CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP
QUỐC GIA VIỆT NAM.
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL.
A120
Khách hàng: Công ty Cổ phần XYZ Ngƣời thực hiện: BTHA Ngày khóa sổ: 31/12/2012 Ngƣời soát xét 1:
Nội dung: Chấp nhận, duy trì khách hàng
cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
Ngƣời soát xét 2:
Ngày thực hiện : 21/01/2013
I. THƠNG TIN CƠ BẢN
Tên khách hàng: Cơng ty Cổ phần XYZ
Địa chỉ văn phịng Cơng ty: Khu Công nghiệp Đồng Văn, huyện Duy Tiên, tỉnh Hà Nam
Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty Cổ phần
Năm tài chính: 2012 từ 01/01/2012 đến 31/12/2012
Ngành nghề: Sản xuất, kinh doanh gạch ngói các loại, đất sét nung và các loại vật liệu
xây dựng khác.
Các dịch vụ yêu cầu: Thực hiện kiểm tốn BCTC của Cơng ty Cổ phần XYZ cho năm
tài chính kết thúc ngày 31/12/2012.
Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng: Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam và
Chế độ kế toán doanh nghiệp bạn hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Mơ tả tại sao Doanh nghiệp muốn có BCTC được kiểm tốn và các bên cần sử dụng BCTC đó: BCTC được kiểm toán để nộp BCTC lên cơ quan thuế.
Chuẩn mực kiểm tốn mà KTV và Cơng ty KTQGVN áp dụng làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành.
II. THỦ TỤC KIỂM TỐN.
Có Khơng Khơng áp dụng Các sự kiện của năm hiện tại.
Cty có đầy đủ nhân sự có trình độ chun mơn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH.
Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ.
Có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ trên BCKT năm nay.
Liệu có dấu hiệu nào về sự lặp lại về những giới hạn tương tự như vậy trong tương lai không.
BCKT năm trước có bị ngoại trừ.
Có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của KH.
Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của Cty.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn.
Có khoản phí nào q hạn phải thu trong thời gian quá dài.
Quan hệ với KH
Cty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn, trong phạm vi chun mơn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn và trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm toán quá 3 năm liên tiếp. Thành viên BGĐ của Cty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên hoặc BGĐ của KH.
Cty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH.
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- thành viên của nhóm kiểm tốn (kể cả thành viên BGĐ) - thành viên BGĐ của Cty
II. THỦ TỤC KIỂM TỐN.
Có Khơng Khơng áp dụng
- cựu thành viên BGĐ của Cty
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm tốn sắp trở thành nhân viên của KH.
Liệu có các khoản vay hoặc bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH và Cty hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn.
Mẫu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các KH hiện tại khác.
Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn
Cty có cung cấp các dịch vụ nào khác cho KH có thể ảnh hưởng đến tính độc lập.
Khác
Có các yếu tố khác khiến chúng ta phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán.
III. ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Cao Trung bình Thấp IV. KẾT LUẬN
Chấp nhận duy trì khác hàng : Có
( trích mục A120, Hồ sơ Kiểm tốn cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2012 tại Cơng ty Cổ phần XYZ do KTQGVN thực hiện)
Qua bảng trên ta thấy KTQGVN đã có những thủ tục nhằm đánh giá khả năng chấp nhận khác hàng, từ việc nắm rõ các thơng tin của khách hàng, mục đích sử dụng Báo cáo kiểm toán, cho đến việc xem xét các nguồn lực nội tại của mình như nhân lực, vật lực có đủ để thực hiện hợp đồng hay khơng, Cơng ty đặc biệt coi trọng tính độc lập giữa các KTV với khách hàng.
Sau khi đánh giá rủi ro và chấp nhận khách hàng, KTQGVN thực hiện ký kết hợp đồng kiểm tốn.
