STT Thủ tục Ngƣời
thực hiện
Tham chiếu 1 Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm.
1.1 Xác định tất cả các kho (của DN hoặcđi thuê), hàng ký gửi..., định giá trị các kho và đánh giá rủi ro cua từng kho để xác định nơi KTV sẽ tham gia chứng kiến kiểm kê. 1.2 Thực hiện thủ tục chứng kiến kiểm kê theo Chương trình
kiểm kê HTK
1.3 Đối với kho đi thuê: Yêu cầu bên giữ kho xác nhận số lượnghàng gửi, nếu trọng yếu.
2 Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK
2.1 Đối chiếu số liệu giữa báo cáo nhập, xuất, tồn kho với số liệu Sổ Cái và BCĐPS.
2.2 Đảm bảo tất cả biên bản kiểm kê đã bao gồm trong Bảng tổng hợp kết quả kiểm kê.
2.3 Đảm bảo Bảng tổng hợp kết quả kiểm kê khớp đúng với các phiếu đếm hàng của DN và kết quả quan sát của KTV (nếu có) và xác nhận của bên thứ ba (nếu có).
2.4 Đối chiếu chọn mẫu số lượng thực tế từ Bảng tổng hợp kết quả kiểm kê với báo cáo nhập, xuất, tồn kho và ngược lại. 2.5 Xem xét lại các bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn hàng tháng
và đặc biệt số dư HTK cuối năm để phát hiện, soát xét những khoản mục bất thường, tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng.
2.6 Đảm bảo DN đã đối chiếu và điều chỉnh số liệu kế toán với số liệu kiểm kê thực tế.
3 Kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng trong kỳ:
Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ mua hàng nhập kho trong kỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi trên Sổ Cái với các chứng từ liên quan.
4 Kiểm tra tính giá
vụ mua hàng có giá trị lớn với các chứng từ mua để đảm bảo các số dư hàng đang đi đường tại ngày khóa sổ đã được ghi chép chính xác, đúng kỳ.
4.2 Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa: Kiểm tra
chọn mẫu báo cáo nhập, xuất, tồn kho một số tháng để đảm bảo DN đã thực hiện nhất quán phương pháp tính giá hàng xuất kho đã lựa chọn.
4.3 Sản phẩm dở dang:
4.3.1 So sánh tỷ lệ phần trăm hồn thành ước tính dựa trên quan sát tại thời điểm kiểm kê với tỷ lệ được dùng để tính tốn giá trị sản phẩm dở dang. Thu thập giải trình hợp lý cho các chênh lệch trọng yếu.
4.3.2 Kiểm tra việc tính tốn và phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ.
4.4 Thành phẩm:
4.4.1 Đối chiếu số liệu trên bảng tính giá thành với số lượng hàng hóa theo báo cáo sản xuất và chi phí sản xuất trong kỳ.
4.4.2 Kiểm tra và đánh giá tính hợp lý của việc tập hợp, phân bổ tính giá thành phẩm nhập kho.
4.4.3 Kiểm tra cách tính giá xuất kho và đối chiếu giá vốn hàng bán (từng tháng, từng mặt hàng) đã ghi nhận giữa Sổ Cái với báo cáo nhập, xuất, tồn thành phẩm, đảm bảo tính chính xác và nhất quán.
4.4.4 Đối chiếu các chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu, nhân công) đến các phần hành liên quan.
4.4.5 Kiểm tra các chi phí ghi thẳng vào giá thành, không qua các tài khoản chi phí.
4.4.6 Phân tích và kiểm tra các chi phí sản xuất chung được tính trong HTK, đánh giá tính hợp lý của các phương pháp phân bổ tính giá thành.
4.4.7 Trường hợp DN hoạt động dưới mức cơng suất bình thường: xem xét và ước tính chi phí chung cố định dưới mức cơng suất bình thường khơng được tính vào giá trị HTK.
4.5 Hàng gửi bán:
4.5.1 Đối chiếu số lượng hàng gửi bán hoặc gửi thư xác nhận cho bên nhận gửi (nếu cần) hoặc chứng từ vận chuyển, hợp đồng hoặc biên bản giao nhận hàng sau ngày kết thúc niên độ kế toán để đảm bảo tính hợp lý của việc ghi nhận. 4.5.2 Tham chiếu đơn giá hàng gửi bán đến kết quả kiểm tra
việc tính giá ở phần Thành phẩm.
5 Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK
5.1 Tìm hiểu và đánh giá tính hợp lý của các phương pháp tính dự phịng áp dụng (nếu có).
5.2 Sốt xét lại HTK quay vịng chậm, tồn kho lỗi thời hoặc đã hư hỏng.
5.3 Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK có giá thành cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện để xác định nhu cầu lập dự phịng.
5.4 Đảm bảo khơng có sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có ảnh hưởng đến các nghiệp vụ trong năm và giá trị HTK.
5.5 Đánh giá cách xử lý thuế đối với các khoản dự phòng giảm giá đã trích lập.
6 Kiểm tra tính đúng kỳ: Chọn mẫu các nghiệp vụ nhập
kho đối với nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trước và sau ______ ngày lập báo cáo và kiểm tra phiếu nhập, vận đơn, hóa đơn, hợp đồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết HTK, báo cáo mua hàng để đảm bảo các nghiệp vụ được ghi chép đúng kỳ hạch tốn.
7 Kiểm tra việc trình bày: Kiểm tra việc trình bày HTK
trên BCTC.
(trích mục D530, chương trình kiểm tốn mẫu của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam)
Chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm tại khách hàng
Việc kiểm kê HTK được khách hàng thực hiện vào thời điểm kết thúc năm tài chính, các KTV sẽ tham gia với vai trị chứng kiến kiểm kê. Cơng việc này chỉ có thể được thực hiện khi Công tyký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC với khách hàng trước ngày kết thúc niên độ kế toán.
Để thực hiện chứng kiến kiểm kê HTK, KTV sẽ cần thực hiện các bước như sau: Bước 1: Chuẩn bị trước khi tham gia chứng kiến kiểm kê HTK tại kho của khách hàng
KTV sẽ phải thu thập các thông tin về cuộc kiểm kê tại kho của khách hàng như: kế hoạch kiểm kê của khách hàng, tìm hiểu về số kho mà khách hàng lưu trữ và xác định xem khách hàng có nhận hàng ký gửi hay gửi hàng nơi khác không.
Bước 2: Quan sát, xem xét kho hàng và phương pháp bảo quản HTK của khách hàng
Việc này giúp các KTV đánh giá được rủi ro của các kho hàng, kho hàng có được bảo quản tốt khơng, việc lưu trữ, sắp xếp hàng hóa có hợp lý khơng. Nếu thực trạng các kho hàng và điều kiện bảo quản khơng tốt thì khả năng xả ra những rủi ro về mất mát đối với HTK là rất cao.
Bước 3: tiến hành chọn mẫu, kiểm kê Hàng tồn kho
KTV thực hiện bằng cách chọn những loại HTK có giá trị lớn. Phụ thuộc vào điều kiện về quy mô, khối lượng công việc, cũng như số lượng nhân lực tham gia kiểm kê mà số lượng mẫu HTK chọ để chứng kiến kiểm kê sẽ là lớn hay nhỏ. Kết quả của việc chứng kiến kiểm kê được ghi nhận vào giấy tờ làm việc của KTV.
Bước 4: Tổng hợp, ghi nhận các vấn đề phát sinh trong khi chứng kiến kiểm kê KTV sẽ tiến hành đối chiếu kết quả chứng kiến kiểm kê với kết quả kiểm kê độc lập từ khách hàng.
Tiến hành kiểm tra các hồ sơ của khách hàng liên quan đến hàng được giữ bởi bên thứ ba (nếu có) với các thơng tin phản hồi từ bên thứ ba đó.
Bước 5: Hồn thiện tài liệu chứng kiến kiểm kê và lưu vào hồ sơ kiểm toán năm nay của khách hàng.
