Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến
TK 632-Giá vốn hàng bán TK911 TK 156 TK 156 TK 156, 138… TK 111, 112 TK 133.1 TK 229.4 Trị giá vốn của hàng hóa xuất bán
Trị giá vốn thực tê của hàng mua chuyển thẳng
Phần hao hụt, mất mát hàng hóa được tính vào giá vớn
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan
NV :Ngày 15/01/2019 Công ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiên xuất bán 156 m3 đá hộc cho Công ty TNHH một thành viên Giang Khánh với đơn giá 15.600.000 VNĐ ( giá đã bao gồm thuê GTGT), đã thanh toán bằng tiền mặt.
Hóa đơn là chứng từ do người bán lập, ghi nhận thông tin bán hàng hóa , cung ứng dịch vụ theo quy định của pháp luật tức là người bán hoặc người cung ứng dịch vụ sẽ là người xuất hóa đơn cho người mua, người sử dụng dịch vụ.
Hóa đơn giá trị gia tăng là hóa đơn chính thức do Bộ tài chính Việt Nam ban hành áp dụng cho các tổ chức cá nhân kê khai và tính thuê theo phương pháp khấu trừ.
- Công ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiên bán hàng cho Công ty TNHH một thành viên Giang Khánh có hóa đơn GTGT sau:
Hình 2.4: Hóa đơn GTGT bán hàng ngày 15/01
Cơng ty TNHH một thành viên Giang Khánh thanh toán tiền hàng bằng tiền mặt ngay. Ta có Phiêu thu tiền ngày 15/01:
Phiêu thu là một loại chứng từ quan trọng , nó là mẫu chứng từ kê toán bắt buộc dùng để xác định khoản tiền mặt thực tê được nhập vào quỹ, là căn cứ để xác nhận cho việc thanh toán hay chưa
Ta có Phiêu thu :
Hình 2.5: Phiếu thu tiền bán hàng ngày 15/01
Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến
Phiêu xuất kho hàng cho Công ty TNHH một thành viên Giang Khánh:
Phiêu xuất kho là văn bản được lập đẻ theo dõi chi tiêt số lượng vật tư, công cụ, dụng cụ đã xuất kho cho các bộ phận trong doanh nghiệp sử dụng, làm căn cứ để hạch toán chi phí và kiểm tra sử dụng , thực hiện mức tiêu hao vật tư.
Hình 2.6: Phiếu xuất kho ngày 15/01/2019
NV: Ngày 25/03/2019 Công ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiên xuất bán 28 m3 đá (và cước vận tải) cho Công ty cổ phần xây dựng và công nghệ Đại Thắng có giá bán chưa thuê là 4.322.273 VNĐ. Thuê suất thuê 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt. Ta có : Hóa đơn GTGT bán hàng ngày 25/03/2019:
Hình 2.7: Hóa đơn GTGT bán hàng ngày 25/03/2019Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến
- Ta có Phiêu thu tiền bán hàng:
Hình 2.8: Phiếu thu tiền bán hàng ngày 25/03/2019Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến
- Phiêu Xuất kho:
Hình 2.9: Phiếu xuất kho đá ngày 25/03/2019
Hình 2.10: Sổ cái TK 632
2.2.3 Kế tốn doanh thu bán hàng tại Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến
Chứng từ sử dụng
Chứng từ kê toán Công ty sử dụng đó là : - Các chứng từ thanh toán
- Hóa đơn GTGT : Mẫu 01GTKT3/001
- Biên bản bàn giao, Biên bản kiểm nghiệm … Tài khoản sử dụng
- Để phán ánh và theo dõi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kê toán sử dụng tài khoản TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Việc sử dụng TK theo đúng Chê độ kê toán ban hành theo thông tư 133 2 16 TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài Chính.
