3/12 Xuất than cám L1 465,98 1.134.179,5 465,98 1.134.179,51 - 0,01
Ghi chú: (1) Số theo khách hàng lấy trên Báo cáo nhập xuất tồn than cám L1
(2) Chênh lệch do làm trịn
- Kiểm tra tính giá thành thành phẩm
Công ty XYZ sử dụng phần mềm kế toán MISA để hỗ trợ cho việc hạch tốn kế tốn của bộ phận kế tốn. Việc tính giá thành thành phẩm đều thực hiện trên phần mềm, kế toán chỉ việc đưa dữ liệu vào và phần mềm kế toán sẽ tự động đưa ra kết quả theo nguyên tăc đã lập trình.
Để thực hiện thủ tục kiểm tra lại việc tính giá, KTV chọn ra sản phầm có sản lượng lớn nhất để tiến hành kiểm tra. Dưới đây là thủ tục kiểm tra giá thành của sản phẩm gạch 2 lỗ R60 tại nhà máy gốm XD TN, KTV dựa trên bảng tính giá thành sản phẩm được in ra từ phần mềm do kế toán cung cấp để làm cơ sở cho việc tính lại giá thành.
CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL D571
Khách hàng Công ty Cổ phần XYZ Ngƣời thực hiện B.T.H
Ngày khóa sổ 31/12/2012 Ngƣời sốt xét 1
Nội dung Tính giá thành sản phẩm Ngýời soát xét 2
Tính giá thànhtheo phương pháp phân bước có tính giá thành bán thành phẩm.
phân bổChi phí sản xuất cho các loại gạch theo giá trị thành phẩm nhập kho (giá trị thành phẩm nhập kho là tích của số lượng sản phẩm nhập kho với đơn giá theo kế hoạch năm 2012)
Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng ước tính tương đương 1. Khâu tạo hình:
Nội dung: Số dƣ đầu kỳ Phát sinh trong kỳ. Khâu TH chuyển sang. Số dƣ cuối kỳ. Zsp.
Đất: 54.298.606 0 4.835.331.487 23.144.220 4.866.485.873 Than: 35.546.673 4.530.093.194 4.437.157.523 42.613.188 8.960.184.202 Điện: 8.850.540 1.154.533.367 1.168.437.051 11.225.653 2.360.504.306 Tiền lƣơng: 53.124.992 4.608.852.967 4.569.719.219 43.696.646 9.188.000.531 BH + KPCĐ: 2.720.771 192.271.646 192.296.325 1.833.164 385.455.557 Chi phí chung: 66.052.064 3.070.902.367 3.145.427.220 29.736.570 6.252.645.080 Cộng: 220.613.645 13.596.653.540 18.348.358.824 152.250.441 32.013.375.569 Sản lƣợng: 370.800 45.094.045 215.200 43.392.522 Số theo khách hàng: (1) Giá trị: 220.613.645 13.596.653.540 18.348.358.824 152.250.441 32.013.375.569 Sản lƣợng: 370.800 45.094.045 215.200 43.392.522 Chênh lệch: Giá trị: Sản lƣợng: 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2. Khâu nung:
Nội dung: Số dƣ đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Khâu TH chuyển sang Số dƣ cuối kỳ Zsp
Đất: 54.298.606 0 4.835.331.487 23.144.220 4.866.485.873 Than: 35.546.673 4.530.093.194 4.437.157.523 42.613.188 8.960.184.202 Điện: 8.870.540 1.194.533.367 1.168.427.051 11.226.653 2.360.604.306 Tiền lƣơng: 53.124.992 4.608.852.967 4.569.719.219 43.696.646 9.188.000.531 BH + KPCĐ: 2.720.771 192.271.646 192.296.325 1.833.164 385.455.557 Chi phí chung: 66.052.064 3.070.902.367 3.145.427.220 29.736.570 6.252.645.080 Cộng: 220.613.645 13.596.653.540 18.348.358.824 152.250.441 32.013.375.569 Sản lƣợng: 370.800 45.094.045 215.200 43.392.522 Số theo khách hàng: (1) Giá trị: 220.613.645 13.596.653.540 18.348.358.824 152.250.441 32.013.375.569
2.2.3. Kết thúc kiểm toán
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán, KTV sẽ tiến hành tổng hợp những phát