Theo phân cơng của Ban giám đốc KTQGVN, nhóm kiểm tốn BCTC cho khách hàng công ty cổ phần XYZ bao gồm các thành viên sau:
- Trưởng nhóm kiểm tốn: B.T.H - Trợ lý KTV cấp 2: L.T.P.N, H.H.A. - Trợ lý KTV cấp 1: N.V.N
Các thông tin về nhóm kiểm tốn và thời gian cụ thể thực hiện hợp đồng của nhóm kiểm tốn đã được thơng báo trước cho khách hàng từ 15 ngày trước để khách hàng có thời gian chuẩn bị đầy đủ các tài liệu cần cung cấp.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn tại cơng ty Cổ phần XYZ, các KTV cũng sẽ tuân thủ các thủ tục trong chương trình kiểm tốn mẫu của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam, cụ thể các bước công việc đã được thực hiện như sau:
1. Thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng công ty Cổ phần XYZ
Các KTV của công ty xem xét lại các thông tin này trong hồ sơ kiểm toán năm trước và chỉ tiến hành thu thập các thông tin mới phát sinh thêm trong năm tài chính 2012 như các thay đổi về ngành nghề hoạt động hay chính sách kế tốn. Thơng tin cơ sở của khách hàng cơng tyCổ phần XYZ khơng có gì thay đổi so với năm 2011.
Cơng ty Cổ phần XYZ có mã số thuế là 0700243xxx, được hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0700243xxx đăng ký lần đầu ngày 15 tháng 11 năm 2006, đăng ký thay đổi lần thứ bốn ngày 12 tháng 12 năm 2010 do Phòng Đăng ký kinh doanh - Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hà Nam cấp.
Ngành nghề kinh doanh chính của Cơng ty Cổ phần XYZ là sản xuất, kinh doanh gạch ngói các loại và các loại vật liệu xây dựng khác.
Về mặt nhân sự, Cơng ty XYZ năm 2012 có 679 lao động, trong đó có 57 nhân viên quản lý. Số lượng và cơ cấu nhân sự khơng có nhiều biến động so với năm 2011.
Hệ thống các tài khoản HTK của công ty Cổ phần XYZ bao gồm:
Nguyên vật liệu: Theo dõi trên tài khoản 152 và mởchi tiết thành các tiểu khoản (1521, 1522, 1523, 1524, 1525) gồm than cám, dầu diezel,đất quy chìm, xi măng…
Công cụ, dụng cụ: Theo dõi trên tài khoản 153,bao gồm những công cụ dụng như găng tay, lốp, quần áo bảo hộ lao động, phản gỗ,balet…
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: Theo dõi trên tài khoản 154 gồm gạch mộc các loại.
Thành phẩm: Theo dõi trên tài khoản 155 gồm gạch thành phẩm đã hoàn thành nhập kho nhưgạch R55, gạch 6 lỗ R60,...
Hàng hóa: Theo dõi trên tài khoản 156 gồm gạch hàng hóa, một số vật liệu xây dựng khác
Các thơng tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Công ty Cổ phần XYZ được lưu lại trong hồ sơ kiểm toán chung.
2. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Công ty Cổ phần XYZ Thơng tin kế tốn của khách hàng Công ty Cổ phần XYZ
Công ty Cổ phần XYZáp dụng chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, kế tốn ghi sổ theo hình thức ghi sổ Nhật ký chung, kỳ kế toán năm kế toán từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12 hàng năm, loại tiền tệ sử dụng trong hạch toán kế toán là Đồng Việt Nam (VNĐ). Để hỗ trợ cơng tác kế tốn, cơng ty Cổ phần XYZ sử dụng phần mềm kế tốn MISA.
