xuyên
Tài khoản kế toán
Để hạch toán NVL theo phương pháp KKTX kế toán sử dụng tài khoản 152: “ Nguyên liệu, vật liệu”
Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của các loại ngun vật liệu trong doanh nghiệp.
Bên nợ :
Giá trị thực tế của nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế biến, thuê ngồi gia cơng, nhận góp vốn liên doanh, được cấp hoặc từ các nguồn khác.
Giá trị thực tế của nguyên vật liệu phát hiện thừa khi kiểm kê.
Kết chuyển giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Bên có :
Giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất, để bán, th ngồi gia cơng hoặc góp vốn liên doanh.
Giá trị thực tế nguyên vật liệu được giảm giá, chiết khấu mua hàng hoặc trả lại cho người bán.
Kết chuyển giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Số dư nợ : Giá trị thực tế của nguyên vật liệu còn tồn kho lúc cuối kỳ.
Tùy theo yêu cầu quản lý của từng lạo hình doanh nghiệp TK 152 có thể các tài khoản cấp 2 chi tiết như sau:
TK 1521: Nguyên vật liệu chính TK 1522: Vật liệu phụ
TK 1523: Nhiên liệu
TK 1524: Phụ tùng thay thế
TK 1525: thiết bị xây dựng cơ bản TK 1528: Vật liệu khác
Ngồi ra cịn sử các tài khoản:
Tài khoản 331 “ phải trả người bán”
Tài khoản 133” thuế VAT được khấu trừ
Ngoài các tài khoản trên, kế tốn cịn sử dụng các tài khoản liên quan khác như TK 111, TK 112,TK 128, TK 141, TK 222, TK 241, 154, TK 642.
Phương pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu
Nhập kho nguyên vật liệu TH1: Hàng về và hóa đơn cùng về
Căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập và các chứng từ có liên quan kế tốn ghi:Nợ
TK 152: (giá trị nguyên vật liệu nhập kho chưa GTGT), Nợ TK 133: (Thuế GTGT được khấu trừ)/Có TK 331, 111, 112, 311… (Tổng giá trị thanh toán cho người bán).
Theo quyết định 48 sẽ khơng hạch tốn qua tài khoản 151, khi hàng đang đi đường thì kế tốn vẩn hạch tốn vào kho để làm cơ sở xuất hóa đơn khi người mua cần hoặc có thể đưa vào TK 151 nhưng phải có giải trình rõ ràng.
TH3: Hàng về chưa có hóa đơn
Khi kế toán chỉ nhận được phiếu nhập, chưa nhận được hóa đơn thì căn cứ vào lượng ngun vật liệu thực tế nhập kho và giá tạm tính( giá hạch tốn), kế tốn ghi:Nợ TK 152/Có TK331
Khi nhận được hóa đơn, kế tốn dùng bút tốn ghi bổ sung, hoặc ghi số âm để điều chỉnh giá tạm tính thành giá hóa đơn và phản ánh số thuế GTGT được khấu trừ. Chẳng hạn, khi giá hóa đơn lớn hơn giá tạm tính, kế tốn ghi bút tốn bổ sung:Nợ TK 152: (Giá nhập thực tế trừ (-) giá tạm tính), Nợ TK 133: (Thuế GTGT được khấu trừ)/Có TK 331: (Giá thanh tốn trừ (-) giá tạm tính)
TH4: Doanh nghiệp ứng trước tiền hàng cho người bán:Kế tốn ghi Nợ TK 331/Có TK 111,112…
TH5: Nhập kho nguyên vật liệu từ các nguồn khác:
Nguyên vật liệu của các doanh nghiệp có thể được nhập từ các nguồn khác nhau như: Nhập kho nguyên vật liệu tự chế, gia công xong, do nhận vốn kinh doanh bằng giá trị nguyên vật liệu ... phản ánh nhập kho trong các trường hợp này, kế toán ghi:Nợ TK 152: (Giá thực tế NVL nhập kho)/Có TK154: (Nhập kho NVL tự chế hoặc gia cơng), Có TK 411: (Nhận vốn kinh doanh bằng NVL), Có TK128,222: (Nhận lại vốn góp liên doanh bằng NVL), Có TK 338: (NVL phải trả phải nộp khác), Có TK 711: (Phế liệu thu hồi từ họat động thanh lý TSCĐ).