Sơ đồ 2.9 : Trình tự kế tốn doanh thu bán hàng
Nguồn : Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến
TK 333 333Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần 1 K 133 TK 511,515 TK 111,112,131… K 111,112,131K 111,112,131K 111,112,131… TK 33311 TK 334 K 334 TK 111,112,131 K 111,112,131 TK 3387 TK 33311 33311 TK111,12,131 111,112,131 TK 6421 641 TK 133 133 Thuê XNK, TTĐB, GTGT
phải nộp(pp trựctiêp) Thuế XNK, TTĐB, GTGT phải
nộp(pp trựctiếp)
ĐV áp dụng pp trực tiêp (tổng giá thanh toán) áp dụng pp trực tiếp (tổng giá thanh toán)ĐV áp dụng pp khấu trừ
(Giá bán chưa thuê)
áp dụng pp khấu trừThuê GTGT đầu ra
huế GTGT đầu ra
Trả lương cho CNV bằng sp, hàng hóa rả lương cho CNV bằng sp, hàng hóa Doanh thu BH (theo giá bán trả tiền ngay) oanh thu bán hàng (giá bán trả tiền ngay)Lãi trả chậm, trả
góp Thuê GTGT huế gtgt
DT bán hàng thông qua đại lý
TK 131 DT hàng đổi hàng
TK 33311 TK 911 K 1TK 133 33 TK 133 KTK 133 KTK 133KKKKK
Cuối kỳ kêt chuyển doanh thu thuần
Kêt chuyển lãi K 33311
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan
NV: Ngày 28/02/2019 Cơng ty cở phần khai thác đá Đồng Tiên bán 199 m3 đá hộc cho Công ty TNHH một thành viên Giang Khánh với giá mua là 19.900.000 VNĐ ( đã bao gốm thuê GTGT), đã thanh toán ngay bằng tiền mặt.
Ta có Hóa đơn GTGT bán hàng ngày 28/02:
Nguồn: Phịng kế tốn Công ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến
Phiêu thu tiền hàng:
Hình 2.12: Phiếu thu tiền hàng ngày 28/02/2019
Phiêu xuất kho:
Hình 2.13: Phiếu xuất kho bán hàng ngày 28/02/2019
Hình 2.14: Sổ Cái TK 511
2.2.4 Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu
Thực tê tại Công ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiên chưa phát sinh các
khoản này do trong trường hợp tiêu thụ nêu khách hàng có nhu cầu đởi hàng thì theo quy định chỉ tiên hành đởi hàng cho các khách có đơn đặt hàng hoặc chuyển hàng theo hợp đồng và thời gian đổi hàng là báo trước 2 ngày theo kê hoạch chuyển hàng. Đên thời gian chuyển hàng và ghi nhận doanh thu khơng phát sinh tình trạng đởi hàng và trả lại hàng. Đới với các khách lẻ thì khơng được đởi hàng, do cơng ty đã có yêu cầu khách hàng phải kiểm nhận đầy đủ hàng hoá về cả số lượng và chất lượng trước khi nhận hàng. Vì vậy cơng ty khơng hạch toán hàng bán bị trả lại.
Đối với khoản chiêt khấu hàng bán và giảm giá, hiện tại công ty không tiên hành hạch toán 2 khoản này do trên thực tê các hợp đồng kinh tê hoặc các đơn đặt hàng đều được thoả thuận nhất trí về mặt giá cả và cam kêt khơng thay đởi trong śt thời gian thực hiện.
2.2.5 Kế tốn quản lý kinh doanh
Tài khoản sử dụng
Theo quyêtđịnh 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ tài chính, Công ty sử dụng Tài khoản TK 642 –“Chi phí quản lý kinh doanh ” để hạch toán chi phí quản lý kinh doanh.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ tiền lương
- Bảng phân bổ vật liệu, CCDC. - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. - Hóa đơn, Phiêu chi.
- Bảng kê chi phí.
