CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM.
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL.
A700
Khách hàng: Công ty Cổ phần XYZ Ngƣời thực hiện: B.T.H
Ngày khóa sổ: 31/12/2012 Ngƣời soát xét 1:
Nội dung: Xác định mức trọng yếu
Ngƣời soát xét 2:
Ngày thực hiện : 21/01/2013
Chỉ tiêu: Ghi chú: Kế hoạch: Thực tế:
Chỉ tiêu được sử dụng để ước tính mức trọng yếu:
Doanh thu Doanh thu
Lý do lựa chọn chỉ tiêu để xác định
mức trọng yếu: Phản ánh chính xác tình hình hoạt động kinh doanh
Giá trị chỉ tiêu được lựa chọn: (x) 76.204.147.435
Tỷ lệ được sử dụng để ước tính mức trọng yếu:
Doanh thu: 0.5% - 3% (y)
1%
Mức trọng yếu của tổng thể: (z)=(x)*(y) 762.041.474
Tỷ lệ đƣợc sử dụng để ƣớc tính mức
trọng yếu thực hiện: 50%-75% 75%
Mức trọng yếu chi tiết đối với khoản mục HTK:
(w)=(z)*(50%-
75%) 571.531.106
Ngƣỡng chênh lệch có thể bỏ qua: (t)=(z)*4% 22.861.244
Theo đó, mức trọng yếu kế hoạch đối với khoản mục HTK tại Công ty cổ phần XYZ là 571.531.106 VNĐ, ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua là 22.861.244 VNĐ.
Đối với các sai lệch ở dưới mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu được coi là hợp lý và KTV sẽ khơng đưa ra bút tốn điều chỉnh. Tuy nhiên, KTV còn phải xem xét đến các yếu tố như bản chất của nghiệp vụ, các nguyên tắc kế toán liên quan… trước khi quyết định có đưa ra bút tốn điều chỉnh hay khơng. Với những sai lệch lớn hơn, KTV sẽ
phải tiến hành xem xét cụ thể. Sau khi đã tiến hành các thủ tục kiểm toán cần thiết vàthu thập đầy đủ các bằng chứng, KTV sẽ đưa ra ý kiến điều chỉnh.
Đối với những khoản mục hoặc sai phạm có giá trị nhỏ hơn ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua được coi là khơng có ảnh hưởng trọng yếu và KTV khơng cần phải thực hiện thủ tục kiểm tốn nào tức BCTC sẽ khơng bị coi là có sai phạm trọng yếu nếu sai lệch được phát hiện ở dưới mức này.
Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với khoản mục HTK
Dựa trên việc xác định mức độ trọng yếu cho tồn bộ BCTC của cơng ty Cổ phần XYZ, cùng với kinh nghiệm cũng như khả năng xét đốn nghề nghiệp của mình, KTV xác định mức độ rủi ro kiểm toán.Khi đánh giá mức độ rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu cho mỗi khoản mục HTK, KTV xét đến cả rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt.
5. Thiết kế chương trình kiểm tốn kiểm tốn khoản mục HTK
Cơng ty cổ phần XYZ là khách hàng thường niên của KTQGVN, hệ thống KSNB được đánh giá tương đối đáng tin cậy, có mức rủi ro kiểm sốt trung bình, mức rủi ro phát hiện chấp nhận được ở mức trung bình, nên KTV thực hiện trước các thử nghiệm kiểm soát, thu h p các thử nghiệm cơ bản với quy mô mẫu chọn nhỏ.
Công ty cổ phần XYZ thực hiện kiểm tốn BCTC nhằm mục đích để nộp cho cơ quan thuế. Báo cáo kiểm toán năm 2011 của Công ty cổ phần XYZ là báo cáo chấp nhận toàn phần nên KTV đánh giá mức rủi ro kiểm tốn ở mức trung bình. Rủi ro tiềm tàng được xác định dựa trên đặc thù hoạt động và đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng: Đây là công ty sản xuất, kinh doanh thông thường, Ban giám đốc và bộ phận kế tốncó thái độ hợp tác tốt, đồng thời không phát hiện dấu hiệu gian lận nên KTV xác định mức rủi ro tiềm tàng ở mức thấp. KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt ở mức trung bình do hoạt động hệ thống KSNB là khá hiệu quả. Cuối cùng dựa vào rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đã được xác định ở trên, KTV đánh giá rủi ro phát hiện chấp nhận được là trung bình, từ đó giảm bớt nội dung, phạm vi các thử nghiệm cơ bản. Các thủ tục kiểm toán được thực hiện là sự kết hợp giữa thử nghiệm cơ bản và thử nghiệm kiểm soát.
Các cơ sở dẫn liệu liên quan đến các khoản mục HTK, bao gồm: - Sự hiện hữu, đầy đủ và định giá của số dư HTK;
- Sự phát sinh của các nghiệp vụ nhập, xuất kho; - Tính giá và đo lường đối với các khoản mục HTK; - Quyền, nghĩa vụ đối với các khoản mục HTK; - Trình bày HTK trên BCTC.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam đã tiến hành cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cho Cơng cổ phần XYZ vào các năm tài chính 2010, 2011.Trước khi
cuộc kiểm tốn chính thức bắt đầu, nhóm kiểm tốn họp nhóm để thơng qua chương trình kiểm tốn và phân cơng cơng việc cho các thành viên trong nhóm kiểm tốn.