Sau khi thực hiện các thủ tục quan sát kiểm kê, KTV sẽ tiến hành thu thập các tài liệu phục vụ cho việc kiểm tra chi tiết và xem xét quy trình tiến hành kiểm kê HTK của khách hàng như: Kế hoạch thực hiện kiểm kê HTK, quyết định thành lập Hội đồng kiểm kê, kết quả chứng kiến kiểm kê, báo cáo kiểm kê khách hàng,...
Trong trường hợp KTV không thể tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối kỳ kế toán của khách hàng tại ngày kết thúc niên độ kế toán, KTV phải thu thập các thông tin, tài liệu liên quan đến cuộc kiểm kê mà đơn vị đã thực hiện như báo cáo kiểm kê HKT, cách thức tiến hành cuộc kiểm kê,... KTV trực tiếp phỏng vấn khách hàng về các thủ tục kiểm kê đã thực hiện để từ đó đưa ra đánh giá mức độ tin cậy của các tài liệu kiểm kê khách hàng đã cung cấp.
KTV sẽ tiến hành thu thập danh mục HTK tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán cũng như thu thập các số kế toán chi tiết, sổ cái, Bảng kê nhập-xuất-tồn và biên bản kiểm kê HTK. Từ đó, KTV sẽ tiến hành thực hiện công việc đối chiếu số dư của từng loại HTK trên các sổchi tiết, đối chiếu với sổ cái, BCTC và số liệu thực tế đã kiểm kê trình bày trên biên bản kiểm kê.
Dựa trên Báo cáo nhập-xuất-tồn, KTV tiến hành xem xét có các khoản mục bất thường hay không, như số lượng HTK quá lớn hoặc quá thấp,đơn giá có sự biến động bất thường,...
Để kiểm tra số dư HTK trên các sổ chi tiết thì KTV cần tiến hành các thủ tục như:
Đối chiếu số dư đầu năm trên Báo cáo nhập-xuất-tồn với số dư cuối năm trước hoặc trên hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu có). Trong trường hợp năm trước chưa kiểm tốn, thì KTV tiến hành đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm toán do của cơng ty khác kiểm tốn.
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến HTK
KTV tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ nhập kho và xuất kho và tiến hành xem xét các chứng từ gốc liên quan xem có phù hợp với chứng từ gốc khơng.
Tiến hành kiểm tra tính giá Hàng tồn kho
KTV tiến hành chọn mẫu một số loại HTK trên Báo cáo nhập-xuất-tồn để kiểm tra phương pháp tính giá HTK có phù hợp với đăng ký hay không và nhất quán trong kỳ không. Tiến hành kiểm tra việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, kiểm tra Bảng tính giá thành sản phẩm trong kỳ,kiểm tra phiếu nhập kho đầu kỳ sau để đảm bảo rằng hàng đi đường tại ngày kết thúc kỳ kế toán đã được ghi nhận hợp lý.
Tiến hành kiểm tra việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho
KTV tiến hành kiểm tra việc khách hàng có tiến hành lập dự phịng giảm giá HTK hay không và tiến hành thu thập các tài liệu liên quan đến việc lập dự phịng. Thơng thường các khách thể kiểm tốn của Cơng ty đều khơng lập dự phịng giảm giá HTK nên KTV sẽ ghi “N/A” trong hồ sơ kiểm tốn để chỉ ra rằng khơng tiến hành thủ tục này.
Khoản mục HTK là khoản mục phức tạp và có liên quan đến nhiều khoản mục khác trên BCTC như giá vốn hàng bán, chi phí, phải trả nhà cung cấp, vốn bằng tiền,…nên trong q trình kiểm tốn, KTV có thể trao đổi với các KTV thực hiện các phần hành có liên quan để có thêm thơng tin về khoản mục HTK, điều này giúp tiết kiệm được thời gian, chi phí và tăng hiệu quả của cuộc kiểm tốn.