Trường hợp phát sinh thừa thiếu trong quá trình mua hàng
Kế tốn q trình mua hàng thường phát sinh những khoản thừa, thiếu khi
kiểm nhận nhập kho. Việc xác định trách nhiệm các khoản này tùy thuộc vào hợp đồng mua bán, trong đó quy định rõ trách nhiệm và nghĩa vụ của mỗi bên.
Trường hợp hàng thiếu:
Số hàng nhận thực tế nhỏ hơn số hàng ghi trên hóa đơn (thiếu hàng), doanh nghiệp lập Phiếu nhập kho theo đúng số lượng thực nhận. Nếu hàng mua theo phương thức chuyển hàng thì hàng thiếu khơng thuộc thẩm quyền của doanh nghiệp mua. Nếu mua hàng theo phương thức nhận hàng thì bên mua phải chịu rủi ro về số hàng thiếu hụt. Đơn vị phải lập biên bản để xác định trách nhiệm của các bộ phận, cá nhân có liên quan đến số hàng thiếu này.Khi chưa xác đinh rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138 (1381)/Có TK 11X, 331, ...Khi có quyết định xử lý thì căn cứ quyết định, ghi: Nợ TK 152: (Ghi phần giá trị hàng thiếu trong định mức)/Nợ TK 138 (1388): (Ghi số phải thu cá nhân, đơn vị bồi thường), Có TK 138 (1381): (Xử lý giá trị của hàng thiếu).
Trường hợp hàng thừa
Số hàng nhận thực tế lớn hơn số hàng ghi trên hóa đơn (thừa hàng): Nếu doanh nghiệp mua hàng theo phương thức chuyển hàng, số thừa thuộc về người bán. Doanh nghiệp hạch tốn nhập kho và thanh tốn theo hóa đơn. Trường hợp doanh nghiệp mua hàng thừa, người bán phải lập bổ sung hóa đơn về số lượng gửi đến cho doanh nghiệp. Sau đó kế tốn ghi sổ như trường hợp mua hàng bình thường. Trường hợp doanh nghiệp khơng mua hàng thừa, kế tốn hạch tốn nhập kho và thanh tốn theo hóa đơn, cịn hàng thừa giữ hộ người bán. Kế toán ghi:Nợ TK 002 - Hàng hóa, vật tư giữ hộ
Nếu doanh nghiệp mua hàng theo phương thức nhận hàng, số hàng thừa thuộc về doanh nghiệp, kế toán hạch toán nhập kho theo số lượng thực tế và thanh toán cho người bán theo hóa đơn, kế tốn ghi:Nợ TK 152: Giá trị toàn bộ số hàng, Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT hàng hóa dịch vụ (nếu có)/Có TK 11X, 331 - Trị giá thanh tốn theo hóa đơn, Có Tk 338 (3381) - Giá trị hàng thừa.
Sau này tùy theo quyết định của doanh nghiệp mà kế toán ghi sổ cho phù hợp. Xuất kho nguyên vật liệu
Khi xuất nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm, cho hoạt động xây dựng cơ bản trong doanh nghiệp và các nhu cầu khác, căn cứ vào giá
thực tế xuất kho tính cho từng đối tượng sử dụng, theo phương pháp kế toán xác định, kế toán phản ánh vào các Tài khoản liên quan.
TH1: Kế toán tổng hợp các phiếu xuất NVL cho từng bộ phận sử dụng, xác định giá trị thực tế xuất kho để phân bổ giá trị NVL xuất dùng vào chi phí sản xuất kinh doanh và ghi:Nợ TK 154, 642: (Giá thực tế NVL)/Có TK 152: Giá thực tế NVL xuất kho
TH2: Trường hợp doanh nghiệp xuất kho NVL để gia công chế biến thêm trước khi đưa vào sử dụng, căn cứ vào giá thực tế của NVL xuất kho, kế tốn ghi: Nợ TK154/ Có TK152
TH3: Trường hợp doanh nghiệp xuất kho NVL để bán thì căn cứ vào giá thực tế, kế tốn ghi: Nợ TK 632/Có TK152.