Cơng ty XYZ theo dõi HTK theo phương pháp kê khai thường xun. Kế tốn tính giá HTK xuất, tồn theo phương pháp bình quân gia quyền. Sử dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm phân bước có tính giá thành bán thành phẩm. Phương pháp đánh giá chi phí SXKDDD theo sản lượng ước tính tương đương. Hệ thống chứng từ kế tốn HTK sử dụng của Công ty XYZ bao gồm: Phiếu xuất kho, nhập kho, thẻ kho, giấy đề nghị xuất vật tư,giấy đề nghị mua hàng, phiếu xuất kho thành phẩm kiêm hóa đơn bán hàng, báo cáo nhập – xuất – tồn vật tư, cơng cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, biên bản giao nhận thành phẩm, hàng hóa,…
Như vậy, Cơng ty Cổ phần XYZ đã áp dụng các chính sách kế toán HTK phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Số dư các tài khoản HTK vào ngày 31 tháng 12 năm 2012 như sau:
Tài khoản Dư nợ ngày 31/12/2012 (VND)
TK 152 9.765.453.123 TK 153 98.549.453 TK 154 5.768.342.567 TK 155 11.234.646.452 TK 156 464.567.124 Tổng cộng 27.331.558.719
Về hệ thống KSNB đối với HTK tại khách hàng công ty Cổ phần XYZ:
Công ty Cổ phần XYZ là cơng ty có bộ máy tổ chức tương đối khoa học, phân theo hai chức năng riêng biệt: chức năng tài chính và chức năng sản xuất. Mỗi chức năng được phụ trách bởi một phó giám đốc là Phó giám đốc tài chính và Phó giám đốc sản xuất.Tất cả các vấn đề phát sinh trong cơng ty đều được trình lên cho Giám đốc phê duyệt. Trường hợp có vấn đề lớn sẽ được đưa ra thảo luận trong cuộc họp Hội đồng quản trị.
Hệ thống KSNB đối với khoản mục HTK được thiết kế dựa trên tuân thủ nguyên tắc phân công phân nhiệm, trên cơ sở các quy định về mua hàng, nhập hàng, lưu trữ và
xuất hàng.Các nhân viên kế toán hạch toán một cách độc lập với nhau, cuối kỳ tổng hợp để lên BCTC.
Công ty cổ phần XYZ có 3 nhà máy tại Hà Nam là nhà máy gốm xây dựng TN, NA, TH, mỗi nhà máy đều có hệ thống kho riêng. Tại mỗi kho đều có một kế tốn kho hàng và một thủ kho làm nhiệm vụ hạch toán và quản lý HTK tại kho của mình. Việc kiểm kê HTK tồn cơng ty được thực hiện định kỳ 6 tháng một lần vào giữa niên độ và cuối niên độ kế tốn. Các báo cáo chi tiết về tình hình nhập-xuất-tồn HTK sẽ được lập hàng tháng và lưu tại các chi nhánh để tiện cho việc kiểm tra, kiểm soát khi cần.
HTK nhập, xuất và tồn trong kho đều chịu sự quản lý chặt chẽ. Thủ kho là người đảm nhiệm việc quản lý HTK tại kho của mình.
Các nghiệp vụ nhập mua hàng phải có đầy đủ chứng từ hợp lệ và được sự phê chuẩn của cấp có thẩm quyền. Các nghiệp vụ xuất vật tư phải có phiếu yêu cầu của bộ phận yêu cầu và được phê duyệt đầy đủ mới được xuất vật tư. Trường hợp thành phẩm xuất kho để bán sẽ phải lập hóa đơn bán hàng kèm theo phiếu xuất kho.
KTV đánh giá hệ thống KSNB tại công ty XYZ là đáng tin cậy.
Hệ thống KSNB của Công ty Cổ phần XYZ đã được thiết kế và hoạt động tương đối hiệu quả. Trong quá kiểm toán, các KTV sẽ kết hợp giữa việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản với nhau để thu thập bằng chứng kiểm toán.
3. Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
KTV phân tích các chỉ tiêu trên BCTC của khách hàng như BCĐKT và BCKQHĐKD, lập bảng phân tích bằng cách so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên BCTC của khách hàng tại ngày 31/12/2012 so với thời điểm 31/12/2011 để tính ra sự biến động cả về số tuyệt đối và số tương đối. Từ đó KTV đánh giá tình hình biến động về kế tốn và hoạt động kinh doanh của Công ty khách hàng. Dưới đây là Bảng phân tích sơ bộ BCTC của Cơng ty cổ phần XYZ: