Số hiệu Tên tài khoản
338 339 343 344 345 353 Phải trả, phải nộp khác Dự phòng phải trả Vay dài hạn Nợ dài hạn Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm
Quỹ khen thưởng, phúc lợi và ổn định thu nhập
─ Tài khoản loại 4: bổ sung thêm TK cấp 2 cho TK 421 “ chênh lệch
thu, chi chưa xử lý” để phản ánh nội dung về chênh lệch thu, chi theo hoạt động chính của đơn vị HCSN, hoạt động chương trình, Dự án và các hoạt động khác.
Đồng thời chuyển các TK quỹ khen thưởng, phúc lợi và ổn định thu nhập sang các tài khoản loại 3 (TK 3531, 3532, 3533) còn TK 4314 quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp nên đổi số hiệu lại là TK 414 (giống với quỹ đầu tư phát triển trong chế độ của doanh nghiệp).
─ Tài khoản loại 5: bổ sung thêm TK cấp 2 cho TK 511 “các khoản thu” để phản ánh thu từ NSNN cho hoạt động, thu từ chương trình dự án để có thể thực hiện cách hạch tốn như đối với hoạt động ĐĐH. Ngồi ra tương lai nên tách hoạt động SXKD ra, không nên lồng ghép quá nhiều hoạt động vào các TK 631 và 531, tuy nhiên hiện nay thì khơng nên thực hiện việc sửa đổi tách ra này vì hiện nay hoạt động SXKD trong các đơn vị HCSN chưa có quy mô lớn, nếu tách ra trong giai đoạn hiện nay có thể gây khó khăn cho các nhân viên kế tốn vì có q nhiều hoạt động trong một đơn vị.
Ngoài ra hệ thống TK cần được bổ sung thêm các TK và sổ kế toán phản ánh các tài sản hiện vật của Nhà nước, phần lớn các tài sản này chưa được ghi chép, quản lý một cách chặt chẽ.
Hệ thống sổ sách:
Hiện nay nhà nước đang ứng dụng công nghệ thông tin vào việc quản lý ngân sách, và việc sử dụng phần mềm kế tốn ngày càng phổ biến. Trong đó hình thức ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung là hình thức phổ biến, d dàng, đơn giản, và thuận tiện cho cơng tác kế tốn bằng phần mềm. Cho nên Nhà nước nên quy định thống nhất hệ thống số sách ghi chép theo hình thức Nhật ký chung để có được sự thống nhất trên tồn nước, nếu có sử dụng phần mềm thì nên quy định áp dụng chung một phần mềm kế tốn. Bên cạnh đó việc xây dựng một hệ thống xử lý thơng tin kế toán tốt nếu nhà nước đầu tư công nghệ thông tin hiện đại và có thể áp dụng được kế tốn dồn tích. Đồng thời hạn chế việc thay đổi hoặc bổ sung các quy định mới về thu chi NSNN vì như vậy sẽ khiến các đơn vị phải sửa đổi lại phần mềm và phải đào tạo lại nhân viên, dẫn đến việc tốn kém và lãng phí NSNN.
Mặt khác bởi vì hệ thống kế tốn ở các đơn vị HCSN có đảm nhận thu chi NSNN được thực hiện trên cơ sở kế toán tiền mặt để phù hợp với việc quản lý ghi chép các nghiệp vụ tại Kho bạc nhà nước – cũng thực hiện kế toán trên cơ sở tiền mặt. Do đó muốn thay đổi kế toán ở các đơn vị HCSN phải chăng trước hết phải sửa đổi lại phương pháp ghi chép, tính tốn, tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh vào sổ kế toán và lập báo cáo kế toán ở các phần hành kế toán Kho Bạc Nhà nước cũng phải được thực hiện trên cơ sơ dồn tích.
3.3. Giải pháp kiểm sốt và đánh giá chất lượng.
Nhanh chóng xây dựng các quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ cho đơn vị HCSN để đảm bảo việc tuân thủ của BCTC, nâng cao trách nhiệm của các đơn vị và hạn chế phần nào việc gian lận trong các BCTC của các đơn vị HCSN. Đồng thời đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra các đơn vị HCSN. Tuy nhiên để tránh tình trạng các đơn vị kiểm toán nhà nước chỉ đi kiểm tra, kiểm toán các đơn vị HCSN có nguồn kinh phí lớn từ NSNN thì cơ quan nhà nước có thẩm quyền nên xây dựng kế hoạch kiểm toán tất cả các đơn vị có sử dụng NSNN vào mỗi năm.