- Một số chứng từ gốc có liên quan khác.... Sổ sách sử dụng
- Bảng thanh toán tiền lương - Bảng tổng hợp chứng từ gốc - Sổ chi tiêt Tài khoản 642 - Sổ cái Tài khoản 642
Sơ đồ 2.10: Trình tự kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệpNguồn : Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến Nguồn : Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan
NV : Thanh toán tiền lương cho công nhân tháng 7 năm 2019 - Bảng chấm công:
Bảng chấm công dùng để theo dõi ngày công thực tê làm việc, nghỉ việc,… để có căn cứ tính trả lương cho từng nhân viên trong doanh nghiệp.
TK 6422 - Chi phí QLDN TK 229.3 TK 242 TK 333 TK 214 TK 334, 338 TK111,112, 152,… TK 331, 131 TK 111, 112 TK 229.3 TK 911 Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí khấu hao TSCĐ
Thuê, phí, lệ phí
Chi phí trả trước
Trích lập dự phòng phải thu khó đòi
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
Các khoản thu giảm chi
Kêt chuyển CPQLDN
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi TK 133
TK 133 Chi phí vật liệu quản lý
Phương pháp chấm công: Tùy thuộc vào điều kiện cơng tác và trình đợ kê toán tại đơn vị sử dụng mợt trong các phương pháp chấm công sau:
+ Chấm công ngày: mỗi khi người lao động làm việc tại đơn vị hoặc làm việc khác như họp, cơng tác,… thì dùng ký hiệu chấm công cho ngày đó.
+ Chấm công theo giờ: trong ngày người lao động làm bao nhiêu cơng việc thì chấm cơng theo các ký hiệu đã quy định và ghi số giờ công thực hiện công việc đó bên cạnh ký hiệu tương ứng.
+ Chấm công nghỉ bù: Nghỉ bù chỉ áp dụng trong trường hợp làm thêm giờ hưởng lương thời gian nhưng không thanh toán lương làm thêm, do đó khi người lao đợng nghỉ bù thì chấm “NB” và vẫn tính trả lương thời gian.
-Bảng chấm công của công nhân tháng 7/2019:
Hình 2.15: Bảng chấm cơng của cơng nhân tháng 7/2019Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến
Bảng thanh toán tiền lương là chứng từ kê toán làm căn cứ để thanh toán tiền lương, phụ cấp, các khoản thu nhập tăng thêm ngoài tiền lương, đồng thời để kiểm tra việc thanh toán tiền lương cho người lao động trong đơn vị và là căn cứ để thống kê về lao động tiền lương.
Căn cứ vào bảng chấm công được xét duyệt , kê toán thực hiện tính lương phải trả trong tháng cho người lao đợng
Hình 2.16: Bảng thanh tốn tiền lương cơng nhân tháng 7/2019 Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến
- Chứng từ kê toán:
Hình 2.17: Chứng từ kế tốn xác định tiền lương công nhân viên tháng 7/2019Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến Nguồn: Phịng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến
Hình 2.18: Sổ Cái TK 642
2.2.6 Kế toán xác định kết quả bán hàng
Nội dung
Kê toán xác định kêt quả kinh doanh là kêt quả ći cùng của quá trình bán hàng sau mợt thời kỳ biểu hiện bằng số tiền lãi lỗ.
Cuối kỳ, kê toán kêt chuyển các chi phí bao gồm: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên nợ tài khoản 911. Đồng thời kêt chuyển các khoản doanh thu bán hàng vào bên có tài khoản 911.
- Kêt quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kêt quả hoạt động kinh doanh thông thường và hoạt động khác.
Kết quả từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ = Tổng doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn của hàng xuất đã bán và chi phí thuế TNDN - CPBH và CP QLDN Kết quả từ hoạt động tài chính = Tổng DT thuần về hoạt động tài chính - Chi phí về hoạt động tài chính
Kêt quả hoạt đợng khác là kêt quả được tính bằng chênh lệch giữa thu nhập và chi phí khác:
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập thuần khác - Chi phí khác
Tài khoản sử dụng
Quy trình hạch tốn xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 2.11: Quy trình hạch tốn xác định kết quả kinh doanh Nguồn : Phòng kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến
TK 911
TK 421 TK 821
TK 632, 635, 6421, 6422, 811 TK 511, 515, 711
TK 421 Kêt chuyển chi phí
Kêt chuyển doanh thu và thu nhập khác
Kêt chuyển chi phí thuê TNDN
Kêt chuyển lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ
Kêt chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ
Hình 2.19: Sổ cái TK 911
CHƯƠNG III
MỢT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI
CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC ĐÁ ĐỒNG TIẾN
3.1 Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiến
3.1.1 Ưu điểm
Với cách bố trí công việc một cách khoa học, hợp lý như hiện nay, công tác kê toán nói chung và công tác kê toán bán hàng và xác định kêt quả bán hàng nói riêng của Công ty cổ phần khai thác đá Đồng Tiên đã đạt được những hiệu quả nhất định, trên cơ sở nội dung lý luận kêt hợp với thực tê tại Công ty, em xin trình bày mợt sớ nhận xét về cơng tác kê toán nói chung và kê toán bán hàng và xác định kêt quả bán hàng nói riêng như sau:
Thứ nhất là về bộ máy kê toán của Công ty: bộ máy kê toán của Công ty được
tổ chức khá quy củ, có kê hoạch sắp xêp chỉ đạo từ trên xuống, các báo cáo được lập một cách nhanh chóng đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời phục vụ cho công tác quản lý. Các phần việc kê toán được phân công tương đối rõ ràng cho từng kê toán viên trong phịng kê toán, có sự phới hợp chặt chẽ và đồng bộ giữa các phần hành với nhau, đảm bảo tính thống nhất về phạm vi và phương pháp kê toán. Từ đó tạo điều kiện cho việc kiểm tra đối chiều dễ dàng và phát hiện ra những sai sót để sửa chữa kịp thời, đảm bảo cung cấp trung thực những thông tin giúp ban lãnh đạo đánh giá được hiệu quả kinh doanh, kêt quả bán hàng của Công ty.
Thứ hai là về chứng từ và việc luân chuyển chứng từ kê toán. Các chứng từ
kê toán sử dụng trong quá trình hạch toán ban đầu đều phù hợp với yêu cầu kinh tê và pháp lý của các nghiệp vụ kinh tê phát sinh, đúng với mẫu do Bộ tài chính ban hành như: phiêu thu, phiêu chi, phiêu xuất kho, phiêu nhập kho, Hóa đơn GTGT...Những thông tin về các nghiệp vụ kinh tê phát sinh đều phải được ghi chép đầy đủ, chính xác vào các chứng từ, đều có chữ ký của các bên liên quan, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiều số liệu thực tê và số liệu trên sổ sách kê
toán. Sau khi hạch toán, chứng từ được lưu trữ cẩn thận từng bộ theo từng hợp đồng, từng khách hàng, từng khoản mục, trình tự thời gian tạo điều kiện cho việc tìm kiêm, kiểm tra, đới chiêu khi cần thiêt.
Thứ ba là về hệ thớng tài khoản kê toán, hình thức kê toán .
- Cơng ty sử dụng tài khoản kê toán theo chê độ kê toán dành cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ do Bộ tài chính ban hành ngày 14 tháng 09 năm 2006 theo Quyêt định số 48/2006/QĐ-BTC,việc áp dụng phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty, phần nào đáp ứng được những yêu cầu của kê toán và yêu cầu quản lý chung của toàn Công ty.
- Cơng ty hiện nay áp dụng hình thức ghi sở nhật ký chung trong phản ánh và hạch toán các nghiệp vụ kinh tê phát sinh. Hình thức này khá đơn giản về quy trình