b. Ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần
4.4.2.1. Khái niệm và vai trò của hồ sơ kiểm toán
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 (VSA 230) quy định: "Kiểm toán viên phải thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm tốn mọi tài liệu, thơng
tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm tốn đủ để làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn của mình và chứng minh rằng cuộc kiểm tốn đã được thực hiện theo đúng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận)".
Hồ sơ kiểm toán là các tài liệu do kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ. Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được thể hiện trên giấy, trên phim, ảnh, trên phương tiện tin học hay bất kỳ phương tiện lưu trữ nào khác theo qui định của pháp luật hiện hành.
Hồ sơ kiểm tốn bao gồm mọi thơng tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán đủ làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán viên và chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện đúng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận).
Có thể hiểu hồ sơ kiểm tốn là tập hợp tất cả các giấy tờ làm việc của kiểm tốn viên, chứa đựng những thơng tin mà kiểm toán viên thu thập được, những thủ tục mà kiểm toán viên đã áp dụng và những kết luận kiểm tốn viên đã đạt được trong q trình kiểm tốn làm cơ sở cho việc quản lý công việc kiểm toán cũng như làm cơ sở để đưa ra ý kiến của mình nhằm thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến. Hồ sơ kiểm tốn phải bao gồm tất cả các thơng tin mà kiểm toán viên cho là cần thiết để tiến hành quá trình kiểm tra đầy đủ và để cung cấp căn cứ cho Báo cáo kiểm toán. Hồ sơ kiểm tốn và bằng chứng kiểm tốn có mối liên hệ chứa đựng chặt chẽ. Hồ sơ kiểm toán cất giữ bằng chứng kiểm tốn, cịn bằng chứng kiểm tốn là một phần của hồ sơ kiểm tốn. Vì vậy, phải có các bằng chứng đạt yêu cầu về tính đầy đủ và phù hợp, được sắp xếp hợp lý cùng các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên mới tạo nên một hồ sơ kiểm tốn khoa học và mang tính giá trị đầy đủ. Cần phải hiểu rằng kiểm tốn viên khơng thể và khơng phải thu thập mọi tài liệu liên quan đến cuộc kiểm tốn mà chỉ thu thập và lưu trữ những thơng tin nào kiểm toán viên cho là cần thiết và liên quan trực tiếp đến kết luận của kiểm tốn viên mà thơi.