Ngồi ra nếu các đơn vị kiểm toán phát hiện được những nhược điểm của BCTC trong q trình kiểm tốn thì nên nhanh chóng kiến nghị với các cơ quan có thẩm quyền để nhanh chóng tiến hành sửa đổi, bổ sung. Hơn thế nữa trong q trình kiểm tốn các đơn vị kiểm tốn cịn phải đánh giá tồn diện về việc sử dụng hiệu quả nguồn kinh phí NSNN của đơn vị HCSN để nhà nước đề ra các biện pháp quản lý cho phù hợp với từng loại hình đơn vị.
Bên cạnh đó nên tuyển dụng kế tốn viên có kiến thức về kế tốn trong lĩnh vực công cho đơn vị sử dụng ngân sách, và đồng thời tiến hành công tác đào tạo cho các cán bộ trong các cơ quan nghiên cứu ban hành các văn bản pháp lý về kế tốn khu vực cơng, và cho các nhà lãnh đạo và các quan chức cấp cao của Chính phủ có trách nhiệm xét duyệt các BCTC.
3.4. Các kiến nghị
3.4.1. Quốc hội và chính phủ
Tất cả những công việc cải cách về khung pháp lý cần có sự hỗ trợ và chỉ đạo sâu sắc của cơ quan nhà nước các cấp lãnh đạo, sự phối hợp chặc chẽ và sự ủng hộ của các đơn vị có liên quan và sự tham gia tích cực của các tổ chức, cá nhân khác.
Đồng thời Bộ Tài Chính cần nhanh chóng ban hành hệ thống kế toán Nhà nước thống nhất để hỗ trợ cho việc xây dựng mơ hình Tổng kế toán nhà nước, cùng lúc với việc ban hành hệ thống Chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia. Hiện nay trong dự án Tabmis, Bộ Tài Chính đang thí điểm việc xây dựng hệ thống kế tốn thống nhất trong hệ thống thông tin quản lý ngân sách và kho bạc.
Bộ tài chính cũng nên thành lập một ủy ban về chuẩn mực kế tốn cơng như Ủy ban chuẩn mực kế tốn cơng (PSASB). Ủy ban này có vai trị quan trọng trong việc dịch cũng như xem xét chất lượng của việc dịch, và nghiên cứu các chuẩn mực quốc tế đồng thời học hỏi kinh nghiệm của các nước phát triển trên Thế giới để nhanh chóng hồn thành việc ban hành chuẩn mực kế tốn cơng, và phải ln ln theo dõi để nhanh chóng sửa đổi cho phù hợp với sự thay đổi của Thế giới và trong nước về mặt pháp lý, chính trị, kinh tế, xã hội…tương tự như các tổ chức nghề nghiệp ở các nước trên thế giới. Hơn nữa Bộ Tài Chính cũng nên nghiên cứu chuyển đổi sang cách thức phân bổ kinh phí NS cho các đơn vị HCSN theo kết quả đầu ra trên cơ sở ban hành các định mức chi NS theo từng nhiệm vụ, cơng việc từ đó đảm bảo gắn kết giữa kết quả sử dụng NS với kết quả, hiệu quả thực hiện nhiệm vụ và tăng cường tính chủ động của các đơn vị HCSN.
3.4.2. Đơn vị HCSN (các cấp)
Nhà nước nên khuyến khích các đơn vị sự nghiệp cơng lập chuyển đổi sang hoạt động theo mơ hình doanh nghiệp theo Nghị định 43/2006/NĐ-CP quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với đơn vị sự nghiệp cơng lập. Với việc trao quyền tự chủ tài chính
cho các đơn vị HCSN như hiện nay, nhà nước cũng nên dần dần chuyển sang hình thức quản lý Ngân sách theo kết quả đầu ra giống với cách quản lý của doanh nghiệp – đây là xu hướng quản lý tài chính cơng hiện nay của nhiều nước trên thế giới đã và đang áp dụng.
Các đơn vị HCSN nên được phân loại dưới các dạng quỹ giống với mơ hình của Mỹ: các đơn vị Hành chính và đơn vị sự nghiệp khơng có thu nên tách ra thực hiện theo mơ hình kế tốn trên cơ sở tiền mặt (nếu chưa có khả năng để thực hiện theo cơ sở dồn tích), cịn đơn vị SN có thu thì thực hiện mơ hình kế tốn trên cơ sở dồn tích.
Các đơn vị SN có thu khi nhận kinh phí để thực hiện nhiệm vụ được giao nên chuyển dần sang nhận Kinh phí theo hình thức đơn đặt hàng cho các dịch vụ cơng. Khi đó đơn vị tính đầy đủ chi phí cần thiết bao gồm chi phí tiền lương, chi phí hoạt động thường xuyên, chi phí khấu hao TSCĐ… để tính ra được mức phí và mức giá phù hợp. Và tiến hành thu giá phí dịch vụ nằm trong khung giá quy định của Nhà nước theo nguyên tắc Nhà nước và người thụ hưởng cùng chia sẻ giá phí dịch vụ. Chênh lệch thu chi từ hoạt động này sẽ được đơn vị SN giữ lại.
Đối với chênh lệch thu chi nên tách ra rõ ràng: chênh lệch thu chi từ việc sử dụng nguồn kinh phí NS cấp và chênh lệch thu chi từ nguồn thu sự nghiệp, chương trình dự án, đơn đặt hàng (kể cả từ hoạt động SXKD). Như vậy sẽ giúp đơn vị d dàng đánh giá đúng hiệu quả sử dụng NS của từng nguồn từ đó nâng cao chất lượng hoạt động của từng nguồn kinh phí.
3.4.3. Nơi đào tạo
Để việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng hoặc sửa đổi chế độ kế toán HCSN áp dụng theo IPSAS một cách có hiệu quả thì đầu tiên chúng ta phải có nguồn nhân lực am hiểu về kế tốn dành cho khu vực công và nắm bắt được các nội dung của IPSAS. Vậy nguồn lực lượng này lấy từ đâu? Đó chính là lấy từ các nơi đào tạo. Mặc dù, hiện nay nước ta có rất nhiều hình thức và cấp đào tạo chuyên ngành kế toán khác nhau như: sơ cấp, trung cấp, cao đẳng, đại học, sau đại học tại
các trường đại học hoặc các cơ sở chuyên nghiệp hoặc thông qua nơi sử dụng cán bộ kế toán hoặc tại các tổ chức kế toán, các trung tâm dạy nghề… Tuy nhiên, việc giảng dạy kế toán cho khu vực cơng tại các trường đại học cịn bị hạn chế, chưa có nơi nào đào tạo chuyên nghiệp về chun ngành kế tốn cơng, trong khi nhu cầu làm việc trong khu vực công càng ngày càng tăng và cần thiết cho sự phát triển của nước nhà. Do đó để có đầy đủ nguồn nhân lực dồi dào am hiểu về kế toán cho khu vực cơng thì đầu tiên phải chú trọng đến cơng tác đào tạo. Hơn nữa, các đối tượng cần đào tạo có vai trị khác nhau cho nên việc đào tạo cần phải tùy theo từng đối tượng để có chương trình đào tạo cũng như phương pháp đào tạo cho phù hợp.
Đối tượng đào tạo: Đối tượng tào đạo cụ thể cần tập trung là: nhân viên
đang làm kế toán trong đơn vị HCSN; sinh viên chun ngành kế tốn cơng: có nhu cầu làm việc tại các đơn vị HCSN; đối tượng khác như thủ trưởng đơn vị, thanh tra, kiểm tra, kiểm tốn viên, người quản lý tài chính …
Chương trình đào tạo
Tùy theo mức độ liên quan và mối quan tâm của những đối tượng này đối với kế tốn cơng nói chung và BCTC nói riêng:
Đối với các nhân viên hiện đang làm kế toán trong đơn vị HCSN: với kiến
thức lạc hậu, chưa có kiến thức về kế tốn cơng chỉ làm việc dựa vào kinh nghiệm và thiếu các kỹ năng kế toán một cách tuyệt đối cần phải đào tạo lại. Bởi lẽ những thay đổi được xây dựng trên cơ sở IPSAS với những kiến thức mới, những khái niệm, thuật ngữ mới và nền tảng kế toán mới cho nên cần phải đào tạo lại, đổi mới chương trình đào tạo cho những đối tượng này nên bổ sung thêm các môn học để bổ sung lại những kiến thức nền tảng để tiếp thu những thay đổi.
