II. PHƢƠNG PHÁP KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ BÁNHÀNG TRONG CÁC DOÂNH NGHIỆP THƢƠNG MẠI.
4. Phƣơng pháp trị giá vốn hàng hoá xuất bán
57Tài khoản và phƣơng pháp kế toán
Kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận chủ yếu sử dụng các tài khoản kế toán sau đây:
- Tài khoản 911. Xác định kết quả kinh doanh. Đƣợc dùng để phản ánh xác định kết quả hoạt động SXKD và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911. Bên nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thu. - Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thƣờng
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển số lãi trƣớc thuế trong kỳ
Bên có:
- Doanh thu bán hàng thuần của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ.
- Doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu bất thƣờng - Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 911 khơng có số dƣ cuối kỳ.
- Tài khoản 421 - Lợi nhuận chƣa phân phối - đƣợc dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) và tình hình phân phối kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 421:
Bên nợ:
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ. - Phân phối tiền lãi.
Bên có:
- Số thực lãi về kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ - Số lãi cấp dƣới nộp lên, số lỗ đƣợc cấp trên cấp bù. - Xử lý các khoản lỗ về kinh doanh.
Số dƣ bên có: Số lãi chƣa phân phối sử dụng.
Tài khoản 421 có 2 tài khoản cấp2:
- TK 4211 - Lợi nhuận năm trƣớc: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân phối và số lãi chƣa phân phối thuộc năm trƣớc.
- TK 4212 - Lợi nhuận năm nay: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân phối và số lãi chƣa phân phối thuộc năm nay.
Ngồi ra, kế tốn phân phối kết quả kinh doanh còn sử dụng các tài khoản 411,414,415,431…(sẽ đề cập ở chƣơng 8).
* Phƣơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:
Sau khi đã phản ánh kết chuyện ở cuối kỳ hạch toán đối với các khoản chi phí, doanh thu và các khoản liên quan khác vào tài khoản 911. Xác định kết quả kinh doanh (đã đƣợc trình bày ở các mục 2, 3, 4, và 5)
Có thể tóm tắt lại nhƣ sau:
- Kết chuyển giá vốn “hàng” đã bán trong kỳ. Nợ TK911/Có TK632
- Kết chuyển chi phí bán hàng thuần trong kỳ Nợ TK511, 512/Có TK911
- Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí QLDN: Nợ TK 911/Có TK641 và TK642
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu bất thƣờng trong kỳ: Nợ TK711, 721/Có TK911
- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN cịn lại của kỳ trƣớc (đang chờ kết chuyển) để xác định kết quả kỳ này:
Nợ TK911/Có TK142 (1422).
Kế toán sẽ ghi số tiếp nhƣ sau:
(1)Trên cơ sở xác định kết quả toàn bộ hoạt độn kinh doanh của doanh nghiệp (và của từng hoạt động) kết chuyển số lại, lỗ:
- Nếu kết quả kinh doanh là lãi, kế toán ghi số theo định khoản: Nợ TK911 - Xác định kế quả kinh doanh
59
- Nếu kết quả kinh doanh là lỗ: ghi theo định khoản ngƣợc lại. (2) Trong năm, khi tiến hành phân phối lợi nhuận (tiền lãi)
Tạm phân phối, kế toán căn cứ vào từng nội dung phân phối để ghi sổ:
a. Định kỳ, phản ánh số thuyế (hoặc theo xác định của doanh nghiệp), kế toán ghi số theo định khoản:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chƣa phân phối (4212)
Có TK333 - Thuế và các khoản phải nộp N N (3334, 3335). Khi doanh nghiệp thực nộp thuế trên, ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK333 - Thuế và các khoản phải nộp N N 3334, 3335) Có TK111 - Tiền mặt
Có TK112 - Tiền mặt ngân hàng…
b. Xác định và hạch toán các khoản tiền phạt vi phạm kỷ luật thu nộp ngân sách, phạt vi phạm hành chính, vi phạm hợp đồng, phạt nợ quá hạn, các khoản chi phí hợp lý chƣa đƣợc trừ khi xác định thuế TNDN phải nộp, ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chƣa phân phối (4212) Có TK111 - Tiền mặt
Có TK338 - Phaỉ nộp, phải trả khác…
c. Xác định và phản ánh các khoản lỗ chƣa đƣợc trừ vào lợi nhuận trƣớc thuế TNDN (nhƣ: Lỗ do liên doanh, lỗ trừ các hoạt động đầu tƣ khác), ghi số theo định khoản:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chƣa phân phối (4212) Có TK121 - Đầu tƣ chứng khốn ngắn hạn Có TK222 - Vốn góp liên quan v.v…
d. Định kỳ xác định và phản ánh số lập các quỹ doanh nghiệp (từ phần lợi nhuận còn lại sau khi đã phân phối các khoản a, b, c) kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chƣa phân phối (4212) Có TK414 - Quỹ đầu tƣ phát triển
Có TK414 - Quỹ dự phịng tài chính
Có TK414 - Quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm
Có TK414 - Quỹ khen thƣởng và phúc lợi.
(Trƣờng hợp doanh nghiệp tổ chức hoạt động liên doanh, phần lợi nhuận cịn lại này cịn phải chia cho các bên góp vốn. Khi chia, kế tốn ghi sổ theo định khoản: Nợ TK421/Có TK112, 338…)
(3) Ngay đầu năm sau, kế toán kết chuyển số lãi chƣa phân phối của năm trƣớc sang theo dõi ở chi tiết “Lợi nhuận năm trƣớc” bằng cách: Chuyển số dƣ có cuối kỳ của chi tiết “Lợi nhuận năm nay” (4212) ở sổ kế tốn năm trƣớc sang thành số dƣ Có đầu kỳ của chi tiết “Lợi nhuận năm trƣớc” (4211) ở sổ kế toán năm nay. Việc quyết toán lãi năm trƣớc sẽ chỉ liên quan đến TK4211 - Lợi nhuận năm trƣớc. Còn mọi nghiệp vụ liên quan đến tạm phân phối lãi năm mới chỉ liên quan đến TK 4212 - Lợi nhuận năm nay.
(4) Khi báo cáo quyết toán năm trƣớc đƣợc phê duyệt - Kế toán xác định và phản ánh số lợi nhuận phân phối bổ sung theo duyệt quyết toán:
a. Phản ánh số thuế TNDN, thu trên vốn phải nộp bổ sung, ghi: Nợ TK421 - Lợi nhuận chƣa phân phối (4211)
Có TK333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc khác…(3384, 3385) b. Phản ánh số đƣợc trích lập bổ sung các quỹ của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chƣa phân phối (4211) Có TK414 - Quỹ đầu tƣ phát triển
Có TK415 - Quỹ dự phịng tài chính
Có TK416 - Quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm Có TK431 - Quỹ khen thƣởng và phúc lợi
(Các khoản tiền phạt, lỗ đƣợc xác định trừ tiếp vào lợi nhuận - nếu có - cũng phản ánh theo cách tƣơng tự).
(5) Trƣờng hợp khi duyệt quyết toán năm, nếu số thuế TNDN phải nộp (theo quyết tốn) nhỏ hơn số đã tạm tính và nộp trong năm (theo kế hoạch) số đã tính nộp thừa, kế toán ghi sổ điều chỉnh lại (ghi số âm) theo định khoản:
Nợ TK421 - Lợi nhuận chƣa phân phối (4211)
61
Số tiền thực nộp thừa sẽ là số dƣ nợ TK3334 là khoản doanh nghiệp sẽ phải thu lại hoặc đƣợc trừ vào số phải nộp thuế TNDN cho năm tiếp theo
- Tuỳ theo quyết định cụ thể để phản ánh tiếp.
Có thể tóm tắt sơ đồ kết quả và phân phối kết quả kinh doanh.
Sơ đồ: Kế toán kết quả và phân phối kết quả kinh doanh
CHƢƠNG III