Nhóm kiểm tốn được phân cơng, bao gồm: - Trưởng nhóm kiểm tốn: B.T.H
- Trợ lý KTV cấp 2: L.T.P.N, H.H.A - Trợ lý KTV cấp 1: N.V.N
Công việc kiểm tốn được thực hiện tại văn phịng giao dịch của Công ty cổ phần XYZ.
Thời gian thực hiện kiểm toán từ ngày 04 tháng 02 năm 2012 đến ngày 06 tháng 02 năm 2012.
Khoản mục HTK là khoản mục quan trọng nên sẽ do trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện. Việc thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh do trợ lý KTV H.H.A thực hiện.
Nhóm kiểm tốn sẽ chi tiết tài liệu cần chuẩn bị yêu cầu Công ty cổ phần XYZ cung cấp để phục vụ cho cuộc kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2012, bao gồm: Danh mục HTK cuối kỳ 31/12/2012, Biên bản kiểm kê HTK tại ngày 31/12/2012, Báo cáo nhập xuất tồn của tất cả các kho, Báo cáo sản xuất năm 2012, các sổ chi tiết HTK, sổ cái HTK và chi phí sản xuất.
2.2.Thực hiện kiểm toán khoản mục HTK tại Công ty cổ phần XYZ do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện
2.2.1. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Các thử nghiệm kiểm soát được thiết kế tập trung vào hoạt động xuất kho vật tư cho sản xuất, tính giá thành sản phẩm và nhập kho thành phẩm để thu thập các bằng chứng kiểm tốn về tính hiện hữu và hiệu lực của hệ thống KSNB đối với HTK.
KTV kiểm tra các chứng từ gốc như phiếu yêu cầu mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,...Thông qua việc kiểm tra, KTV nhận thấy rằng các chứng từ đã được đánh số liên tục từ trước, có các chữ ký phê duyệt của kế tốn trưởng. Cụ thể, trong q trình thực hiện các kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ nhập, xuất HTK, kiểm toán viên chọn mẫu một số nghiệp vụ, kiểm tra đến các chứng từ gốc là các phiếu nhập kho, xuất kho, phiếu yêu cầu mua hàng,… Trên các chứng từ này đều có dấu vết của KSNB đối với từng nghiệp vụ, cụ thể đó là đầy đủ các chữ ký của các bên (kế toán kho, kế toán trưởng, thủ kho, người lập phiếu,…), các chứng từ gốc được đánh số liên tục theo thứ tự phát sinh nghiệp vụ.
KTV thực hiện phỏng vấn nhân viên tại phịng vật tư về quy trình tiếp nhận hàng hóa, vật tư. Nhân viên này cho biết khi tiếp nhận hàng đều có Biên bản kiểm nhận.Ví dụ cụ thể, khi tiến hành tiếp nhận Nguyên vật liệu nhập kho, thủ kho của công ty tiến hành
lập biên bản kiểm nhận nguyên vật liệu ghi rõ số lượng, chủng loại, cũng như tình trạng nguyên vật liệu nhập kho cùng với ngày tháng nhập kho, với đầy đủ chữ ký của thủ kho, cán bộ giao hàng và nhân viên phòng vật tư. Qua xem xét chọn mẫu chứng từ gốc, KTV nhận thấy các chứng từ mua hàng đều có Biên bản kiểm nhận đi kèm.
KTV phỏng vấn kế tốn trưởng về q trình kiểm kê HTK của đơn vị và thấy rằng bộ phận kiểm kê do đơn vị lập ra có đủ quyền hạn và chức trách, độc lập, q trình kiểm kê có lập Biên bản kiểm kê và có đối chiếu với sổ sách kế toán các khoản mục HTK tại đơn vị. Cơng ty XYZ có quy định về đối chiếu thường xuyên giữa thủ kho và kế toán HTK, nhưng việc này chỉ được thực hiện khi phát hiện chênh lệch giữa sổ sách và thực tế tồn kho.
Công ty cổ phần XYZ có lập báo cáo chi tiết tình hình sử dụng vật tư hàng tháng cho các kho và bộ phận có liên quan hàng tháng, hàng quý.
Cơng ty có quy định về phân tách trách nhiệm giữa kế toán kho hàng và thủ kho, kho hàng và phịng vật tư, giữa kế tốn trưởng và các nhân viên kế toán khác.
Để thu thập các bằng chứng mang tính thuyết phục hơn, KTV tiến hành các thử nghiệm cơ bản.
2.2.2. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
KTV tuân thủ các thủ tục trong mẫu D530 kiểm tốn khoản mục HTK của Cơng ty KTQGVN
Các thủ tục bao gồm: Thủ tục chung, thủ tục kiểm tra phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết.
2.2.2.1. Thủ tục chung
KTV thực hiện theo chương trình kiểm tốn mẫu của Công ty đối với kiểm toán khoản mục HTK. Tiến hành kiểm tra các nguyên tắc kế toán đang áp dụng đối với kế toán HTK, và đưa ra ý kiến rằng chúng có được áp dụng nhất quán với năm trước hay khơng, có phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành hay khơng. KTV kiểm tra phương pháp hạch tốn HTK và phương pháp tập hợp và tính giá thành thành phẩm như thế nào.