Đối với sinh viên chun ngành kế tốn cơng: sinh viên, học viên nghiên cứu
kế tốn cơng là những đối tượng sẽ làm hoặc nghiên cứu kế toán trong tương lai. Các trường đại học, cao đẳng hiện nay vẫn chưa quan tâm nhiều đến lĩnh vực công, trong khi đây là nhu cầu cấp thiết để chuẩn bị một lực lượng dồi dào làm kế tốn cho đơn vị HCSN nói riêng và khu vực cơng nói chung trong tương lai, khi mà nhu
cầu tồn cầu hóa đang ngày càng trở nên mạnh mẽ. Tuy nhiên, khi các nơi đào tạo đã bắt đầu thiết lập được chương trình kế tốn cơng thì các mơn học trong chương trình khơng nên nặng về các nghiêp vụ và kỹ năng ghi sổ mà chú trọng nhiều hơn đến các nguyên tắc, phương pháp kế tốn. Đồng thời chương trình đào tạo phải có những mơn hỗ trợ kiến thức về tài chính cơng để sinh viên có thể nắm được cơ chế tài chính của Nhà nước từ đó có thể nghiên cứu các nguyên tắc kế toán ghi chép cho phù hợp.
Đối với những đối tượng khác có liên quan: hình thức và chương trình đào
tạo đối với những đối tượng này có thể linh hoạt theo yêu cầu riêng của các đơn vị này.
Bên cạnh đó các nơi đào tạo cần cung cấp những thơng tin về nhu cầu việc làm đa dạng trong khu vực công, và tạo mối quan hệ giữa các nơi đào tạo và các đơn vị trong khu vực công để tạo môi trường thuận lợi cho cơng việc đào tạo, tìm kiếm việc làm cho sinh viên.
Việc thiếu đội ngũ kế tốn có chun mơn cao là một sự cản trở cho những thay đổi mới và IPSAS là những chuẩn mực trên cơ sở các nguyên tắc cơ bản chứ không phải là những quy định chi tiết cụ thể … đây là một trong những khó khăn của các nước đang phát triển nói chung và Việt Nam nói riêng khi áp dụng IPSAS.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Hệ thống BCTC là một sản phẩm quan trọng trong kế toán nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng, do đó người sử dụng thơng tin ln luôn mong muốn sản phẩm này phải thể hiện được thông tin một cách trung thực và hợp lý nhất để có thể dựa vào đó mà ra các quyết định đúng đắn.
Tuy nhiên việc hoàn thiện hệ thống BCTC cho các đơn vị HCSN hiện nay cần phải đạt được các yêu cầu về việc phù hợp với nền kinh tế, xã hội của Việt Nam, phù hợp với những thay đổi hiện tại trong các cơ chế quản lý của Việt Nam và phù hợp với IPSAS.
Trên cơ sở đó cùng với việc đánh giá những bất cập hiện tại trên hệ thống BCTC và mục tiêu đưa ra trong khi nghiên cứu đề tài này, người viết đưa ra các giải pháp trong việc thiết lập mới một số báo cáo và hoàn thiện các báo cáo hiện tại để nhằm cung cấp thơng tin hữu ích hơn cho người sử dụng. Tuy nhiên để có thể thực hiện được thì cần có sự sửa đổi tồn bộ bắt đầu từ hệ thống pháp lý, do đó người viết có một số các kiến nghị với các cấp nhà nước và các kiến nghị khác nhằm hỗ trợ cho các giải pháp trên.
KẾT LUẬN
------------
Hệ thống BCTC là một sản phẩn quan trọng, và phải luôn ln được hồn thiện và cải tiến. Như chúng ta biết hệ thống BCTC không thể cung cấp được tồn bộ những thơng tin mà tất cả các đối tượng sử dụng cần. Tuy nhiên việc xây dựng và việc hoàn thiện hệ thống BCTC trong các đơn vị HCSN trong giai đoạn hiện nay sẽ giúp cho người sử dụng có cái nhìn đầy đủ hơn, và thông tin cung cấp ngày càng trung thực hợp lý hơn, hỗ trợ đắc lực cho Nhà nước trong việc quản lý cơng.
Chính vì vậy người viết với mong muốn góp phần hồn thiện hệ thống BCTC áp dụng cho các đơn vị HCSN, hỗ trợ Nhà nước trong q trình quản lý và thích ứng với q trình phát triển và hội nhập với nền kinh tế Thế giới,