Kiểm tra việc trình bày của các khoản mục HTK trên BCTC
KTV sẽ tiến hành xem xét xem khách hàng đã sử dụng đúng tài khoản để hạch toán về các nghiệp vụ HTK chưa.
1.2.2.2. Tổng hợp các gian lận, sai sót lên Báo cáo Kiểm tốn và Thư quản lý
Các phát hiện về sai sót hay gian lận trên khoản mục HTK cùng với các bằng chứng về các sai sót hay gian lận đó mà KTV thu thập được sẽ được chuyển cho trưởng nhóm kiểm tốn.
Trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành kiểm tra, sốt xét lại tồn bộ q trình kiểm toán các khoản mục và đánh giá sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm tốn từ đó, đưa ra kết luận kiểm tốn, tổng hợp các sai sót và đề nghị khách hàng điều chỉnh. Sau đó, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của BCTC đã được kiểm toán. Đồng thời, đưa ra những ý kiến tư vấn nhằm khắc phục đối với những hạn chế, sai sót đó của khách hàng.
Phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý theo hợp đồng kiểm toán đã ký
Trước khi tiến hành phát hành Báo cáo kiểm tốn chính thức cho khách, KTV sẽ phải tiến hành lập dự thảo Báo cáo kiểm tốn, Thư Quản lý trình Giám đốc đểsốt xét chất lượng.
Sau khi được Giám đốc thơng qua, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ gửi bản dự thảo danh mục các bút toán điều chỉnh cho khách hàng và tiến hành tổ chức họp, trao đổi với Ban lãnh đạo của khách hàng để thơng qua kết quả kiểm tốn và thống nhất về kết quả cuối cùng của cuộc kiểm tốn.
Trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành lập và ký Báo cáo kiểm tốn có đính kèm các BCTC đã được kiểm toán của đơn vị khách thể kiểm tốn, trình Giám đốc Cơng ty ký duyệt và đóng dấu, sau đó cơng bố chính thức và Cơng ty sẽ lưu giữ một Báo cáo kiểm toánđể phục vụ cho các vấn đề pháp lý sau này.
Trên đây là quy trình kiểm tốn chung đối với kiểm toán khoản mục HTK, khi thực hiện kiểm tốn khoản mục HTK của bất cứ cơng ty nào đều phải tuân thủ theo các bước này. Tuy nhiện, tùy điều kiện từng cuộc kiểm toán, cũng như đặc thù về khoản mục HTK của từng khách hàng, cũng như kinh nghiệm của KTV để có sự vận dụng các bước kiểm toán một cách linh hoạt, tiết kiệm chi phí kiểm tốn và mang lại hiệu quả cao.
Để cụ thể hơn q trình các KTV tại Cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam áp dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục HTK, phần tiếp theo là ví dụ minh họa quy trình kiểm tốn khoản mục HTK tại khách hàng là Công ty Cổ phần XYZ do các KTV của KTQGVN thực hiện.
CHƢƠNG II: VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO
KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC
GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG
2.1. Xây dựng chƣơng trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho trong Kiểm toán Báo cáo tài chính của Cơng ty XYZ
Cơng ty Cổ phần XYZ là một trong những khách hàng thường niên của Công ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam. Cơng ty đã đã tiến hành kiểm toán BCTC cho các năm tài chính 2010, 2011 của Cơng ty XYZ. Cơng ty Cổ phần XYZ tiếp tục liên hệ với KTQGVN để ký kết hợp đồng kiểm tốn BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012. Qua trao đổi với Ban lãnh đạo công ty Cổ phần XYZ, Ban giám đốc Cơng ty nhận thấy mục đích của việc kiểm toán BCTC là nộp lên cơ quan thuế, đây là công việc thực hiện hàng năm của khách hàng nên Ban giám đốc Công ty KTQGVN đã tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng ở mức trung bình và chấp nhận duy trì khách hàng này, hai bên tiến hành ký hợp đồng kiểm toán.
Dưới đây là Bảng câu hỏi đánh giá chấp nhận duy trì khách hàng Cơng ty Cổ phần XYZ do KTV của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện: